營(yíng)改增后融資租賃直租與售后回租對(duì)企業(yè)的影響分析

上世紀(jì)80年代初期，我國(guó)外匯儲(chǔ)備極度緊張，為開(kāi)辟利用外資的新途徑，融資租賃作為一種舶來(lái)品被引入國(guó)內(nèi)。融資租賃從無(wú)到有，從小到大，雖歷經(jīng)滄桑，幾經(jīng)曲折，但還是獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展。截至2017年6月底，我國(guó)融資租賃企業(yè)達(dá)到8218家，位居世界第二。根據(jù)羅蘭貝格預(yù)測(cè)，2020年我國(guó)融資租賃交易規(guī)模將達(dá)9．8萬(wàn)億元，可謂前景非常廣闊。

上世紀(jì)80年代初期,我國(guó)外匯儲(chǔ)備極度緊張,為開(kāi)辟利用外資的新途徑,融資租賃作為一種舶來(lái)品被引入國(guó)內(nèi).融資租賃從無(wú)到有,從小到大,雖歷經(jīng)滄桑,幾經(jīng)曲折,但還是獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展.截至2017年6月底,我國(guó)融資租賃企業(yè)達(dá)到8218家,位居世界第二.根據(jù)羅蘭貝格預(yù)測(cè),2020年我國(guó)融資租賃交易規(guī)模將達(dá)9.8萬(wàn)億元,可謂前景非常廣闊.2015年8月26日,李克強(qiáng)總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上指出,要加快發(fā)展融資租賃業(yè),以更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì),從而有效推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí).自2013年8月1日起,融資租賃業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè),被列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍.伴隨著2016年5月1日“營(yíng)改增”的全面實(shí)施,融資租賃出租方的財(cái)稅處理也發(fā)生了深刻變化.

2012年,我國(guó)在上海開(kāi)始試行\(zhòng)"營(yíng)改增\"政策,之后,在北京、天津、浙江等地紛紛落實(shí),2016年作為\"營(yíng)改增\"的收官之年,將建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)納入\"營(yíng)改增\"的范疇,所以,對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)如何在\"營(yíng)改增\"的大背景下,抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),做好會(huì)計(jì)處理工作逐漸成為了融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)心和重視的問(wèn)題?；诖?本文綜合理論分析和實(shí)地調(diào)查等方式在分析了\"營(yíng)改增\"對(duì)融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理影響的基礎(chǔ)上,闡述了\"營(yíng)改增\"前后融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理的異同,并提出了\"營(yíng)改增\"環(huán)境下,做好融租租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的建議和意見(jiàn)。希望能夠起到拋磚引玉的作用,在引起更多專(zhuān)業(yè)人士關(guān)心和重視融租租賃企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的基礎(chǔ)上,確保其能夠在\"營(yíng)改增\"的大背景下,實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展和進(jìn)步。

隨著財(cái)稅[2016]36號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的正式實(shí)施,融資租賃行業(yè)相應(yīng)的稅收政策上的變化也使該行業(yè)得到了實(shí)質(zhì)性地受益。以下本文就此次36號(hào)文關(guān)于融資租賃行業(yè)的相關(guān)條例與之前條款的變化入手,分析新政策給融資租賃行業(yè)稅收帶來(lái)的變化和具體影響,旨在為融資租賃行業(yè)的稅收籌劃方面提供些許參考。

\"營(yíng)改增\"是我國(guó)近年來(lái)稅制改革的重頭戲,融資租賃行業(yè)也位列其中。然而,\"營(yíng)改增\"試點(diǎn)三年來(lái),很多融資租賃企業(yè)并沒(méi)有享受到\"營(yíng)改增\"帶來(lái)的好處,稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。本文詳細(xì)介紹了現(xiàn)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"政策對(duì)融資租賃行業(yè)的影響,通過(guò)案例進(jìn)行了具體說(shuō)明,并結(jié)合具體案例與政策趨勢(shì)提出相應(yīng)的對(duì)策,分析了未來(lái)金融行業(yè)\"營(yíng)改增\"可能會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)帶來(lái)的沖擊。一、融資租賃企業(yè)現(xiàn)行\(zhòng)"營(yíng)改增\"政策簡(jiǎn)介

2012年1月1日，國(guó)家在上海等部分地區(qū)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策，融資租賃業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用，作為融資租賃業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃也被納入這次試點(diǎn)改革的范圍，這在整個(gè)行業(yè)掀起了不小的波瀾。通過(guò)研究相關(guān)稅收政策并結(jié)合相關(guān)案例，首先分析了營(yíng)改增實(shí)施背景及意義，然后分析了營(yíng)改增前后對(duì)融資租賃業(yè)對(duì)承租人、出租人稅收負(fù)擔(dān)的影響，最后得出了營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)整個(gè)融資租賃行業(yè)發(fā)展是有利的，但會(huì)增加一些企業(yè)的稅負(fù)，針對(duì)這一問(wèn)題，給出筆者的建議。

