表外資產(chǎn)特征

表外資產(chǎn)（Off Balance Sheet Asset）

表外項目資產(chǎn)風(fēng)險權(quán)數(shù)等于信用換算系數(shù)‘乘以表內(nèi)相應(yīng)項目的風(fēng)險權(quán)數(shù)。

①0%信用換算系數(shù)。類似初始期限為一年期之內(nèi)的，或者是可以在任何時候無條件取消的承諾。

②20%信用換算系數(shù)。指短期的有自行清償能力的與貿(mào)易相關(guān)的或有項目，如有優(yōu)先索償權(quán)的裝運貨物作抵押的跟單信用證。

③50%信用換算系數(shù)。指某些與交易相關(guān)的或有項目，如履約擔(dān)保書、投標(biāo)保證書、認股權(quán)證和為某些特別交易而開出的備用信用證等;票據(jù)發(fā)行融通和循環(huán)包銷便利;其他初始期限為一年期以上的承諾，如正式的備用便利和信貸額度。

④100%信用換算系數(shù)。指直接信用代用工具，如一般負債保證(包括為貸款和證券提供財務(wù)保證的備用信用證)和承兌(包括具有承兌性質(zhì)的背書);銷售和回購協(xié)議以及有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售(此類資產(chǎn)的信貸風(fēng)險仍在銀行);遠期資產(chǎn)購買，超遠期存款和部分繳付款項的股票和代表承諾一定損失的證券。

⑤與匯率、利率相關(guān)的或有項目。對這類項目風(fēng)險權(quán)數(shù)的確定要作具體分析，除了上述情況，還要取決于匯率合約、利率合約的期限和該類業(yè)務(wù)的利率變化情況。

表外業(yè)務(wù)有狹義和廣義之分。

狹義的表外業(yè)務(wù)指那些未列入資產(chǎn)負債表，但同表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)關(guān)系密切，并在一定條件下會轉(zhuǎn)為表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動。通常把這些經(jīng)營活動稱為或有資產(chǎn)和或有負債，它們是有風(fēng)險的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)在會計報表的附注中予以揭示。狹義的表外業(yè)務(wù)包括：（1）貸款承諾，這種承諾又可分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾兩種；（2）擔(dān)保；（3）金融衍生工具，如期貨、互換、期權(quán)、遠期合約、利率上下限等；（4）投資銀行業(yè)務(wù)，包括證券代理、證券包銷和分銷、黃金交易；（5）中介服務(wù)類業(yè)務(wù)（包括但不限于代理收付、財務(wù)顧問、資產(chǎn)托管、各類保管業(yè)務(wù)等）；（6）其他類業(yè)務(wù)。

廣義的表外業(yè)務(wù)則除了包括狹義的表外業(yè)務(wù)，還包括結(jié)算、代理、咨詢等無風(fēng)險的經(jīng)營活動，所以廣義的表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的所有不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映的業(yè)務(wù)。按照巴塞爾委員會提出的要求，廣義的表外業(yè)務(wù)可分為兩大類：一是或有債權(quán)(債務(wù))，即狹義的表外業(yè)務(wù)。二是金融服務(wù)類業(yè)務(wù)，包括：（1）信托與咨詢服務(wù)；（2）支付與結(jié)算；（3）代理人服務(wù)；（4）與貸款有關(guān)的服務(wù)，如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等；（5）進出口服務(wù)，如代理行服務(wù)、貿(mào)易報單、出口保險業(yè)務(wù)等。

通常我們所說的表外業(yè)務(wù)一般是指狹義表外業(yè)務(wù)。

若使用資產(chǎn)負債表外會計，公司則不必在其資產(chǎn)負債表中包含特定資產(chǎn)和負債，它是“資產(chǎn)負債表外”的，因此不必包含在公司財務(wù)報表中。后面將詳細介紹薩班斯-奧克斯利法如何更改這種實踐操作。盡管資產(chǎn)負債表外會計有合法的理由，但這種會計通常用于隱瞞公司債務(wù)。某些類型的資產(chǎn)負債表外會計會專門針對此目的將負債轉(zhuǎn)移到新建的公司，安然公司便如此，這些新建公司稱為特殊目的實體（SPE），也稱為可變利益實體（VIE）。

創(chuàng)辦資產(chǎn)負債表外項目實體可能出于多個原因，例如，公司需要為某個有風(fēng)險的經(jīng)營項目投資，但卻不想承擔(dān)風(fēng)險，或負債過多，無法獲得貸款。而通過創(chuàng)辦一個新的SPE，公司就可以通過新實體來獲得貸款。在某些情況下，開辦SPE很有意義。如果公司要將業(yè)務(wù)拓展到其核心業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域，那么SPE會防止該風(fēng)險影響公司的主資產(chǎn)負債表和盈利能力。在2003年之前，一個公司最多可以擁有SPE的97%，而不必在其資產(chǎn)負債表上報告SPE的債務(wù)。