成本會計（第二版）

前言

第一章 總論

第一節(jié) 成本及成本會計

第二節(jié) 成本核算的要求和一般程序

第三節(jié) 生產(chǎn)費用的分類

第四節(jié) 生產(chǎn)費用的總分類核算

復(fù)習(xí)思考題

第二章 要素費用的歸集與分配

第一節(jié) 材料費用的分配

第二節(jié) 職工薪酬的分配

第三節(jié) 折舊費用的分配

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第三章 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算

第二節(jié) 直接分配法

第三節(jié) 一次交互分配法

第四節(jié) 代數(shù)分配法

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第四章 制造費用的歸集與分配

第一節(jié) 制造費用歸集的核算

第二節(jié) 工時比例分配法

第三節(jié) 生產(chǎn)工人工資比例分配法

第四節(jié) 計劃費用率分配法

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第五章 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié) 約當(dāng)產(chǎn)量法

第二節(jié) 定額成本計算法

第三節(jié) 定額比例法

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第六章 產(chǎn)品成本計算的基本方法

第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法概述

第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法

第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法

第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算分類法

第二節(jié) 產(chǎn)品成本計算定額法

第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法的具體應(yīng)用

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第八章 成本報表與成本分析

第一節(jié) 成本報表與成本分析概述

第二節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析

第三節(jié) 主要產(chǎn)品單位．成本表的編制和分析

第四節(jié) 制造費用明細表的編制和分析

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第九章 大型機械電子生產(chǎn)企業(yè)成本核算案例

第一節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求

第二節(jié) 大型機械電子生產(chǎn)企業(yè)核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第十章 輕工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)成本核算案例

第一節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求

第二節(jié) 企業(yè)核算程序

第三節(jié) 企業(yè)核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第十一章 酒店業(yè)餐飲成本核算案例

第一節(jié) 酒店業(yè)餐飲成本核算概述

第二節(jié) 食品原材料初加工核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第十二章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本核算案例

第一節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求

第二節(jié) 土地開發(fā)成本核算案例

第三節(jié) 房屋開發(fā)成本核算案例

第四節(jié) 配套設(shè)施開發(fā)成本核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第十三章 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算案例

第一節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求

第二節(jié) 企業(yè)核算程序

第三節(jié) 企業(yè)成本核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

第十四章 小型加工制造企業(yè)成本核算案例

第一節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求

第二節(jié) 企業(yè)成本核算案例

復(fù)習(xí)思考題

業(yè)務(wù)題

參考文獻 2100433B

朱崇資主編的《成本會計》根據(jù)財政部最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，緊密結(jié)合高職高專的需要來進行編寫，系統(tǒng)地論述了成本會計的基本理論、基礎(chǔ)知識和基本核算方法。 本書堅持理論聯(lián)系實際，突出學(xué)生專業(yè)能力的培養(yǎng)；適用范圍廣泛；力求反映會計改革的新成果和新要求。

《成本會計習(xí)題與解答（第2版）》是以立信會計出版社出版的《成本會計》（第二版）所附的思考題和習(xí)題為基礎(chǔ)改編而成的。與原《成本會計》配套的《成本會計習(xí)題與解答》一書自出版以來印數(shù)已達9000冊。

《成本會計習(xí)題與解答（第2版）》作為《成本會計》（第二版）的配套書，在原《成本會計習(xí)題與解答》的基礎(chǔ)上內(nèi)容也作了必要的增刪。除了保持原有的特點外，結(jié)構(gòu)更趨合理，內(nèi)容更趨完善。

全書共分兩個部分：第一部分是習(xí)題，第二部分為習(xí)題解答。

成本會計基本介紹

成本會計是成本會計人員協(xié)助管理計劃及控制公司的經(jīng)營，并制定長期性或策略性的決策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本與改良品質(zhì)，成本會計是一個估算，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的流程。

成本的涵義

成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟中的一個經(jīng)濟范疇，是商品價值的主要組成部分。

成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外，由于從事經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，成本含義也不同。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。

不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的，目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品，如新技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費，沒有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。

成本會計的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延，其涉及的內(nèi)容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