2012年1月1日,國(guó)家在上海等部分地區(qū)推行\(zhòng)"營(yíng)改增\"試點(diǎn)政策,融資租賃業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用,作為融資租賃業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃也被納入這次試點(diǎn)改革的范圍,這在整個(gè)行業(yè)掀起了不小的波瀾。通過(guò)研究相關(guān)稅收政策并結(jié)合相關(guān)案例,首先分析了營(yíng)改增實(shí)施背景及意義,然后分析了營(yíng)改增前后對(duì)融資租賃業(yè)對(duì)承租人、出租人稅收負(fù)擔(dān)的影響,最后得出了營(yíng)改增對(duì)促進(jìn)整個(gè)融資租賃行業(yè)發(fā)展是有利的,但會(huì)增加一些企業(yè)的稅負(fù),針對(duì)這一問(wèn)題,給出筆者的建議。

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。我國(guó)的“營(yíng)改增”自2012年1月1日起在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)；2012年8月1日擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市；2013年8月1日在全國(guó)推廣試行；2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)；2014年6月1日又將電信業(yè)納入試點(diǎn)。但到目前為止不動(dòng)產(chǎn)租賃仍未納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅。為便于理解，本文將“營(yíng)改增”時(shí)間統(tǒng)一界定為2014年1月1日，即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）開(kāi)始生效日。所稱(chēng)承組方和出租方在沒(méi)有特別說(shuō)明的情況下均指增值稅一般納稅人。

“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。融資租賃“營(yíng)改增”的先行試點(diǎn)行業(yè)之一就是融資租賃，2012年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)率先在上海開(kāi)始，至今已走過(guò)了整5個(gè)年頭。伴隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)不同行業(yè)中范圍的逐步擴(kuò)大，營(yíng)改增的影響主要有三個(gè)階段：第一，部分行業(yè)上海營(yíng)改增試點(diǎn)階段。第二，部分行業(yè)全國(guó)范圍營(yíng)改增試點(diǎn)階段。第三，全面推動(dòng)營(yíng)改增的階段。和營(yíng)改增試點(diǎn)階段相比，融資租賃行業(yè)的增值稅稅負(fù)發(fā)生了比較大的改變。因此，本文著重探析“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)的各方面的影響，為融資租賃企業(yè)的發(fā)展和營(yíng)改增的政策推行提出自己的意見(jiàn)。

2011年1月1日起，我國(guó)先后在上海等地區(qū)相關(guān)行業(yè)開(kāi)展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，融資租賃行業(yè)未來(lái)前景遇到相當(dāng)多的挑戰(zhàn)；隨著財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“財(cái)稅37號(hào)文”的發(fā)布，“營(yíng)改增”給融資租賃行業(yè)帶來(lái)的困擾依舊存在；直到國(guó)家稅務(wù)總局2013年12月13日發(fā)布關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的新政策，“營(yíng)改增”37號(hào)文被廢止，此次稅制改革不僅涉及融資租賃公司稅務(wù)實(shí)務(wù)操作，而且從多個(gè)方面對(duì)融資租賃公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

當(dāng)前,我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后給融資租賃企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)了重大的影響.文章站在一般納稅人的角度,在比較“營(yíng)改增”政策實(shí)施前后融資租賃企業(yè)稅務(wù)政策變化的基礎(chǔ)上,分析“營(yíng)改增”政策給融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的主要影響,并提出融資租賃企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)措施.

融資租賃由于其法律關(guān)系不同于普通租賃,稅法對(duì)融資租賃的規(guī)定也與普通租賃不同。融資租賃中有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的稅目之一,于2013年由原征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅,即\"營(yíng)改增\"。本文從有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的業(yè)務(wù)特點(diǎn)入手,根據(jù)\"營(yíng)改增\"的實(shí)際執(zhí)行情況,分析了\"營(yíng)改增\"對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃財(cái)務(wù)的影響及執(zhí)行中產(chǎn)生的問(wèn)題。

