營改增后對不動產(chǎn)進項稅的會計處理

2016年3月31日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣管理暫行辦法》(以下簡稱\"《辦法》\").本文特針對該《辦法》中第七條不動產(chǎn)已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算進行了詳細(xì)分析.首先對該條中規(guī)定的\"非正常損失\"進行解讀,然后舉例說明不得抵扣的進項稅額的計算,最后通過案列說明不動產(chǎn)已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理.

2016年5月1日,全面推開\"營改增\".\"營改增\"后將不動產(chǎn)納入增值稅范圍,必然會對不動產(chǎn)有關(guān)的會計處理產(chǎn)生影響.因此筆者基于一般納稅人的角度,介紹了一般計稅辦法下增加不動產(chǎn)的會計核算,減少不動產(chǎn)的會計核算以及讓渡不動產(chǎn)使用權(quán)的會計核算,以期對讀者有幫助.

營改增后,所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍.但現(xiàn)行法規(guī)并未對自營工程建造不動產(chǎn)的增值稅會計處理提出規(guī)定,在2017年官方初級會計資格的輔導(dǎo)教材中出現(xiàn)的自營工程建造不動產(chǎn)會計處理與現(xiàn)行營改增處理不相符合,在《財會通訊》2017年第一期一文中,“營改增”后固定資產(chǎn)會計核算探討,關(guān)于自行建造不動產(chǎn)并不符合現(xiàn)行增值稅財稅2016第36號要求,結(jié)合以上提出自營工程建造不動產(chǎn)增值稅會計處理,以體現(xiàn)營改增對企業(yè)業(yè)務(wù)和會計處理的影響.

2016年全行業(yè)實現(xiàn)\"營改增\

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定,納稅人銷售、出租不動產(chǎn),由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,從而將不動產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍,比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度,有利于企業(yè)擴大投資、增強經(jīng)營活力。對此,文章將不動產(chǎn)的增值稅征稅問題進行了梳理,以期更好地幫助納稅人理解和操作。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）的規(guī)定,一般納稅人銷售其2016年4月30日前購買的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,

全面\"營改增\"后不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺相關(guān)文件的規(guī)定,通過舉例講解一般納稅人不動產(chǎn)分期抵扣的會計處理以及納稅申報,以期為會計實務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

不動產(chǎn)用途改變涉及進項稅額抵扣的問題，財稅[2016]36號文件等“營改增”方面的文件對其操作方法和要求進行了規(guī)定。本文通過設(shè)置專門會計科目，探討不動產(chǎn)用途改變形成的不得抵扣（或可抵扣）進項稅額對該固定資產(chǎn)后續(xù)期間折舊損益影響的會計處理方法，以期為會計實務(wù)工作者處理該類業(yè)務(wù)提供參考。

全面營政增后，將不動產(chǎn)納人營改增范疇，對企業(yè)不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算的影響比較大。本文通過舉例分析一般納稅人不動產(chǎn)的會計核算，以班能對套計寰務(wù)操作提供必要的參考。

隨著我國推進“營改增”的進程愈演愈烈，銷售不動產(chǎn)納入實施范圍也是勢在必行的。如果針對企業(yè)自營建造的不動產(chǎn)進行出售征收增值稅而非營業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時所繳納的進項稅能否抵扣等問題。這些問題進而影響到的不動產(chǎn)自營建造期間關(guān)于進項稅的處理。因此本文在“營改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻，探討不動產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費的相關(guān)處理。

隨著我國推進“營改增”的進程愈演愈烈，銷售不動產(chǎn)納入實施范圍也是勢在必行的。如果針對企業(yè)自營建造的不動產(chǎn)進行出售征收增值稅而非營業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時所繳納的進項稅能否抵扣等問題。這些問題進而影響到的不動產(chǎn)自營建造期間關(guān)于進項稅的處理。因此本文在“營改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻，探討不動產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費的相關(guān)處理。

本文根據(jù)“營改增”政策下《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,對增值稅一般納稅人購進不動產(chǎn)或自行建造不動產(chǎn)的增值稅進項稅額如何抵扣的問題進行了歸納總結(jié),并結(jié)合實例進行了相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分析.

