全生命周期的PPP項(xiàng)目政府尋租行為規(guī)制

bim具有數(shù)字化、共享性和協(xié)同化的優(yōu)勢,在ppp項(xiàng)目中引入bim將對(duì)項(xiàng)目的全生命周期管理產(chǎn)生良好作用。將bim引入項(xiàng)目前期、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和項(xiàng)目移交的全過程,闡述bim在ppp項(xiàng)目中的主要應(yīng)用內(nèi)容,以期為bim和ppp項(xiàng)目的有效結(jié)合與發(fā)展提供一定的參考。

ppp項(xiàng)目在我國基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用十分廣泛,政府行為對(duì)于ppp項(xiàng)目的成敗起著關(guān)鍵性作用。本文通過深入探討在ppp項(xiàng)目識(shí)別篩選階段、招標(biāo)合約階段、執(zhí)行建設(shè)階段和項(xiàng)目移交階段的全生命周期中,政府作為規(guī)劃者、合作者、監(jiān)管者和管理者不同角色轉(zhuǎn)變,從而為我國基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)ppp項(xiàng)目實(shí)踐中提供一定理論支撐。

目前我國政府與社會(huì)資本合作的ppp項(xiàng)目發(fā)展迅速,由于管理水平不到位,導(dǎo)致很多ppp項(xiàng)目投資出現(xiàn)嚴(yán)重超支。針對(duì)目前ppp項(xiàng)目全壽命周期存在的主要問題,提出了ppp項(xiàng)目在壽命周期各個(gè)階段的投資控制與管理方法,希望對(duì)今后的ppp項(xiàng)目投資控制工作有所借鑒。

本文對(duì)ppp項(xiàng)目全生命周期涉及的增值稅進(jìn)行分析,研究當(dāng)前ppp項(xiàng)目增值稅的涉稅現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)其存在建設(shè)運(yùn)營期銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)期限錯(cuò)配、政府付費(fèi)和可行性缺口補(bǔ)助(vgf)需要納稅以及貸款利息不能抵扣等問題。在此基礎(chǔ)上分析ppp項(xiàng)目全生命周期中增值稅對(duì)各方的影響,進(jìn)而在借鑒歐洲ppp發(fā)展成熟國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出制定ppp項(xiàng)目增值稅涉稅處理指南、制定增值稅退免稅計(jì)劃、統(tǒng)籌考慮稅收優(yōu)惠財(cái)政預(yù)算及項(xiàng)目測算以及深化稅制改革等政策建議,以期對(duì)我國ppp事業(yè)的發(fā)展有所裨益。

因傳統(tǒng)審計(jì)模式側(cè)重于事后財(cái)務(wù)審計(jì),缺乏對(duì)ppp項(xiàng)目的事前審計(jì)和事中審計(jì),無法對(duì)決策、招投標(biāo)、施工、運(yùn)營維護(hù)等階段進(jìn)行監(jiān)督,致使ppp項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)其理想的投資效果。因此,本文基于ppp項(xiàng)目全生命周期視角,以現(xiàn)有跟蹤審計(jì)研究成果為基礎(chǔ),探究ppp項(xiàng)目全生命周期各階段審計(jì)內(nèi)容,構(gòu)建ppp項(xiàng)目全生命周期審計(jì)理論框架,為ppp項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)提供理論基礎(chǔ)。

公私合作模式簡稱ppp模式，是政府和社會(huì)資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的合作模式①。通過在基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)供給領(lǐng)域引入ppp模式，對(duì)于緩解政府財(cái)政壓力．

適合ppp模式運(yùn)作的項(xiàng)目一般具有周期長、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、監(jiān)管困難等特點(diǎn)，這也決定了在ppp項(xiàng)目全生命周期中檔案的完整性、真實(shí)性、安全性的重要作用。本文從移交視角來審視ppp項(xiàng)目全生命周期檔案管理的重要性，確定管理目標(biāo)，提出管理策略及其保障措施，以期達(dá)到降低ppp項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、保證項(xiàng)目質(zhì)量、提升管理效益的目標(biāo)。

隨著bim技術(shù)的不斷應(yīng)用推廣，bim技術(shù)推動(dòng)了建筑業(yè)的精細(xì)化發(fā)展。ppp公私合營模式有助于項(xiàng)目參與方合理分擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、緩解政府財(cái)政壓力。目前ppp在生命周期管理中存在大量的問題。將bim技術(shù)引入ppp項(xiàng)目中將有助于降低ppp風(fēng)險(xiǎn)，提升ppp項(xiàng)目價(jià)值。