企業(yè)如何安排、使用上述資源，必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益，這就需要細致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況，充分掌握正確的信息，完善情報體系是制定成本計劃的基礎(chǔ)。同時改善企業(yè)素質(zhì)，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，是改善企業(yè)成本計劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境，必須深化改革，根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，按照生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和項目以及按生產(chǎn)經(jīng)營期限，分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)和分期的費用預(yù)算及成本計劃，組成有機的成本計劃體系。

成本與費用

成本與費用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。正確區(qū)分成本與費用是成本會計的重要前提。成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價，也即發(fā)生的耗費總和，是對象化的費用。費用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中，對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費，是會計期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。

成本會計關(guān)注的是成本而不是費用。

未耗成本與已耗成本

在財務(wù)會計中，將成本分為未耗成本與已耗成本兩大類。

未耗成本是指可在未來的會計期間產(chǎn)生收益的支出，此類成本在資產(chǎn)負債表上列為資產(chǎn)項目，例如設(shè)備、存貨及應(yīng)收賬款等。已耗成本則是指本會計期間內(nèi)已經(jīng)消耗，且在未來會計期間不會創(chuàng)造收益的支出。這類成本又可分為費用和損失，前者在損益表上列為當(dāng)期收益的減項，例如已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及各項期間費用等，后者則因無相應(yīng)利益的產(chǎn)生，而在損益表上列為營業(yè)外支出等項目，例如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失。

支出成本與機會成本

支出成本和機會成本是成本的兩種主要類型。

支出成本是過去、現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金流出。機會成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。會計系統(tǒng)的特征是記錄支出成本而不記錄機會成本。但是，管理者為了保證所作的決策是最優(yōu)的，在進行決策時應(yīng)考慮機會成本。

成本會計信息

成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。

財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定，而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中，因此，成本數(shù)據(jù)往往被企業(yè)外部信息使用者用于對企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績的評價，并據(jù)此作出投資決策。同樣，成本會計所提供的成本數(shù)據(jù)，往往被企業(yè)管理當(dāng)局作為決策的依據(jù)或用于對企業(yè)內(nèi)部管理人員的業(yè)績評價。

成本會計的任務(wù)

（1）正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息。成本數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要。如果成本資料不能反映產(chǎn)品成本的實際水平，不僅難以考核成本計劃的完成情況和進行成本決策，而且還會影響利潤的正確計量和存貨的正確計價，歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況。及時編制各種成本報表，可以使企業(yè)的有關(guān)人員及時了解成本的變化情況，并作為制訂售價、作出成本決策的重要參考資料。

（2）優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本。優(yōu)化成本決策，需要在科學(xué)的成本預(yù)測基礎(chǔ)上收集整理各種成本信息，在現(xiàn)實和可能的條件下，采取各種降低成本的措施，從若干可行方案中選擇生產(chǎn)每件合格產(chǎn)品所消耗活勞動和物化勞動最少的方案，使成本最低化作為制定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)。為了優(yōu)化成本決策，需增強企業(yè)員工的成本意識，使之在處理每一項業(yè)務(wù)活動時都能自覺地考慮和重視降低產(chǎn)品成本的要求，把所費與所得進行比較，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（3）加強成本控制，防止擠占成本。加強成本控制，首先是進行目標(biāo)成本控制。主要依靠執(zhí)行者自主管理，進行自我控制，以促其提高技術(shù)，厲行節(jié)約，注重效益。其次是遵守各項法規(guī)的規(guī)定，控制各項費用支出、營業(yè)外支出等擠占成本。

（4）建立成本責(zé)任制度，加強成本責(zé)任考核。成本責(zé)任制是對企業(yè)各部門、各層次和執(zhí)行人在成本方面的職責(zé)所作的規(guī)定，是提高職工降低成本的責(zé)任心，發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立成本責(zé)任制度，要把完成成本降低任務(wù)的責(zé)任落實到每個部門、層次和責(zé)任人，使職工的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，職工的勞動所得同勞動成本相結(jié)合；各責(zé)任單位與個人要承擔(dān)降低成本之責(zé)，執(zhí)行成本計劃之權(quán)，獲得獎懲之利。