在發(fā)達(dá)國(guó)家,融資租賃與銀行信貸、證券融資共同為社會(huì)資金供應(yīng)的三大主要渠道,并且融資租賃已經(jīng)成為僅次于銀行信貸的第二大社會(huì)資金供應(yīng)渠道,極大地影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。融資租賃直到20世紀(jì)80年代初才正式進(jìn)入我國(guó),在2006-2010年的\"十一五\"期間,中國(guó)融資租賃業(yè)一直呈幾何級(jí)倍數(shù)增長(zhǎng),融資租賃為我國(guó)經(jīng)濟(jì)做出了很大的貢獻(xiàn)。融資租賃業(yè)的發(fā)展極大程度地依賴(lài)著一國(guó)的稅收環(huán)境,目前在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)正在進(jìn)行,研究關(guān)注于這場(chǎng)稅制改革對(duì)融資租賃企業(yè)稅負(fù)的影響。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)現(xiàn)行的兩大稅種,除建筑行業(yè)外,中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅,營(yíng)業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)大部分。自2012年開(kāi)始,近4年的\"營(yíng)改增\

2016年5月1日起我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。全面實(shí)施增值稅打通了制造業(yè)的服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，大部分行業(yè)稅負(fù)減輕，然而由于融資租賃業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不減反增，給融資租賃業(yè)造成了一定負(fù)擔(dān)，本文認(rèn)為可以從完善稅制、拓寬融資渠道、加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通等方面予以改進(jìn)。

\"營(yíng)改增\"下,融資租賃業(yè)作為\"營(yíng)改增\"試點(diǎn)行業(yè)之一,受到財(cái)政稅收政策變化帶來(lái)的各方面影響。\"營(yíng)改增\"給融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)帶來(lái)重復(fù)征稅的問(wèn)題,\"即征即退\"政策雖然存在稅收優(yōu)惠,然而在實(shí)際稅負(fù)計(jì)算中,企業(yè)可能無(wú)法享受到真正的優(yōu)惠。對(duì)于\"營(yíng)改增\"后融資租賃業(yè)所面臨的情況,財(cái)政稅務(wù)相關(guān)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真審視遇到的問(wèn)題,完善\"營(yíng)改增\"后增值稅抵扣環(huán)節(jié),避免重復(fù)征稅的問(wèn)題;優(yōu)化改進(jìn)\"營(yíng)改增\"中稅負(fù)計(jì)算方法,真正實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。

自2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)等營(yíng)業(yè)稅納稅人全部納入試點(diǎn)范圍，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）（下稱(chēng)36號(hào)文件）將“融資性售后回租”納入“金融服務(wù)”范圍管理，實(shí)質(zhì)性解決了租賃行業(yè)開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中無(wú)法取得“零稅率”發(fā)票的業(yè)務(wù)發(fā)展困境，

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)現(xiàn)行的兩大稅種，除建筑行業(yè)外，中國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)大部分。自2012年開(kāi)始，近4年的“營(yíng)改增”，實(shí)現(xiàn)了試點(diǎn)區(qū)域由點(diǎn)到面，結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)日趨顯現(xiàn)。融資租賃公司在“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下面臨巨大挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀和政策以及融資租賃業(yè)的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中給融資租賃業(yè)帶來(lái)了一些不利影響，因此針對(duì)不利影響提出相關(guān)建議。

自融資租賃這種融資方式引入我國(guó)以來(lái)一直發(fā)展緩慢,而稅收政策的不健全、不完善是主要因素之一。我國(guó)現(xiàn)行實(shí)施的\"營(yíng)改增\"稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是有利有弊,首先對(duì)\"營(yíng)改增\"前融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅政策進(jìn)行了解析,其次結(jié)合具體案例研究分析了\"營(yíng)改增\"給我國(guó)融資租賃企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的深刻影響以及\"營(yíng)改增\"后融資租賃行業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)問(wèn)題,最后結(jié)合實(shí)際提出了一些建議和對(duì)策。

2012年1月1日起,上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、寧波、廈門(mén)、深圳等省市陸續(xù)開(kāi)展了營(yíng)改增試點(diǎn)。國(guó)務(wù)院決定自2013年8月1日起,進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)\"營(yíng)改增\"試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。本文通過(guò)對(duì)營(yíng)改增前后稅法規(guī)定進(jìn)行比較,分別從出租人角度和承租人角度分析營(yíng)改增對(duì)融資租賃行業(yè)的影響。

\"營(yíng)改增\"試點(diǎn)推行至全國(guó)后,融資租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)普遍提高,發(fā)展受阻。真正化解\"營(yíng)改增\"導(dǎo)致的融資租賃困境,根本對(duì)策在于完善稅收政策、健全稅收制度,統(tǒng)一融資租賃公司的審批監(jiān)管部門(mén),促進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展。融資租賃公司則應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切而良好的聯(lián)系,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和盈利規(guī)劃。

我國(guó)自2016年5月1日起,全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱(chēng)營(yíng)改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅.