營(yíng)改增政策下不動(dòng)產(chǎn)增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理分析??

2016年全行業(yè)實(shí)現(xiàn)\"營(yíng)改增\

根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn),由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,從而將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的抵扣范圍,比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于企業(yè)擴(kuò)大投資、增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力。對(duì)此,文章將不動(dòng)產(chǎn)的增值稅征稅問(wèn)題進(jìn)行了梳理,以期更好地幫助納稅人理解和操作。

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;16年?duì)I改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額允許分期抵扣;隨著近年來(lái)一系列改革措施的實(shí)施,納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動(dòng)產(chǎn)增值稅的處理做一些簡(jiǎn)單的闡述。

全面“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化。本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定．通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo)。

全面\"營(yíng)改增\"后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定,通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào),以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

如今，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目的已經(jīng)成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，很多企業(yè)十分重視這一問(wèn)題的結(jié)果，畢竟稅率的增減影響力十分深遠(yuǎn)，決定某個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向問(wèn)題，以及企業(yè)的資金調(diào)整問(wèn)題。營(yíng)改增政策的實(shí)施，在某種程度上而言，給部分企業(yè)帶來(lái)了很多的利潤(rùn)，但是對(duì)于那些增值稅抵扣少的行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻增加了不小的稅收負(fù)擔(dān)。所以營(yíng)改增政策的實(shí)施，并非對(duì)所有企業(yè)都是有利的，由于企業(yè)的性質(zhì)不同，實(shí)施營(yíng)改增政策帶來(lái)的影響也就大不相同，我們需要從不同的行業(yè)來(lái)進(jìn)行探討，最終得出一個(gè)合理的結(jié)論。

如今，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅已經(jīng)成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，很多企業(yè)十分重視這一問(wèn)題的結(jié)果，畢竟稅率的增減影響力十分的深遠(yuǎn)，決定某個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向問(wèn)題，以及企業(yè)的資金調(diào)整問(wèn)題。營(yíng)改增政策的實(shí)施，在某種程度上而言，給部分企業(yè)帶來(lái)了很多的利潤(rùn)，但是對(duì)于那些增值稅抵扣少的行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻增加了不小的稅收負(fù)擔(dān)。所以營(yíng)改增政策的實(shí)施。并非對(duì)所有企業(yè)都是有利的，由于企業(yè)的性質(zhì)不同，實(shí)施營(yíng)改增政策帶來(lái)的影響也就大不相同，我們需要從不同的行業(yè)來(lái)進(jìn)行探討，最終得出一個(gè)合理的結(jié)論。

如今，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)減稅的目的已經(jīng)成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，很多企業(yè)十分重視這一問(wèn)題的結(jié)果，畢竟稅率的增減影響力十分深遠(yuǎn)，決定某個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向問(wèn)題，以及企業(yè)的資金調(diào)整問(wèn)題。營(yíng)改增政策的實(shí)施，在某種程度上而言，給部分企業(yè)帶來(lái)了很多的利潤(rùn)，但是對(duì)于那些增值稅抵扣少的行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻增加了不小的稅收負(fù)擔(dān)。所以營(yíng)改增政策的實(shí)施，并非對(duì)所有企業(yè)都是有利的，由于企業(yè)的性質(zhì)不同，實(shí)施營(yíng)改增政策帶來(lái)的影響也就大不相同，我們需要從不同的行業(yè)來(lái)進(jìn)行探討，最終得出一個(gè)合理的結(jié)論。

2016年3月31日,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)\"《辦法》\").本文特針對(duì)該《辦法》中第七條不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)分析.首先對(duì)該條中規(guī)定的\"非正常損失\"進(jìn)行解讀,然后舉例說(shuō)明不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算,最后通過(guò)案列說(shuō)明不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理.

全面\"營(yíng)改增\"后一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時(shí),財(cái)政部也發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))予以規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過(guò)案例比較了增加、持有、減少不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者提供參考。

營(yíng)改增后,所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。但現(xiàn)行法規(guī)并未對(duì)自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定,且在2017年官方初級(jí)會(huì)計(jì)資格的輔導(dǎo)教材中,自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行營(yíng)改增處理不相符合。本文提出自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的一些見(jiàn)解,以體現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響。

隨著財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文的出臺(tái)以及\"營(yíng)改增\"的逐步貫徹落實(shí),不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)從營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)入到增值稅鏈條中來(lái),本文基于生命周期視角將不動(dòng)產(chǎn)劃分為取得階段、持有期間、處置三階段,通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)三階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,試圖為企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理提供參考。

2016年5月1日,全面推開(kāi)\"營(yíng)改增\".\"營(yíng)改增\"后將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅范圍,必然會(huì)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響.因此筆者基于一般納稅人的角度,介紹了一般計(jì)稅辦法下增加不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,減少不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算以及讓渡不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算,以期對(duì)讀者有幫助.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）的規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前購(gòu)買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額,

全面\"營(yíng)改增\"后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定,通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào),以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

不動(dòng)產(chǎn)用途改變涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件等“營(yíng)改增”方面的文件對(duì)其操作方法和要求進(jìn)行了規(guī)定。本文通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)科目，探討不動(dòng)產(chǎn)用途改變形成的不得抵扣（或可抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)該固定資產(chǎn)后續(xù)期間折舊損益影響的會(huì)計(jì)處理方法，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者處理該類(lèi)業(yè)務(wù)提供參考。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)\"43號(hào)文\")明確電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),實(shí)行差異化稅率。本文結(jié)合案例,就電信企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行解析。一、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的會(huì)計(jì)處理稅法依據(jù):43號(hào)文規(guī)定,電信企業(yè)提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)等基礎(chǔ)電信服務(wù),增值稅稅率為11%。如果納稅人在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí),附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信

營(yíng)改增工作是我國(guó)稅制改革中具有歷史意義的一大舉措,本文以建筑施工企業(yè)為例,就營(yíng)改增工作中所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅鏈條的抵扣展開(kāi)探討,首先舉例說(shuō)明了營(yíng)改增之后建筑工程行業(yè)計(jì)稅的變化,然后分析了營(yíng)改增之后建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的主要問(wèn)題,最后提出了相關(guān)的對(duì)策與建議。

文章通過(guò)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面對(duì)＂營(yíng)改增＂企業(yè)增值稅的籌劃需求進(jìn)行了詳細(xì)地分析,并從多個(gè)角度提出了增值稅籌劃的具體策略,旨在更好地保證企業(yè)在＂營(yíng)改增＂政策下可持續(xù)地發(fā)展。

本文在現(xiàn)有國(guó)家規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)科目及核算基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步設(shè)計(jì)和分析,探討如何細(xì)化施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目及核算,理清增值稅會(huì)計(jì)科目與申報(bào)納稅內(nèi)在鉤稽關(guān)系,為企業(yè)的稅收管理工作提供保障。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2016年相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓以及房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等的稅收政策。本文結(jié)合最新增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定和相關(guān)稅收政策,通過(guò)案例分析,解析了一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)性租賃等相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

截至2015年10月，我國(guó)已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，并計(jì)劃于2015年底全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文介紹了我國(guó)已實(shí)行的“營(yíng)改增”內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)稅收政策，提出了“營(yíng)改增”后增值稅納稅籌劃的一些思路。