ppp模式已成為政府轉(zhuǎn)變職能,充分發(fā)揮市場在資源配置中決定性作用的重要模式之一,也是當(dāng)下緩解地方政府債務(wù)壓力的重要途徑之一,是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,如何充分利用稅收政策支持ppp項(xiàng)目的發(fā)展也因此顯得尤為重要。筆者結(jié)合泉州刺桐大橋的案例,分析了ppp項(xiàng)目在項(xiàng)目創(chuàng)立期的出資方式、組織形式和融資形式不同所帶來的納稅情形的不同,在項(xiàng)目建設(shè)期的建筑業(yè)營改增有關(guān)稅收政策產(chǎn)生的影響,在項(xiàng)目運(yùn)營階段的付費(fèi)機(jī)制、稅收優(yōu)惠政策利用的影響,以及在項(xiàng)目移交期對(duì)項(xiàng)目的所有權(quán)的認(rèn)定,提出政策的整體性、優(yōu)惠力度、法規(guī)存在空白地帶等各項(xiàng)問題,并嘗試對(duì)存在的問題提出合理的解決建議,以期在ppp模式發(fā)展和推進(jìn)中,稅收政策能夠支持其進(jìn)一步發(fā)展,同時(shí)因ppp模式的發(fā)展倒逼稅收政策的進(jìn)一步完善與改革。

《ppp項(xiàng)目全生命周期咨詢業(yè)務(wù)指南》宣貫會(huì)議（會(huì)議日程）

財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》僅對(duì)bot模式下項(xiàng)目公司主體的會(huì)計(jì)核算作出了解釋,并未提及政府主體和社會(huì)資本方的核算處理。本文基于全生命周期視角,對(duì)ppp項(xiàng)目利益相關(guān)方就項(xiàng)目資產(chǎn)性質(zhì)界定、價(jià)值計(jì)量、收入確認(rèn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)移交等過程的計(jì)量與核算展開討論,厘清了ppp項(xiàng)目利益相關(guān)方的核算原則,也為規(guī)范ppp項(xiàng)目稅務(wù)管理提供了參考。

ppp模式,就是公共部門與私營機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行的合作來達(dá)到一定目的的一種工作模式。隨著時(shí)代的發(fā)展,到目前為止,ppp模式一般會(huì)被政府用在采購基礎(chǔ)設(shè)施等方面,并且涉及到的有關(guān)單位和參與人員相對(duì)較多,為了對(duì)它們進(jìn)行公眾化、集成化管理,就需要到了bim技術(shù)。本文就bim技術(shù)在ppp項(xiàng)目全生命周期中的應(yīng)用進(jìn)行了討論,對(duì)應(yīng)用過程中所遇到的問題進(jìn)行了闡述并提出了相應(yīng)的解決辦法。

浮動(dòng)投資回報(bào)率擔(dān)保是ppp模式下較為吸引投資者加入的政府擔(dān)保行為,有利于提高私人機(jī)構(gòu)投資者在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)、管理和運(yùn)營方面的積極性。文章以浮動(dòng)投資回報(bào)率下政府擔(dān)保為立足點(diǎn),通過對(duì)我國浮動(dòng)投資回報(bào)率擔(dān)?，F(xiàn)狀的剖析,根據(jù)公共物品的非營利性及排他性,探求政府實(shí)現(xiàn)私人機(jī)構(gòu)規(guī)制的實(shí)現(xiàn)途徑,即私人機(jī)構(gòu)的投資回報(bào)未達(dá)到浮動(dòng)投資回報(bào)區(qū)間的,政府進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼;投資回報(bào)達(dá)到浮動(dòng)投資回報(bào)擔(dān)保上限的,政府征收超過上限的超額收益。

現(xiàn)階段,ppp項(xiàng)目在各國都得到了廣泛的應(yīng)用,對(duì)我國而言,ppp項(xiàng)目更適用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)方面。與傳統(tǒng)的項(xiàng)目建設(shè)模式相比,ppp項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大,動(dòng)態(tài)項(xiàng)目管理所具備有效性自然成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。文章首先圍繞著基礎(chǔ)設(shè)施ppp項(xiàng)目以及全生命周期加以敘述,然后通過理論與實(shí)際相結(jié)合的方式,對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施ppp項(xiàng)目的實(shí)際案例進(jìn)行了分析,最后對(duì)\"基礎(chǔ)設(shè)施ppp項(xiàng)目全生命周期動(dòng)態(tài)管理的分析\"展開了系統(tǒng)、深入的探究,供相關(guān)人員參考。

現(xiàn)階段,世界各國廣泛的應(yīng)用和重視ppp模式,在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面其有較為廣闊的發(fā)展前景.相較于傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目建設(shè)模式而言,ppp項(xiàng)目具有風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)性更大的特點(diǎn),因此,ppp項(xiàng)目能否取得成功在很大程度上取決于動(dòng)態(tài)項(xiàng)目管理是否具備一定的有效性.項(xiàng)目管理,尤其是動(dòng)態(tài)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該在ppp項(xiàng)目的整個(gè)生命周期中都得到貫徹落實(shí),只有實(shí)現(xiàn)全生命周期的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理,才能夠?yàn)槲覈A(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域成功利用ppp模式奠定良好的基礎(chǔ).