產(chǎn)生和發(fā)展

成本會計先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計、現(xiàn)代成本會計和戰(zhàn)略成本會計四個階段。成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所不同。

早期成本會計階段（1880—1920）

成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。隨著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的進一步擴大，市場競爭日趨激烈，生產(chǎn)成本越來越得到普遍的重視。這個時期的成本會計是早期發(fā)展階段。這一階段成本會計在實務(wù)方面取得以下進展：

一是建立了材料核算和管理辦法。設(shè)立材料賬戶和材料卡片，標(biāo)明“最高庫存量”和“最低庫存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)的需要，又可以節(jié)約使用資金；實行材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度控制材料耗用量。

二是建立了工時記錄和人工成本計算方法。對人工使用卡片記錄工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和準(zhǔn)確計算人工成本。

三是確立了間接費用的分配方法。隨著生產(chǎn)設(shè)備的大量增加，間接費用也快速增長，先后提出了按實際數(shù)額進行分配和按間接費用正常分配的理論。

四是利用分批成本計算法和分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝特點，選擇分批計算產(chǎn)品成本或分步驟計算產(chǎn)品成本。

五是出現(xiàn)了專門的成本會計組織。1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。他們對成本會計進行了一系列的研究，為奠定成本會計的理論基礎(chǔ)和完善成本會計方法作出了重大貢獻。

近代成本會計階段（1921—1945）

成本會計的理論和方法在這一階段得到了進一步的完善與發(fā)展，成本會計有了以下方面的進展：

一是標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實施。19世紀末20世紀初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。1906年美國會計師J.Whtmore第一次提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本”概念，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。標(biāo)準(zhǔn)成本制度實施后，成本會計不只是事后計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)消耗與定期分析成本。這樣，成本會計增加了事前控制的新職能，形成了管理成本會計的雛形。它標(biāo)志著成本會計已經(jīng)進入一個新階段。

二是預(yù)算制度的完善。預(yù)算控制的開始是采用固定預(yù)算方法，即根據(jù)預(yù)算期間某一業(yè)務(wù)量確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)。1928年，美國一公司的會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。這就使相關(guān)費用項目的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)更具有可比性，而且可是企業(yè)合理地控制不同屬性的費用支出，便于有效地控制成本，也利于考核經(jīng)營者的工作業(yè)績。所以，彈性預(yù)算是近代成本會計的重大進步，也是節(jié)約間接費用的最好辦法。

三是成本會計的應(yīng)用范圍更廣泛。在這一階段，成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各個行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)。在近代成本會計的后期，《工廠成本》、《標(biāo)準(zhǔn)成本》等成本會計名著的出版，是成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的成本會計學(xué)科。

現(xiàn)代成本會計階段（1945—1980）

第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新速度加快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭愈演愈烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化生產(chǎn)的客觀要求，提高管理的現(xiàn)代化，運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛的應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到了一個新階段，即成本會計發(fā)展重點由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的注重管理的經(jīng)營性成本會計。其主要表現(xiàn)有： 一是開展成本預(yù)測與決策。為了控制成本，現(xiàn)代成本運用預(yù)測理論和方法，建立數(shù)字模型，對未來成本發(fā)展變動趨勢進行估計和測算；運用決策理論和方法，依據(jù)成本預(yù)測資料，選取最優(yōu)成本方案，做出正確的成本決策。變動成本法完成了成本性態(tài)的分析，將企業(yè)產(chǎn)品劃分為變動成本和固定成本，對企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間各變量關(guān)系進行分析，有利于企業(yè)進行成本預(yù)測。

二是實行目標(biāo)成本管理。隨著目標(biāo)管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。產(chǎn)品設(shè)計前，按照客戶所能接受的價格，確定產(chǎn)品售價和目標(biāo)利潤，然后確定目標(biāo)成本管理，使成本會計與工程技術(shù)等有機結(jié)合，有助于企業(yè)形成產(chǎn)品品質(zhì)和功能優(yōu)化、成本降低的競爭優(yōu)勢。

三是實施責(zé)任成本。1952年美國會計學(xué)家倡導(dǎo)責(zé)任會計，提出建立成本中心、利潤中心和投資中心相結(jié)合的會計制度，將成本目標(biāo)進一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本，進行責(zé)任成本核算，使成本控制更為有效。

四是推行質(zhì)量成本。隨著全面質(zhì)量管理的深入開展，到20世紀60年代，質(zhì)量成本概念基本形成，并確定了質(zhì)量成本項目，質(zhì)量成本的計算和方法，擴大了成本會計的研究領(lǐng)域，促使企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時，進一步注重質(zhì)量成本的分析。

五是施行作業(yè)成本管理。美國會計學(xué)家在20世紀80年代后期提出了作業(yè)成本法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算制度，施行作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計算是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，它是適應(yīng)當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)制造環(huán)境而形成和發(fā)展起來的。

戰(zhàn)略成本會計階段（1981以后）

20世紀80年代以來，隨著電腦技術(shù)的進步，生產(chǎn)方式的改變，產(chǎn)品生命周期的縮短，以及全球性競爭的加劇，大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富，擴展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理，更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值；同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理，盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗，以獲取市場競爭優(yōu)勢。此時，戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

新的經(jīng)濟環(huán)境對成本會計提出了挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、全球競爭的加??；；2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；3、生產(chǎn)環(huán)境的進步；4、適時生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)；5、全面質(zhì)量管理的要求；6、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的應(yīng)用。

成本會計的職能

成本會計的職能，是指成本會計作為一種管理經(jīng)濟的活動，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會計的主要職能有：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，在全過程中發(fā)揮作用。

成本會計的職能，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高在不斷地擴大

1、反映職能： 最初、最基本的職能。反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。

2、計劃與預(yù)算職能：主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費用預(yù)算。

3、控制職能：包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

4、分析、評價職能。

成本會計的種類

成本會計可按不同的標(biāo)志進行分類。

按成本會計制度分類，可分為實際成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和估計成本制度。

按成本計算模式分類，可分為完全成本計算模式和變動成本計算模式。

成本會計的基本原理

企業(yè)成本的分類

成本在經(jīng)濟工作中的作用，除了滿足考核企業(yè)耗費水平、正確計算企業(yè)損益的需要之外，還必須為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而加強企業(yè)成本管理。為此，按成本在經(jīng)濟工作中的作用，可以將企業(yè)成本劃分為財務(wù)成本和管理成本兩大類。

財務(wù)成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于編制財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部成本管理的成本。

管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財務(wù)成本和其他有關(guān)資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務(wù)成本的進一步深化和發(fā)展。

成本對象及其特點

成本對象是為了計算經(jīng)營業(yè)務(wù)成本而確定的歸集經(jīng)營費用的各個對象，也是成本的承擔(dān)者。成本對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)或是一個部門。

成本會計的一個中心目標(biāo)是計算產(chǎn)品成本，為對外財務(wù)報告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩種。生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品，如電視機、計算機、家具、服裝和飲料等。勞務(wù)性企業(yè)提供無形產(chǎn)品，如保險服務(wù)、旅游服務(wù)、咨詢服務(wù)等都屬向顧客提供的服務(wù)；汽車租賃、電話出租和寶齡球等都是由顧客使用組織的產(chǎn)品或設(shè)施。

與有形產(chǎn)品相比，無形產(chǎn)品主要有四大方面的特點：無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性。無形性是指某項服務(wù)的購買者在購買之前無法直接感覺到該項服務(wù)的存在，因而服務(wù)是無形產(chǎn)品。瞬時性是指顧客只能即時享受服務(wù)，而不能儲存到未來。不可分割性是指服務(wù)的提供者與購買者通常有直接的接觸，以使交換得以發(fā)生。多樣性是指服務(wù)的提供比產(chǎn)品的生產(chǎn)有著更大的差異性，提供服務(wù)的工人會受到所從事工作、工作伙伴、教育程度、工作經(jīng)驗、個人因素等的影響。

可見，無形產(chǎn)品成本計算有其特殊性。

成本對象的構(gòu)成要素

企業(yè)的任何經(jīng)營成果都是依存于一定的時空范圍而產(chǎn)生的。確定成本計算對象，不僅要認定計算什么產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本，而且要認定是什么地點、什么時期生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。因而，確定成本計算對象一定要有“時空概念”。

通常，成本對象由三個要素構(gòu)成：1.成本計算實體。2.成本計算期。3.成本計算空間。

成本分配的方法

把成本準(zhǔn)確地分配到各成本對象上去，這是很關(guān)鍵的。歪曲的成本分配會導(dǎo)致錯誤的決策和評價。成本分配的方法主要有：直接追溯法、動因追溯法和分攤法等。

直接追溯法依賴于可實際觀察的因果關(guān)系，因而其結(jié)果最準(zhǔn)確；動因追溯法是依賴于成本動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鱾€成本對象，其準(zhǔn)確性次之；分攤法盡管有簡單性和操作的低成本等優(yōu)點，但是三種方法中最不準(zhǔn)確的，應(yīng)盡可能避免使用。實際上，在很多情況下，提高成本準(zhǔn)確性所帶來的收益在價值上超過了與動因追溯相關(guān)的額外計量成本。

成本計算方法

企業(yè)通?？刹捎梅峙杀居嬎惴ê头植匠杀居嬎惴ㄟ@兩種基本方法來計算產(chǎn)品或服務(wù)的成本。分批成本計算法是按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計算產(chǎn)品的一種成本計算方法，簡稱為分批法。分批法的成本計算對象是產(chǎn)品的批別（或定單）。采用分批法核算的產(chǎn)品或服務(wù)往往有很大的差異。分步成本計算法是通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計算平均單位成本的一種成本計算方法，簡稱分步法。分步法的成本計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品是單步驟生產(chǎn)時，其成本計算對象就是產(chǎn)品的品種。

應(yīng)該注意的是，實際上，很多企業(yè)所采用的成本計算制度既非分批法，也非分步法。而是分批法與分步法的結(jié)合。

在實際工作中，還采用了一些其他的成本計算方法，如分類法、作業(yè)基礎(chǔ)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和變動成本計算法。從計算產(chǎn)品實際成本的角度來說，這些方法都不是必不可少的，因而通稱為輔助方法。

成本會計系統(tǒng)

成本計算具有兩重性，它既是財務(wù)會計的一個重要組成部分，也是管理會計的一個重要組成部分。因此，成本會計系統(tǒng)應(yīng)由兩個部分組成。

1. 以財務(wù)報告為目的的成本會計。不管使用何種類型的成本會計系統(tǒng)，成本的結(jié)果都被用于公司的財務(wù)報表，財務(wù)報告的要求將影響成本會計系統(tǒng)的設(shè)計。成本在損益表中列為銷售成本，在資產(chǎn)負債表中列為存貨。

2. 以管理為目的的成本會計。從管理會計的角度看，成本計算是為企業(yè)正確地進行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴格進行成本控制服務(wù)的。成本是綜合反映企業(yè)經(jīng)營活動過程的質(zhì)量和效果的一個重要指標(biāo)，企業(yè)管理部門為了實現(xiàn)有效經(jīng)營，正確進行經(jīng)營決策，往往要從許多方案中選取最優(yōu)方案，“優(yōu)”的標(biāo)準(zhǔn)主要是經(jīng)濟效果，而各種形式的“成本”，又是經(jīng)濟效果的重要表現(xiàn)形式。

成本會計編制

在編制損益表和資產(chǎn)負債表時，首先要區(qū)分資本化成本與非資本化成本。

資本化成本是指發(fā)生時首先被記為資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負債表，它被預(yù)期為企業(yè)帶來未來的收益。例如，購買機器設(shè)備和材料等的成本。這些成本在資產(chǎn)提供有效服務(wù)的使用期間逐期轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用。非資本化成本是指不經(jīng)過存貨階段即作為費用被扣減的成本，發(fā)生時即計入費用列入損益表，如支付給營銷經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金。

可記入存貨的資本化成本與不可計入存貨的資本化成本

商業(yè)和制造性企業(yè)的資本化成本還可以進一步分為可計入存貨的資本化成本和不可計入存貨的資本化成本兩種。

可計入存貨的資本化成本（也叫做可計入存貨的成本），是指購進存貨的成本，或者其他新增加的成本。不可計入存貨的資本化成本，是指那些與存貨無關(guān)的資本化成本。可計入存貨的資本化成本將成為產(chǎn)品銷售成本的一部分。

成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作所必須遵循的規(guī)范和具體依據(jù)。成本會計一般應(yīng)遵循歷史成本、分期核算、合法性、可比性、權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本－效益等原則。成本會計的基礎(chǔ)工作包括正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法、建立健全成本核算制度和建立健全成本考核制度等。

成本會計的組織工作

1、設(shè)置成本會計機構(gòu)

成本會計機構(gòu)是處理成本會計工作的職能單位。它是根據(jù)企業(yè)規(guī)模和成本管理要求來考慮，在專設(shè)的會計機構(gòu)中是單獨設(shè)置成本會計科、室或組等，還是只配備成本核算人員來專門處理成本會計工作。

2、配備必需的成本會計人員

成本會計人員是指在會計機構(gòu)或?qū)ＴO(shè)成本會計機構(gòu)中所配備的成本工作人員。對企業(yè)日常的成本工作進行處理。諸如：成本計劃、費用預(yù)算成本預(yù)測、決策、實際成本計算和成本分析、考核等。成本核算是企業(yè)核算工作的核心，成本指標(biāo)是企業(yè)一切工作質(zhì)量的綜合表現(xiàn)，為了保證成本信息質(zhì)量，對成本會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高。（1）會計知識面廣，對成本理論和實踐有較好的基礎(chǔ)；（2）熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程（工藝過程）；（3）刻苦學(xué)習(xí)和任勞任怨；（4）良好職業(yè)道德。

3、確定成本會計工作的組織原則和組織形式

任何工作的組織都必須遵循一定的原則，成本會計工作也不例外，它的組織原則主要有：（1）成本核算必須與成本管理相結(jié)合；（2）成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合；（3）成本會計工作必須與經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合。

成本會計工作的組織形式，主要是從方便成本工作的開展和及時準(zhǔn)確地提供成本信息的需要，而按成本要素劃分為材料成本、人工成本和間接費用成本組織核算?！。?）材料組?！。?）工資組?！。?）間接費用組。

4、制定成本會計制度。

成本會計制度是指對進行成本會計工作所作的規(guī)定。它的內(nèi)涵與外延隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化在不斷發(fā)展變化。商品經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)的成本會計制度內(nèi)容包括成本預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、計算、分析和考核等所作出的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)著成本會計工作的全過程，這也稱作廣義的成本會計制度。

具體的成本會計制度有：關(guān)于成本預(yù)測、決策制度；關(guān)于計劃（或標(biāo)準(zhǔn)成本）成本編制的制度；關(guān)于成本核算制度；關(guān)于成本控制制度；關(guān)于成本分析、考核制度等。

成本會計的基礎(chǔ)工作

1、健全原始記錄

原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟活動的具體事實所做的最初書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預(yù)算，嚴格控制成本費用支出的重要依據(jù)。成本會計有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：(1)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄。(2)反映活勞動消耗的原始記錄。(3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。(4)其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計算、控制、預(yù)測和決策提供客觀的依據(jù)。

2、健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度

為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計量與驗收工作，準(zhǔn)確的計量和嚴格的質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準(zhǔn)確無誤，還必須及時辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費用相對準(zhǔn)確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進出頻繁，盡管嚴格管理，但由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對材料物資還得進行定期或不定期的清查盤點，進行賬面調(diào)整，以保證庫存材料物資的真實性，確保成本中的材料等費用更加準(zhǔn)確。

3、實施有效的定額管理

定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進的定額，是對產(chǎn)品成本進行預(yù)測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動力、工具等消耗的定額，有關(guān)費用的定額如制造費用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計劃時，是根據(jù)計劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當(dāng)定額作為分配實際成本標(biāo)準(zhǔn)時，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當(dāng)企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期利潤而控制成本時，是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學(xué)性和先進性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)率的提高，進行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

4、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價格

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責(zé)任，明確各單位工作業(yè)績以及總體評價與考核的需要，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格。制定結(jié)算價格的主要依據(jù)有：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應(yīng)以當(dāng)時的市場價格作為內(nèi)部結(jié)算價格；（2）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場價格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價，即我們通常所說的“議價”，作為內(nèi)部的結(jié)算價格；（3）企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，可以用標(biāo)準(zhǔn)成本或計劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價格；（4）在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤（即一定利潤率計算）作為內(nèi)部的價格。

除上述計價方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求以及結(jié)算上具體情況來確定其合理的結(jié)算價格進行結(jié)算。

5、頒布科學(xué)、完善的規(guī)章制度。

規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動的準(zhǔn)繩，是實施有效的成本管理的保證。企業(yè)內(nèi)與成本會計有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計量驗收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應(yīng)隨著生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進，逐步完善。

成本會計發(fā)展趨勢

成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。

作業(yè)成本法在西方之所以流行，是因為作業(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響，如果不考慮環(huán)境因素，盲目使用，勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二，作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費用的主觀性，但并沒有從根本上消除它們，仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。

盡管作業(yè)成本法不完善，但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法，以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。

成本會計相關(guān)知識

當(dāng)前經(jīng)濟活動管理中傳統(tǒng)成本會計的弊端

傳統(tǒng)成本會計是以歷史成本原則為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變，物價變動與通貨膨脹對傳統(tǒng)成本會計理論基礎(chǔ)和會計實務(wù)造成了嚴重沖擊，傳統(tǒng)成本會計在現(xiàn)代經(jīng)濟活動管理中彰顯了諸多弊端和不足。

貨幣是成本會計核算的計價單位，傳統(tǒng)成本會計以歷史成本為資產(chǎn)計價，幣值穩(wěn)定假設(shè)是其資產(chǎn)計價基礎(chǔ)。相對于市場物價上漲的不穩(wěn)定環(huán)境來說幣值穩(wěn)定假設(shè)已不切實際，動搖了傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)歷史成本會計強調(diào)會計信息的客觀性及可驗證性，注重相關(guān)經(jīng)濟活動的即時性，為確保會計報表的實效性，通常將難以估價或驗證的項目排除于會計列報范圍，違反了信息呈報的全面性原則，物價上漲時，幣值變動造成的成本差異導(dǎo)致會計信息可比性缺失。

傳統(tǒng)成本會計中往往采用會計分期方式來計算資產(chǎn)損益，并定期結(jié)算和呈送報表。面對瞬息萬變的市場形勢，分期核算與定期呈報形式缺乏靈活性，將會滯塞會計信息使用的時效性；同時，會計分期核算必然帶來會計確認，計量、分析及收入分配的相應(yīng)分期滯后問題，造成損益計算結(jié)果不實。通貨膨脹時期按歷史成本配比核算經(jīng)濟利潤將會導(dǎo)致利潤虛增，納稅風(fēng)險增加。傳統(tǒng)成本會計中的資產(chǎn)負債是以歷史成本原則及基礎(chǔ)的，通貨膨脹環(huán)境下資產(chǎn)負債表中所記載各項資產(chǎn)、負債的賬面價值遠遠小于現(xiàn)實價值。

市場物價上漲波動、大量無形資產(chǎn)存在的情況下，仍然以歷史成本原則進行成本計價將會導(dǎo)致會計報表、資產(chǎn)計價、項目列報、信息披露等方面存在嚴重不足，造成銀行債權(quán)特別是短期債權(quán)等負債類項目的列報不清晰，反映資本保全及損益類項目的損益數(shù)據(jù)信息缺乏客觀性，對于人力資源等信息反映困難。

新時期現(xiàn)代成本會計體系的構(gòu)建與實踐

當(dāng)前市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展新形勢下，優(yōu)化成本管理理念，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會計體系，加強成本會計管理模式的創(chuàng)新與實踐，對于促進經(jīng)濟主體的市場競爭實力來說，尤為關(guān)鍵。

（一）加強成本預(yù)測體系建設(shè)，確定成本目標(biāo)

成本預(yù)測是編制成本計劃必不可少的基礎(chǔ)，目標(biāo)成本是一定時期內(nèi)的成本水平體現(xiàn)，會計職能部門應(yīng)積極構(gòu)建和完善成本會計預(yù)測體系，針對產(chǎn)品的市場需求、資源、價格、品種、銷售等各項因素進行調(diào)查，分析影響成本的內(nèi)外環(huán)境因素，測算一定時期的成本水平以及預(yù)見成本變化趨勢，明確目標(biāo)成本。

（二）優(yōu)化成本計劃方案設(shè)計，制定成本方案

成本計劃是實施綜合經(jīng)營的重要程序，成本會計管理部門應(yīng)以市場為導(dǎo)向，以提高綜合效益實現(xiàn)成本目標(biāo)為中心，優(yōu)化和完善成本計劃方案設(shè)計，立足于市場價格變動環(huán)境，選擇合適的會計假設(shè)和會計原則，注重成本管理的實效性，編制科學(xué)的成本會計方案，促進生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)外部環(huán)境條件的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）完善成本控制方法體系，加強成本管理

成本控制對于推動目標(biāo)成本、成本計劃和成本定額的實現(xiàn)具有關(guān)鍵作用。相關(guān)財務(wù)會計職能部門應(yīng)在強化經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，制定和完善成本內(nèi)部控制監(jiān)管體系，運用現(xiàn)代成本會計理念和手段，加強產(chǎn)品成本形成過程特別是原材料、能耗物料、存貨等采購及產(chǎn)品銷售各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的財務(wù)成本及費用的有效管控。

（四） 完善成本核算計量程序，強化成本分析

會計計量與會計核算是成本會計的核心。新時期，面對物價不穩(wěn)定的市場環(huán)境，相關(guān)會計主管部門應(yīng)以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本為計價原則，制定嚴格的會計核算機制和程序，把質(zhì)量成本核算納入責(zé)任會計體系，簡化低值易耗品攤銷辦法，結(jié)合完全成本、變動成本和責(zé)任成本核算，實行壞賬準(zhǔn)備金制度，發(fā)掘成本管理潛能，以強化風(fēng)險意識，分散經(jīng)營風(fēng)險。

（五）完善成本會計審核機制，強化會計報表管理

現(xiàn)代成本會計管理，需要合理完善的監(jiān)管機制加以監(jiān)督和保障，成本管理必須嚴格遵守國家相關(guān)政策及各項成本費用管理標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定切實可行的成本會計監(jiān)管機制，加強成本會計核算與分析的審核，強化成本信息的獲取與處理管理，嚴格財務(wù)會計報表的編制及報送程序，保障成本會計信息的客觀真實性，杜絕人為會計弊端，規(guī)避會計風(fēng)險，提高成本會計實效性。

總之，成本是價值規(guī)律下商品的價值要素，作為經(jīng)濟管理中的重要形式，成本控制是當(dāng)前經(jīng)濟活動中不可或缺的管理環(huán)節(jié)，新時期，基于通貨膨脹及物價上漲對于傳統(tǒng)成本會計的沖擊和影響，構(gòu)建和完善現(xiàn)代成本會計體系，優(yōu)化成本管理效能，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展形勢下經(jīng)濟管理的必然趨勢。

本書以中小企業(yè)為背景，對作業(yè)成本會計的基本原理、設(shè)計、運行機制、對決策的積極作用等進行全面闡述。 本書中有大量的實踐案例，生動詳細地介紹了作業(yè)成本會計在中小企業(yè)中的運用及應(yīng)克服的障礙。作業(yè)成本會計改變了傳統(tǒng)的以直接材料和人工為基礎(chǔ)的成本分配制度，代之以作業(yè)程序和步驟作為成本分配的基礎(chǔ)。作業(yè)成本會計提供了關(guān)于產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確會計信息，使企業(yè)生產(chǎn)決策更為科學(xué)，具有廣泛的應(yīng)用前景。本書是一部有關(guān)作業(yè)成本會計的優(yōu)秀教材。