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建造合同的收入確認(rèn)是建立在職業(yè)判斷之上的,對(duì)合同結(jié)果的判斷、對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入的判斷、對(duì)完工進(jìn)度的方法的選用,貫穿于收入確認(rèn)的全過(guò)程。任何一項(xiàng)判斷的改變都會(huì)影響整個(gè)建造合同收入的確認(rèn)金額,對(duì)企業(yè)的損益影響巨大。筆者通過(guò)案例深入研究了施工企業(yè)建造合同的價(jià)格條款、變更條款、索賠或獎(jiǎng)勵(lì)條款及施工過(guò)程中工作量簽證方式等信息,以審計(jì)思路詳解如何根據(jù)合同條款及企業(yè)執(zhí)行狀態(tài),合理判斷收入的可實(shí)現(xiàn)程度,據(jù)以確認(rèn)收入在報(bào)表的準(zhǔn)確列報(bào),是對(duì)建造合同收入循環(huán)審計(jì)策略的創(chuàng)新。
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筆者認(rèn)為,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《講解》)對(duì)有關(guān)建造合同的收入、成本確認(rèn)的某些解釋不十分準(zhǔn)確,應(yīng)予完善。 一、\"建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量\"中關(guān)于固定合同和成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)問(wèn)題不準(zhǔn)確 《講解》把建造合同分為固定建造合同和成本加成合同。固定建造合同指按固定的合同價(jià)或固定的單價(jià)確定工程價(jià)款;成本加成合同指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ),加上成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。《講解》指出,固定建造合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān),成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。
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