施工企業(yè)中的工程結(jié)算科目的賬務(wù)處理

施工企業(yè)因其生產(chǎn)產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點,決定了施工企業(yè)會計核算有其特殊性。\"工程結(jié)算\"科目是施工企業(yè)所特有的科目,它是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額,期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。本文從核算內(nèi)容、會計處理以及與其他科目的關(guān)系等方面闡述了\"工程結(jié)算\"科目的應(yīng)用。

施工企業(yè)因其生產(chǎn)產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性等特點，決定了施工企業(yè)會計核算有其特殊性?！肮こ探Y(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，它是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。本文從核算內(nèi)容、會計處理以及與其他科目的關(guān)系等方面闡述了“工程結(jié)算”科目的應(yīng)用。

“工程施工”與“工程結(jié)算”科目 “工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特 殊性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》規(guī)定：“工程施工”科目期末借方余 額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科目是用來核算施 工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚 未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。工程完工后，“工程施工”和“工程結(jié)算” 兩科目對沖，對沖之后無余額。 [例]某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為500萬元的固定造價合同承建一工程， 合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程 2005年1月開工，預(yù)計2007年12月完工。預(yù)計工程總成本為450萬元。其他 有關(guān)資料如表1： 為簡化，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會計分錄略。2005年賬務(wù)處 理如下：

沖減投資成本，其金額是這個負(fù)數(shù)的相反數(shù)。當(dāng)投資企業(yè)累計 應(yīng)沖減的投資成本為零時，此公式不能使用，而應(yīng)當(dāng)將原已沖 減并且尚未恢復(fù)的投資成本全部恢復(fù)。相應(yīng)地，“應(yīng)確認(rèn)的投 資收益”也不應(yīng)該只有一個計算公式。當(dāng)存在應(yīng)沖減投資成 本時，它等于投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利減去應(yīng)沖 減投資成本的金額；當(dāng)存在應(yīng)恢復(fù)投資成本時，它等于投資企 業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利加上應(yīng)恢復(fù)投資成本的金額。 （二） 綜合以上分析，筆者提出以下計算公式： 長期股權(quán)投資成本法下投資以后的會計處理公式：①投 資年度收到被投資單位分派的上年度的利潤或現(xiàn)金股利，一 律沖減投資成本。②投資年度以后收到被投資單位分派的上 年度的利潤或現(xiàn)金股利，按以下不同情況分別處理。但應(yīng)注意 的是，在計算“投資后至上年年末止被投資單位累積實現(xiàn)的 凈損益”時，所包括的投資當(dāng)年的被投資單位實現(xiàn)的凈損益= 投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×［當(dāng)

按照我國會計制度的規(guī)定,施工企業(yè)的工程結(jié)算收入采用完工百分比法計算。實踐中,采用了工程形象進(jìn)度法,即工程項目部每月末向企業(yè)工程管理部門按照施工形象進(jìn)度估算本月實際完成的施工計量,工程管理部門經(jīng)過審核后提供給財務(wù)部門,財務(wù)部門據(jù)以確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于我國建設(shè)領(lǐng)域信用體系不健全,建筑市場供求不平衡,以及市場主體行為不規(guī)范,致使業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款成了習(xí)以為常的現(xiàn)象。針對這些問題,可以從改進(jìn)施工企業(yè)工程結(jié)算賬務(wù)處理方法上入手,做到既合理又合法地為企業(yè)管理服務(wù)。

按照我國會計制度的規(guī)定， 施工企業(yè)的工程結(jié)算收入采用完 工百分比法計算。實踐中，采用了 形象進(jìn)度法，即工程項目部每月 末向企業(yè)工程管理部門按照施工 形象進(jìn)度估算本月實際完成的施 工產(chǎn)值，工程管理部門經(jīng)過審核 后提供給財務(wù)部門，財務(wù)部門據(jù) 以確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于我國 建設(shè)領(lǐng)域信用體系不健全，建筑 市場供求不平衡，以及市場主體 行為不規(guī)范，致使業(yè)主拖欠施工 企業(yè)工程款成了習(xí)以為常的現(xiàn) 象。另外，由于工程價款結(jié)算工作 時間上的客觀滯后，往往產(chǎn)值上 報了，資金卻遲遲不到位，這就產(chǎn) 生了以下問題：!工程項目部會 出于各種目的故意多報或少報工 作量：與業(yè)主結(jié)賬時，為了多收工 程款，則多報工作量；向施工企業(yè) 管理部門上報時，想方設(shè)法少報 工作量，以達(dá)到延遲交納管理費 和稅金的目的。"由于工程款的 收取滯后于工程結(jié)算收入的

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,各地工程建設(shè)規(guī)模急劇擴張,施工企業(yè)的業(yè)務(wù)迅速增大。為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)的會計核算,提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量,財政部于2003年9月25日下發(fā)了《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”),并于2004年1月1日起,在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”“臨時設(shè)施”“臨時

工程竣工結(jié)算是是一項工作面廣、責(zé)任大而極其細(xì)致的工作，它直接牽涉到施工單位的切身利益。施工單位如何把已實施的工程內(nèi)容，該得的利益通過竣工結(jié)算反應(yīng)出來，使自身利益不受損害，這就要求企業(yè)不但具備編制竣工結(jié)算的能力，還應(yīng)該提高竣工結(jié)算的編制質(zhì)量，從而提高施工單位的經(jīng)濟效益。

施工企業(yè)是承擔(dān)建筑安裝工程施工的企業(yè),其生產(chǎn)周期長,大多都要在1年以上,加上有的甲方單位工程價款結(jié)算不及時,因此從承接項目到?jīng)Q算周期跨度就更長,其會計核算如何更真實、客觀地反映財務(wù)狀況成為我們經(jīng)常思考的問題。在我國,會計準(zhǔn)則規(guī)定施工企業(yè)的工

建筑施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程 1、企業(yè)性質(zhì)為建筑施工企業(yè)集團，管理層次分為集團公司、分公司、項目部三級。 2、本流程設(shè)計目的主要是讓財務(wù)部門相關(guān)人員了解本崗位工作內(nèi)容以及與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的 工作聯(lián)系。 3、本流程的設(shè)計依據(jù)是企業(yè)會計制度、公司內(nèi)部相關(guān)制度及規(guī)定，其中涉及稅金交納的部 分內(nèi)容，具有該企業(yè)的特點，其他企業(yè)恐不具有參照意義。 xx建筑施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程 一、材料業(yè)務(wù)流程 1、申購：每月初，由各工程項目部根據(jù)施工進(jìn)度估算每月需耗用的材料品種、規(guī)格、數(shù)量， 向公司材料部提出申請。 2、供應(yīng)商的選擇和評價： 材料部根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)、供應(yīng)能力、信譽等條件編制供應(yīng)商名冊，對達(dá)到要求的供應(yīng)商評 出相應(yīng)等級，優(yōu)先選擇高等級的供應(yīng)商，堅決杜絕不合格的供應(yīng)商參加投標(biāo)和供貨。 按材料供應(yīng)商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應(yīng)的標(biāo)識，保證各種材料的可追 溯性。 3、采購：材料

建筑施工企業(yè)賬務(wù)處理 建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收 入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工 企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。 （一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本” 和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。 1、工程施工-合同成本 核算工程合同成本，在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目： （1）人工費（項目/部門核算） （2）材料費（項目/部門核算） （3）機械使用費（項目/部門核算） （4）其他直接費（項目/部門核算） （5）分包成本（項目/部門核算） （6）間接費用，間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目： 管理人員工資（項目/部門核算） 職工福利費（項目/部門核算） 固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算） 低值易耗品攤銷

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建筑施工企業(yè)會計賬務(wù)處理 一、施工企業(yè)會計會錄 ①登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工—合同成本—材料/人工等 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 ②登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 ③登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④計算當(dāng)期工程收入、成本和毛利： 借：工程施工—合同毛利 主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ⑤合同預(yù)計損失（待工程完工后，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備科目相關(guān)余額沖減主營業(yè)務(wù)成本） 借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備—預(yù)計損失準(zhǔn)備 ⑥完工（年末列報）時 借：工程結(jié)算 （存貨—已完工尚未結(jié)算款） 貸：工程施工—工程成本 —合同毛利 （預(yù)收賬款—已結(jié)算尚未完工工程） 二、科目設(shè)置與會計核算（工程施工和工程結(jié)算如何列報？） 工程施工與工程結(jié)算這兩個科目是施工企業(yè)獨有的，其他的企業(yè)核算中是沒有（也不是 很有必要），按照建造合同準(zhǔn)則，工程施工與工

一、基本流程 （1）將發(fā)生的成本計入“工程施工——合同成本”科目； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，將確認(rèn)的合同收入和合同費用計入“主營業(yè)務(wù)收入“和“主營業(yè) 務(wù)成本”，差額計入“工程施工——合同毛利”科目； （3）工程款結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”； （4）完工之后，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目對沖。 二、舉例 【例14-48】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，為乙客戶承建 一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程 已于2009年2月開工，預(yù)計2011年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為5500000元；至 2010年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000 元。該造船企業(yè)于2011年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，

淺析《施工企業(yè)會計核算辦法》增設(shè)的“工程結(jié)算”科目——一、對“工程結(jié)算”會計業(yè)務(wù)的處理與認(rèn)識　　二、“工程結(jié)算”與其他科目的關(guān)系　　三、“工程結(jié)算”科目核算內(nèi)容在會計報表中的應(yīng)用　　

·綜合!""#年第$期財會通訊 山東日照港（集團）有限公司山世京 淺析《施工企業(yè)會計核算辦法》 增設(shè)的“工程結(jié)算”科目 財政部制定的《施工企業(yè)會計核算辦 法》（以下簡稱“辦法”）在《企業(yè)會計制 度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時 設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清 理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械 作業(yè)”等科目，并明確了各自的核算內(nèi)容， 同時規(guī)定施工企業(yè)確認(rèn)的建造合同收入 和建造合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收 入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，不再使 用“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本” 科目。辦法中增設(shè)的“工程結(jié)算”、“工程 施工”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成 本”四個會計科目包括了施工企業(yè)的主要 核算業(yè)務(wù)，辦法對

淺談“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的談進(jìn)——“工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特殊性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》規(guī)定：“工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科...

淺談如何控制施工企業(yè)的工程結(jié)算——針對施工企業(yè)在工程結(jié)算中存在的問題,從設(shè)計、計量技術(shù)、合同、索賠四個方面,對合理確定和有效控制工程造價進(jìn)行了論述。

本文從核算要素、科目設(shè)置、賬務(wù)處理、編制報表四個方面闡述了食堂核算的過程,詳細(xì)介紹了從采購、費用核銷到盈虧計算的基本賬務(wù)處理。

建筑施工企業(yè)項目承包經(jīng)營的財務(wù)核算是圍繞著施工企業(yè)發(fā)展的一個重要的問題,如何適應(yīng)企業(yè)機制轉(zhuǎn)變的要求,解決改革中出現(xiàn)的問題,樹立創(chuàng)新的工作理念。本文就從施工企業(yè)幾個帳戶處理問題著手討論,以期有更多的人探討新形勢下,出現(xiàn)的新問題尋求新方法。

本文論述了\"工程結(jié)算\"科目的核算是與具體的工程施工結(jié)算付款條件相連的,不同的合同結(jié)算付款條款下,工程結(jié)算的核算時點與列報時點也不一致。具體工程施工合同的結(jié)算付款條件決定了\"工程結(jié)算\"的入賬時點。

隨著項目管理水平的提高和業(yè)務(wù)能力的不斷增強，結(jié)算工作在整個項目運營過程中起到越來越重要的作用，是企業(yè)效益的直接來源。在企業(yè)結(jié)算管理工作中，要健全組織體系、完善相關(guān)制度、明確績效考核目標(biāo)和兌現(xiàn)指標(biāo)，通過風(fēng)險管控和過程管理提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，以合同關(guān)閉的手段加快推進(jìn)工程結(jié)算工作，爭取公司效益的最大化。