“營改增”政策的實施,的確為企業(yè)有效降低稅負(fù)起到了積極地促進作用,但是設(shè)計工程項目建設(shè)而言,因為其工程延續(xù)性等特點,也造成了“營改增”政策在執(zhí)行過程中遇到了諸多的問題,本文就結(jié)合實際情況對“營改增”新政前后不動產(chǎn)自營工程會計處理進行簡析。

2016年5月1日,全面實行“營改增”后,中國許多行業(yè)都產(chǎn)生了很大變化。行業(yè)內(nèi)的不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不同的會計處理,在稅款繳納和資金流方面是降低還是增加,對很多企業(yè)來講不能做出正確的分析。通過對“營改增”新政的解讀,分析了“營改增”前后的不動產(chǎn)自營工程會計處理方法。

全面\"營改增\"后一般納稅人不動產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時,財政部也發(fā)布了《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)予以規(guī)范增值稅的會計處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過案例比較了增加、持有、減少不動產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會計核算,為會計實務(wù)操作者提供參考。

不動產(chǎn)經(jīng)營租賃在本次營改增全面試點中納入稅改范圍。本文針對不同時期取得的不動產(chǎn)出租采用不同的計稅方法及其對稅負(fù)的影響進行了分析。最后對“營改增”后不動產(chǎn)經(jīng)營租賃存在問題提出建議。

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進項稅額;16年營改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進項稅額允許分期抵扣;隨著近年來一系列改革措施的實施,納稅人不動產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動產(chǎn)增值稅的處理做一些簡單的闡述。

在\"營改增\"新政前后,受到政策的影響,不動產(chǎn)自營工程會計處理工作存在差異,應(yīng)進行合理的分析與研究,在綜合探索的情況下,使用科學(xué)方法進行分析,保證明確會計處理工作內(nèi)容,在發(fā)現(xiàn)問題之后可以使用科學(xué)的方式解決問題,提升不動產(chǎn)自營工程會計處理效果,滿足當(dāng)前的管理需求,為其后續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。

營改增后,所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。但現(xiàn)行法規(guī)并未對自營工程建造不動產(chǎn)的增值稅會計處理作出規(guī)定,且在2017年官方初級會計資格的輔導(dǎo)教材中,自營工程建造不動產(chǎn)會計處理與現(xiàn)行營改增處理不相符合。本文提出自營工程建造不動產(chǎn)增值稅會計處理的一些見解,以體現(xiàn)營改增對企業(yè)業(yè)務(wù)和會計處理的影響。

隨著財會[2016]22號文的出臺以及\"營改增\"的逐步貫徹落實,不動產(chǎn)已經(jīng)從營業(yè)稅完全轉(zhuǎn)入到增值稅鏈條中來,本文基于生命周期視角將不動產(chǎn)劃分為取得階段、持有期間、處置三階段,通過對不動產(chǎn)三階段的業(yè)務(wù)進行分析,試圖為企業(yè)不動產(chǎn)增值稅的會計處理提供參考。

財政部、國家稅務(wù)總局自2011年起推行\(zhòng)"營改增\"試點,至2016年起在全國全面推開試點.大多數(shù)行業(yè)通過\"營改增\"實現(xiàn)稅負(fù)下降,但金融行業(yè)尤其銀行業(yè),在增值稅稅率較營業(yè)稅提高的同時,進項稅抵扣效果未達預(yù)期,實際稅負(fù)率不完全能實現(xiàn)降低的目的.本文結(jié)合\"營改增\"政策和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點,梳理了商業(yè)銀行可進項稅抵扣的具體業(yè)務(wù)范圍,以\"營改增\"后第一個完整財務(wù)年度的工商銀行、招商銀行、寧波銀行為例,對其理論上最大化的進項稅抵扣稅負(fù)減負(fù)幅度、結(jié)構(gòu)等進行了分析,并提出商業(yè)銀行在進項稅抵扣政策應(yīng)用上的管理措施建議.

財政部、國家稅務(wù)總局自2011年起推行\(zhòng)"營改增\"試點,至2016年起在全國全面推開試點。大多數(shù)行業(yè)通過\"營改增\"實現(xiàn)稅負(fù)下降,但金融行業(yè)尤其銀行業(yè),在增值稅稅率較營業(yè)稅提高的同時,進項稅抵扣效果未達預(yù)期,實際稅負(fù)率不完全能實現(xiàn)降低的目的。本文結(jié)合\"營改增\"政策和商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點,梳理了商業(yè)銀行可進項稅抵扣的具體業(yè)務(wù)范圍,以\"營改增\"后第一個完整財務(wù)年度的工商銀行、招商銀行、寧波銀行為例,對其理論上最大化的進項稅抵扣稅負(fù)減負(fù)幅度、結(jié)構(gòu)等進行了分析,并提出商業(yè)銀行在進項稅抵扣政策應(yīng)用上的管理措施建議。