營改增后融資租賃直租與售后回租對企業(yè)的影響分析

上世紀80年代初期，我國外匯儲備極度緊張，為開辟利用外資的新途徑，融資租賃作為一種舶來品被引入國內。融資租賃從無到有，從小到大，雖歷經(jīng)滄桑，幾經(jīng)曲折，但還是獲得了長足的發(fā)展。截至2017年6月底，我國融資租賃企業(yè)達到8218家，位居世界第二。根據(jù)羅蘭貝格預測，2020年我國融資租賃交易規(guī)模將達9．8萬億元，可謂前景非常廣闊。

上世紀80年代初期,我國外匯儲備極度緊張,為開辟利用外資的新途徑,融資租賃作為一種舶來品被引入國內.融資租賃從無到有,從小到大,雖歷經(jīng)滄桑,幾經(jīng)曲折,但還是獲得了長足的發(fā)展.截至2017年6月底,我國融資租賃企業(yè)達到8218家,位居世界第二.根據(jù)羅蘭貝格預測,2020年我國融資租賃交易規(guī)模將達9.8萬億元,可謂前景非常廣闊.2015年8月26日,李克強總理在國務院常務會議上指出,要加快發(fā)展融資租賃業(yè),以更好服務實體經(jīng)濟,從而有效推動產(chǎn)業(yè)轉型升級.自2013年8月1日起,融資租賃業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè),被列入“營改增”試點范圍.伴隨著2016年5月1日“營改增”的全面實施,融資租賃出租方的財稅處理也發(fā)生了深刻變化.

2012年,我國在上海開始試行\(zhòng)"營改增\"政策,之后,在北京、天津、浙江等地紛紛落實,2016年作為\"營改增\"的收官之年,將建筑業(yè)、生活服務業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)納入\"營改增\"的范疇,所以,對于融資租賃企業(yè)來說如何在\"營改增\"的大背景下,抓住機遇,迎接挑戰(zhàn),做好會計處理工作逐漸成為了融資租賃企業(yè)財務會計人員重點關心和重視的問題。基于此,本文綜合理論分析和實地調查等方式在分析了\"營改增\"對融資租賃企業(yè)會計處理影響的基礎上,闡述了\"營改增\"前后融資租賃企業(yè)會計處理的異同,并提出了\"營改增\"環(huán)境下,做好融租租賃企業(yè)會計處理工作的建議和意見。希望能夠起到拋磚引玉的作用,在引起更多專業(yè)人士關心和重視融租租賃企業(yè)會計處理工作的基礎上,確保其能夠在\"營改增\"的大背景下,實現(xiàn)更快更好的發(fā)展和進步。

隨著財稅[2016]36號文《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的正式實施,融資租賃行業(yè)相應的稅收政策上的變化也使該行業(yè)得到了實質性地受益。以下本文就此次36號文關于融資租賃行業(yè)的相關條例與之前條款的變化入手,分析新政策給融資租賃行業(yè)稅收帶來的變化和具體影響,旨在為融資租賃行業(yè)的稅收籌劃方面提供些許參考。

\"營改增\"是我國近年來稅制改革的重頭戲,融資租賃行業(yè)也位列其中。然而,\"營改增\"試點三年來,很多融資租賃企業(yè)并沒有享受到\"營改增\"帶來的好處,稅負呈上升趨勢。本文詳細介紹了現(xiàn)行\(zhòng)"營改增\"政策對融資租賃行業(yè)的影響,通過案例進行了具體說明,并結合具體案例與政策趨勢提出相應的對策,分析了未來金融行業(yè)\"營改增\"可能會對融資租賃企業(yè)帶來的沖擊。一、融資租賃企業(yè)現(xiàn)行\(zhòng)"營改增\"政策簡介

2012年1月1日，國家在上海等部分地區(qū)推行“營改增”試點政策，融資租賃業(yè)作為經(jīng)濟的重要組成部分，對促進經(jīng)濟發(fā)展有重要作用，作為融資租賃業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃也被納入這次試點改革的范圍，這在整個行業(yè)掀起了不小的波瀾。通過研究相關稅收政策并結合相關案例，首先分析了營改增實施背景及意義，然后分析了營改增前后對融資租賃業(yè)對承租人、出租人稅收負擔的影響，最后得出了營改增對促進整個融資租賃行業(yè)發(fā)展是有利的，但會增加一些企業(yè)的稅負，針對這一問題，給出筆者的建議。

2012年1月1日,國家在上海等部分地區(qū)推行\(zhòng)"營改增\"試點政策,融資租賃業(yè)作為經(jīng)濟的重要組成部分,對促進經(jīng)濟發(fā)展有重要作用,作為融資租賃業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃也被納入這次試點改革的范圍,這在整個行業(yè)掀起了不小的波瀾。通過研究相關稅收政策并結合相關案例,首先分析了營改增實施背景及意義,然后分析了營改增前后對融資租賃業(yè)對承租人、出租人稅收負擔的影響,最后得出了營改增對促進整個融資租賃行業(yè)發(fā)展是有利的,但會增加一些企業(yè)的稅負,針對這一問題,給出筆者的建議。

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅。我國的“營改增”自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點；2012年8月1日擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市；2013年8月1日在全國推廣試行；2014年1月1日將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入試點；2014年6月1日又將電信業(yè)納入試點。但到目前為止不動產(chǎn)租賃仍未納入了“營改增”試點，繼續(xù)繳納營業(yè)稅。為便于理解，本文將“營改增”時間統(tǒng)一界定為2014年1月1日，即《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）開始生效日。所稱承組方和出租方在沒有特別說明的情況下均指增值稅一般納稅人。

“營改增”就是將營業(yè)稅改征增值稅。融資租賃“營改增”的先行試點行業(yè)之一就是融資租賃，2012年，“營改增”試點率先在上海開始，至今已走過了整5個年頭。伴隨著“營改增”在全國不同行業(yè)中范圍的逐步擴大，營改增的影響主要有三個階段：第一，部分行業(yè)上海營改增試點階段。第二，部分行業(yè)全國范圍營改增試點階段。第三，全面推動營改增的階段。和營改增試點階段相比，融資租賃行業(yè)的增值稅稅負發(fā)生了比較大的改變。因此，本文著重探析“營改增”對融資租賃業(yè)的各方面的影響，為融資租賃企業(yè)的發(fā)展和營改增的政策推行提出自己的意見。

2011年1月1日起，我國先后在上海等地區(qū)相關行業(yè)開展了“營改增”試點工作，融資租賃行業(yè)未來前景遇到相當多的挑戰(zhàn)；隨著財政部、國家稅務總局“財稅37號文”的發(fā)布，“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的困擾依舊存在；直到國家稅務總局2013年12月13日發(fā)布關于營業(yè)稅改增值稅的新政策，“營改增”37號文被廢止，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務實務操作，而且從多個方面對融資租賃公司產(chǎn)生深遠影響。

當前,我國已經(jīng)開始全面實施“營改增”政策,營業(yè)稅改征增值稅后給融資租賃企業(yè)的財務活動帶來了重大的影響.文章站在一般納稅人的角度,在比較“營改增”政策實施前后融資租賃企業(yè)稅務政策變化的基礎上,分析“營改增”政策給融資租賃企業(yè)財務活動帶來的主要影響,并提出融資租賃企業(yè)應對“營改增”政策的相關措施.

融資租賃由于其法律關系不同于普通租賃,稅法對融資租賃的規(guī)定也與普通租賃不同。融資租賃中有形動產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務業(yè)下的稅目之一,于2013年由原征收營業(yè)稅改為征收增值稅,即\"營改增\"。本文從有形動產(chǎn)融資租賃的業(yè)務特點入手,根據(jù)\"營改增\"的實際執(zhí)行情況,分析了\"營改增\"對有形動產(chǎn)融資租賃財務的影響及執(zhí)行中產(chǎn)生的問題。

在發(fā)達國家,融資租賃與銀行信貸、證券融資共同為社會資金供應的三大主要渠道,并且融資租賃已經(jīng)成為僅次于銀行信貸的第二大社會資金供應渠道,極大地影響著國家經(jīng)濟的發(fā)展。融資租賃直到20世紀80年代初才正式進入我國,在2006-2010年的\"十一五\"期間,中國融資租賃業(yè)一直呈幾何級倍數(shù)增長,融資租賃為我國經(jīng)濟做出了很大的貢獻。融資租賃業(yè)的發(fā)展極大程度地依賴著一國的稅收環(huán)境,目前在我國營業(yè)稅改增值稅試點正在進行,研究關注于這場稅制改革對融資租賃企業(yè)稅負的影響。

增值稅和營業(yè)稅是中國現(xiàn)行的兩大稅種,除建筑行業(yè)外,中國國家經(jīng)濟第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅,營業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)大部分。自2012年開始,近4年的\"營改增\

2016年5月1日起我國全面推開“營改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入試點范圍。全面實施增值稅打通了制造業(yè)的服務業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，大部分行業(yè)稅負減輕，然而由于融資租賃業(yè)的特殊性，“營改增”后企業(yè)稅負不減反增，給融資租賃業(yè)造成了一定負擔，本文認為可以從完善稅制、拓寬融資渠道、加強與稅務部門的溝通等方面予以改進。

\"營改增\"下,融資租賃業(yè)作為\"營改增\"試點行業(yè)之一,受到財政稅收政策變化帶來的各方面影響。\"營改增\"給融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務帶來重復征稅的問題,\"即征即退\"政策雖然存在稅收優(yōu)惠,然而在實際稅負計算中,企業(yè)可能無法享受到真正的優(yōu)惠。對于\"營改增\"后融資租賃業(yè)所面臨的情況,財政稅務相關部門應該認真審視遇到的問題,完善\"營改增\"后增值稅抵扣環(huán)節(jié),避免重復征稅的問題;優(yōu)化改進\"營改增\"中稅負計算方法,真正實現(xiàn)降低稅負。

自2016年5月1日起，全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務等營業(yè)稅納稅人全部納入試點范圍，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）（下稱36號文件）將“融資性售后回租”納入“金融服務”范圍管理，實質性解決了租賃行業(yè)開展售后回租業(yè)務過程中無法取得“零稅率”發(fā)票的業(yè)務發(fā)展困境，

增值稅和營業(yè)稅是中國現(xiàn)行的兩大稅種，除建筑行業(yè)外，中國國家經(jīng)濟第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，營業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)大部分。自2012年開始，近4年的“營改增”，實現(xiàn)了試點區(qū)域由點到面，結構性減稅效應日趨顯現(xiàn)。融資租賃公司在“營改增”的政策環(huán)境下面臨巨大挑戰(zhàn)。本文通過對“營改增”的現(xiàn)狀和政策以及融資租賃業(yè)的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”實施過程中給融資租賃業(yè)帶來了一些不利影響，因此針對不利影響提出相關建議。

自融資租賃這種融資方式引入我國以來一直發(fā)展緩慢,而稅收政策的不健全、不完善是主要因素之一。我國現(xiàn)行實施的\"營改增\"稅收政策對融資租賃行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是有利有弊,首先對\"營改增\"前融資租賃業(yè)務的流轉稅政策進行了解析,其次結合具體案例研究分析了\"營改增\"給我國融資租賃企業(yè)稅負帶來的深刻影響以及\"營改增\"后融資租賃行業(yè)產(chǎn)生的稅負問題,最后結合實際提出了一些建議和對策。

2012年1月1日起,上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、寧波、廈門、深圳等省市陸續(xù)開展了營改增試點。國務院決定自2013年8月1日起,進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點,將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)\"營改增\"試點在全國范圍內推開。本文通過對營改增前后稅法規(guī)定進行比較,分別從出租人角度和承租人角度分析營改增對融資租賃行業(yè)的影響。

\"營改增\"試點推行至全國后,融資租賃業(yè)務稅負普遍提高,發(fā)展受阻。真正化解\"營改增\"導致的融資租賃困境,根本對策在于完善稅收政策、健全稅收制度,統(tǒng)一融資租賃公司的審批監(jiān)管部門,促進融資租賃業(yè)務的穩(wěn)健發(fā)展。融資租賃公司則應與稅務機關保持密切而良好的聯(lián)系,增強風險管理和盈利規(guī)劃。

我國自2016年5月1日起,全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅.