動態(tài)會計報表簡介

動態(tài)會計報表是指反映企業(yè)資金處于運(yùn)動狀態(tài)的會計報表，一般情況下，反映企業(yè)某一特定時期內(nèi)的經(jīng)營成果的“利潤表”和反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的“現(xiàn)金流量表”均為動態(tài)會計報表，動態(tài)報表亦稱時期報表。

相關(guān)條目

靜態(tài)會計報表 2100433B

會計報表附注是以文字的形式，針對會計報表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋、補(bǔ)充和說明，以便于報表使用者更好地理解和使用會計信息。會計報表附注是會計報告的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與會計報表項目相互參照。 會計報表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會計制度規(guī)定年度會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息： ⑴不符合會計核算前提的說明； ⑵重要會計政策與會計估計的說明； ⑶重要會計政策和會計估計變更的說明； ⑷或由事項和承諾事項的說明； ⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明； ⑹關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ⑺重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會計報表重要項目的說明； ⑽所得稅會計處理方法的說明； ⑾合并報表的說明； ⑿有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團(tuán)公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數(shù)”的關(guān)系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計提的職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配項目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤合計數(shù)

2.對上述各項數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎福基金本期計提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤及利潤分配表獎福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤及利潤分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎?；鸬龋┓謩e乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系

所謂合并抵銷，無非是投資與權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權(quán)益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調(diào)整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對當(dāng)期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎福基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對一致。

（3）獎福基金等項目數(shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關(guān)系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點也可作為投資及權(quán)益抵銷正確性驗證的補(bǔ)充。

會計報表附表是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財務(wù)狀況變動表是企業(yè)的基本會計報表。然而僅有這三張主要表所提供的信息，并不能完全滿足會計信息使用者的需要；特別是這三張會計報表受表格形式的限制，需要企業(yè)在編制會計報表的同時，還要編報一些會計報表的補(bǔ)充資料，即會計報表附表及附注。企業(yè)的會計報表附表一般指:利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、商品銷售利潤明細(xì)表。(1) 利潤分配表。利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)利潤分配情況和企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況，以及期末未分配利潤結(jié)余情況的會計報表。如果利潤分配表是與損益表合并編制，則是作為主表的一個組成部分編制。如果企業(yè)將反映利潤分配的情況從損益表中獨立出來，則作為會計報表的附表來編制。(2) 主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表是工業(yè)企業(yè)會計報表附表之一。

它反映企業(yè)各項主營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用和稅金，以及實現(xiàn)的利潤的情況，主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表分設(shè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用、營業(yè)稅金、營業(yè)利潤，分別反映主營業(yè)務(wù)利潤的實現(xiàn)情況。主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表的填報范圍，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。如產(chǎn)品銷售部分，屬企業(yè)主營業(yè)務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，將需要反映的已銷售產(chǎn)品品種或類別、規(guī)格等逐行填列；產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定，收入、支出、利潤數(shù)額大時，也可同主營業(yè)務(wù)，在產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)之下分行另行填列。該明細(xì)表的各項目應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等帳戶分析計算填列。 2100433B