ppp（public-privatepartnerships），即政府與社會(huì)資本合作模式，指政府通過政府采購形式與社會(huì)資本組成特殊目的公司，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全過程合作，期滿后再移交政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營方式。由于ppp模式在發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用和充分使社會(huì)資本參與項(xiàng)目方面的顯著優(yōu)勢，使得ppp模式自本世紀(jì)90年代起源于英國后被其他60多個(gè)國家相繼推行，適用范圍幾乎覆蓋了所有基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域。近年以來，ppp模式在我國公共服務(wù)領(lǐng)域也迎來了一輪快速的發(fā)展。

ppp項(xiàng)目普遍存在周期長、投資大的特點(diǎn),參與方除政府以及社會(huì)資本外,一般還包括保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、貸款機(jī)構(gòu)、承包商、運(yùn)營商及承購商?；趐pp項(xiàng)目利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的特點(diǎn),市場開發(fā)人員在考察項(xiàng)目時(shí)應(yīng)全面關(guān)注項(xiàng)目整個(gè)生命周期,明確各個(gè)階段中各參與方應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),以保障項(xiàng)目成功推進(jìn)和各方利益最大化。

《ppp項(xiàng)目全生命周期咨詢業(yè)務(wù)指南》宣貫會(huì)議（回執(zhí)表）

為了滿足軌道交通項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營資金需求，各地軌道交通項(xiàng)目ppp模式如雨后春筍般實(shí)施，在一定程度上解決了當(dāng)前財(cái)政資金壓力；與此同時(shí)，由于相關(guān)法律法規(guī)不健全等原因，ppp模式在其全生命周期存在諸多問題。本文從我國軌道交通項(xiàng)目ppp模式的現(xiàn)狀出發(fā)，分析ppp項(xiàng)目全生命周期存在的問題，以問題為導(dǎo)向研究探討解決路徑。

從ppp項(xiàng)目全生命周期入手，識(shí)別了ppp項(xiàng)目決策、實(shí)施和運(yùn)營三個(gè)階段內(nèi)的利益相關(guān)者，針對(duì)項(xiàng)目中存在的五種關(guān)系建立了ppp項(xiàng)目利益相關(guān)者關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析（sna）方法對(duì)各階段的網(wǎng)絡(luò)特征進(jìn)行定量分析。結(jié)果表明，政府和私人投資者、項(xiàng)目公司占據(jù)了網(wǎng)絡(luò)中的關(guān)鍵位置，掌握網(wǎng)絡(luò)中的多數(shù)權(quán)利和資源；而項(xiàng)目用戶和周邊群眾的各項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)指標(biāo)較為不利，其表達(dá)利益訴求的途徑受到限制。

政府和社會(huì)資本合作(ppp)模式是公共服務(wù)供給機(jī)制的重大創(chuàng)新,通過引入社會(huì)資本,有利于打破行業(yè)準(zhǔn)入限制,激發(fā)市場主體活力和發(fā)展?jié)摿?盤活社會(huì)存量資本,形成多元化、可持續(xù)的公共服務(wù)資金投入渠道,打造新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力。但是,由于ppp項(xiàng)目通常投資額較大、合作期限較長,合同約定的有限性及實(shí)施過程中的不確定性較大,如何管控ppp項(xiàng)目全生命周期風(fēng)險(xiǎn)成為各參與方,尤其是投資方最關(guān)注的問題,因此基于投資方角度的ppp項(xiàng)目全生命周期審計(jì)研究顯得尤為重要。ppp項(xiàng)目主要是以社會(huì)資本參與,政府部門和社會(huì)各界不僅關(guān)注資金的情況,更加看重的是項(xiàng)目建設(shè)成果。對(duì)ppp項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì),不僅有利于投資方在項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段進(jìn)行有效決策,還可以最大程度防控風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,提高項(xiàng)目實(shí)施效率。文章基于投資方視角,在分析ppp項(xiàng)目全生命周期審計(jì)創(chuàng)新的重要性基礎(chǔ)上,對(duì)ppp項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新探討,提出了ppp項(xiàng)目全生命周期審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)容,以期對(duì)ppp項(xiàng)目投資提供借鑒。

以利益相關(guān)者和ppp項(xiàng)目操作流程為理論基礎(chǔ),以滿足利益相關(guān)者訴求,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目落地作為最終目標(biāo).文章剖析了基礎(chǔ)設(shè)施類ppp項(xiàng)目在全生命周期下的操作流程.對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者在不同階段對(duì)于項(xiàng)目的影響力和利益水平進(jìn)行細(xì)分.最后,為基礎(chǔ)設(shè)施類ppp項(xiàng)目的順利實(shí)施提供理論依據(jù).