簡單結(jié)構(gòu)準(zhǔn)則

簡單結(jié)構(gòu)準(zhǔn)則是1935 年美國心理學(xué)家塞斯頓提出的將初始因素負(fù)荷矩陣變換成旋轉(zhuǎn)因素負(fù)荷矩陣的一個準(zhǔn)則。要求變換后的因素負(fù)荷矩陣內(nèi)，同一列的因素負(fù)荷值盡可能地向兩極轉(zhuǎn)化：即使一些變量的因素負(fù)荷值接近于 1，而使另一些變量的因素負(fù)荷值接近于 0，以便于解釋公共因子的實(shí)際意義。

例如六個心理測驗(yàn)變量的初始因素負(fù)荷矩陣按簡單結(jié)構(gòu)準(zhǔn)則變換后，所得的旋轉(zhuǎn)因素負(fù)荷矩陣如表所示，于是 A 因素可解釋為言語因素，B 因素可解釋為焦慮因素。 2100433B

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是指制定和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的總體目標(biāo)是，在總結(jié)我國自己會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立起與國際會計(jì)慣例接軌的會計(jì)準(zhǔn)則體系。同時制定示范性的會計(jì)核算制度，對企業(yè)會計(jì)工作起到示范作用和指導(dǎo)作用。

由于會計(jì)準(zhǔn)則涉及企業(yè)會計(jì)核算的各個方面，會計(jì)準(zhǔn)則不可能在短期內(nèi)全部制定完成，其全面實(shí)施也有一個逐步積累經(jīng)驗(yàn)、企業(yè)會計(jì)人員逐步適應(yīng)的過程。為此，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施擬分兩步走：第一步，根據(jù)已經(jīng)發(fā)布的基本準(zhǔn)則，盡快修訂和制定新的會計(jì)核算制度，在基本準(zhǔn)則的統(tǒng)馭下，建立起以行業(yè)會計(jì)科目和會議報(bào)表為主要內(nèi)容的新的會計(jì)核算制度；第二步，抓緊制定具體準(zhǔn)則，然后全面實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則，并將以行業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表為主要內(nèi)容的會計(jì)核算制度變成示范性的會計(jì)核算制度。2100433B

會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

1．基本會計(jì)準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則的修訂征求意見稿是以1992年版本的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，以2000年國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為依據(jù)，借鑒IFRS《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，結(jié)合中國的具體情況修訂而成的。它在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計(jì)處理。

基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會計(jì)報(bào)表的總體要求等內(nèi)容。會計(jì)準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理測光對會計(jì)信息的需求，這是全社會對會計(jì)信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)?？倓t部分同時也明確了會計(jì)的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營（表明該準(zhǔn)則體系中不含破產(chǎn)清算會計(jì)準(zhǔn)則）、會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。其中對會計(jì)分期問題，由于《會計(jì)法》的限制，仍然規(guī)定以日歷年度作為會計(jì)年度。

基本準(zhǔn)則第二章為會計(jì)信息的質(zhì)量要求，也就是會計(jì)基本原則。其中繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認(rèn)為：信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計(jì)要素的計(jì)量中。

新會計(jì)準(zhǔn)則體系下的會計(jì)要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》類似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴(kuò)大。

會計(jì)要素的計(jì)量單列一章。計(jì)量是本次準(zhǔn)則修改中重點(diǎn)把握的問題。美國會計(jì)準(zhǔn)則和IFRS比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性。為此財(cái)政部多次與IASB討論相關(guān)問題，例如生物資產(chǎn)是否采用公允價值計(jì)量的問題等。公允價值反映現(xiàn)時價值，與決策確實(shí)比較相關(guān)，但如何取得并確保其可靠性？而且公允價值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)金流?；緯?jì)準(zhǔn)則明確以歷史成本為各會計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計(jì)量，則采用公允價值計(jì)量?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。財(cái)政部認(rèn)為：投資性房地產(chǎn)可視同投資，且各大城市均有房地產(chǎn)交易市場，該市場的交易機(jī)制正在不斷完善中，可以認(rèn)為有活躍的市場。但是總體上說，新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計(jì)價，因此公允價值運(yùn)用程度上的差異不構(gòu)成中國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與IFRS之間的重大差異。

本次會計(jì)準(zhǔn)則體系中對公允價值的運(yùn)用已經(jīng)引起中評協(xié)的關(guān)注，認(rèn)為是拓展評估師業(yè)務(wù)的重要時機(jī)。

主要變化

2． 各具體會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（1）存貨準(zhǔn)則。這是對原準(zhǔn)則的修訂。主要修訂內(nèi)容為：

l 取消后進(jìn)先出法，原因是IAS2在2003年度的改進(jìn)計(jì)劃中已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，理由是成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準(zhǔn)則體系建設(shè)中，對于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。

l 對于借款費(fèi)用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

（2） 投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：

l 交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計(jì)價（視為公允價值）。公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。

l持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計(jì)量，但如發(fā)生減值，則需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

l 權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，這與IFRS僅在合并報(bào)表中使用權(quán)益法不同，可稱為“會計(jì)核算的權(quán)益法”，準(zhǔn)則同時管到會計(jì)核算而不僅僅是報(bào)表列報(bào)，IASB對此也已認(rèn)同。

（3） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。基本變化不大，主要變化是在確定凈殘值時，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。由于尚難直接借鑒和全面引進(jìn)IFRS5《持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，經(jīng)與IASB協(xié)調(diào)，要求改變固定資產(chǎn)凈殘值的確定方法。

（4） 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計(jì)處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會計(jì)處理。該準(zhǔn)則的可操作性較強(qiáng)，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)也比較接近（另一項(xiàng)與相關(guān)企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)比較接近的是《石油天然氣開采》準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則不引進(jìn)公允價值計(jì)量，這里的部分原因是在調(diào)研時農(nóng)林主管部門反對。

（5）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回（這是考慮到借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題很大。新會計(jì)準(zhǔn)則體系與IFRS的實(shí)質(zhì)性差異之一，對此IASB表示，因美國準(zhǔn)則也不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以他們將與美國方面協(xié)調(diào)此問題）。在執(zhí)行該準(zhǔn)則時，應(yīng)注意避免在計(jì)提金額確定上“拍腦袋”。

（6） 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。在會計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價值計(jì)量模式。在公允價值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。財(cái)政部的觀點(diǎn)也是謹(jǐn)慎使用公允價值，但在準(zhǔn)則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導(dǎo)還是有差異的，但I(xiàn)ASB也已表示認(rèn)可。

（7） 職工薪酬準(zhǔn)則。對應(yīng)于IAS19，職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。與征求意見稿相比，最終定稿可能會取消計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實(shí)列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。補(bǔ)充養(yǎng)老保險在準(zhǔn)則中也有規(guī)定，并已在深圳、上海等城市試運(yùn)行企業(yè)年金。年金繳款可以交給信托管理人或者其他受托投資管理機(jī)構(gòu)。年金在IFRS中有設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩大類，其中設(shè)定提存計(jì)劃的處理基本與補(bǔ)充養(yǎng)老保險一致。設(shè)定受益計(jì)劃在國內(nèi)的法規(guī)中未作規(guī)定，實(shí)務(wù)上國內(nèi)也沒有，所以準(zhǔn)則中對此未作規(guī)定。

（8） 債務(wù)重組準(zhǔn)則。改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計(jì)量屬性。財(cái)政部認(rèn)為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。

（9）所得稅準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中實(shí)施難度最大的準(zhǔn)則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準(zhǔn)則的理念有重大變化，參照IAS12的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤總額）。

（10） 非貨幣性交易準(zhǔn)則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。

（11） 企業(yè)合并準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并?？毓珊喜⒉蝗∠ㄈ速Y格，實(shí)質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準(zhǔn)則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。而中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。商譽(yù)的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨(dú)予以規(guī)定，只減值不攤銷。該準(zhǔn)則對非同一控制下企業(yè)合并的處理方法與IFRS3一致；同一控制下的企業(yè)合并，IFRS中尚無規(guī)定，因此該項(xiàng)規(guī)定不作為中國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間的差異看待。

（12）合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，該準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

（13）每股收益準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則為新制定的披露準(zhǔn)則，不涉及確認(rèn)和計(jì)量問題。重點(diǎn)是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等問題。該準(zhǔn)則的制定背景是：繼續(xù)沿用2001年證監(jiān)會發(fā)布的第9號編報(bào)規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》已不能滿足要求。本準(zhǔn)則借鑒IAS33的規(guī)定，要求計(jì)算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會9號編報(bào)規(guī)則中的攤薄EPS，計(jì)算方法更加科學(xué)化。同時，在利潤表的后面直接披露EPS數(shù)值。

（14） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實(shí)質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因?yàn)橥車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國的國有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)已有的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。IASB表示對中國國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題將在IASB下次理事會會議上作專題研究，并且在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、捐贈與補(bǔ)助視同國家投資等現(xiàn)中國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS存在實(shí)質(zhì)性差異的方面，以及同一控制下的企業(yè)合并的研究中希望得到中國的幫助。

（15） 捐贈與補(bǔ)助準(zhǔn)則。IFRS對政府補(bǔ)助和政府援助采用全面收益法，但中國有所不同，準(zhǔn)則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是中國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的第三項(xiàng)實(shí)質(zhì)性差異。

（16） 金融工具準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。

會計(jì)準(zhǔn)則中國準(zhǔn)則

中國自1987年在中國會計(jì)學(xué)會年會上，成立了七個研究組，其中一個就是“會計(jì)原則和會計(jì)基本理論研究組”。該組織曾先后于1989年起開始研究和探索會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。于1989年1月及1991年1月召開了二次研討會，分別討論了會計(jì)準(zhǔn)則和物價變動與外幣業(yè)務(wù)會計(jì)兩個專題。

1989年1月，這個研究組在上海召開的第一次會議，討論了制定中國會計(jì)準(zhǔn)則的必要性、會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和內(nèi)容、會計(jì)原則與現(xiàn)行統(tǒng)一會計(jì)制度的關(guān)系、研究和制定會計(jì)準(zhǔn)則的思路等問題，會后提出了《工作程序》、《形成會計(jì)原則說明和研究報(bào)告的程序》等一系列文件，并更名為“會計(jì)基本理論和會計(jì)準(zhǔn)則研究組”。研究組以合適的形式發(fā)表自己的意見和成果，并向財(cái)政部有關(guān)部門提出建設(shè)性建議。

財(cái)政部會計(jì)事務(wù)管理司也于1988年10月建立了會計(jì)準(zhǔn)則課題組。課題組在1989年3月提出了《關(guān)于擬定中國會計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定中國會計(jì)準(zhǔn)則需要討論的幾個主要問題(征求意見稿)》，并在全國會計(jì)工作會議上提交了《中華人民共和國會計(jì)準(zhǔn)則(草案)提綱(討論稿)》。

1991年11月26日財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——基本準(zhǔn)則)(草案)的通知》，向全國廣泛征求意見；在1992年7月的全國財(cái)政工作會議上討論后，1992年11月30日以部長令形式正式發(fā)布了建國以來中國第l號會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并決定自1993年7月1日起在全國正式實(shí)施。

從1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布以后，財(cái)政部即著手草擬制定具體會計(jì)準(zhǔn)則，為保證準(zhǔn)則質(zhì)量，分別成立了國外、國內(nèi)兩個咨詢專家組和財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會。

經(jīng)過三年多的努力，1996年完成了30多個具體會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，分四輯印發(fā)各地征求意見。到2001年先后修訂、頒發(fā)了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。

2006年2月15日頒發(fā)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則形成企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這些具體準(zhǔn)則的制定頒布和實(shí)施，規(guī)范了中國會計(jì)實(shí)務(wù)的核算，大大改善了中國上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展、國際間經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流起到了積極的推動作用。

2014年1月至7月，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布/新增了八項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，要求于2014年7月1日開始實(shí)施。其中新增企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價值計(jì)量；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露。

最新準(zhǔn)則

一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價值計(jì)量》

二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

四、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

五、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》

六、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》

七、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

八、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

什么樣的企業(yè)適合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。

第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。

第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

小企業(yè)的劃分詳見：中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

財(cái)政部關(guān)于小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的通知

關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知

財(cái)會[2011]17號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2004]2號）同時廢止。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件下載:小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.pdf

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表.pdf

財(cái)政部

二○一一年十月十八日

會計(jì)準(zhǔn)則美國標(biāo)準(zhǔn)

美國注冊會計(jì)師協(xié)會框架比起公認(rèn)會計(jì)原則需要公開的信息較少：例如，無需現(xiàn)金流報(bào)表，更少使用公允價值等。

民營中小實(shí)體(SMEs)不需要根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）報(bào)告財(cái)務(wù)信息，美國注冊會計(jì)師協(xié)會昨日公布(AICPA)其擬議的框架，民營中小實(shí)體有自己提議的一套財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)。

框架是專門為有限股東公司的所有權(quán)管理者設(shè)計(jì)的，據(jù)AICPA，這項(xiàng)框架可以幫助美國2000多萬民營中小實(shí)體不必遵循美國GAAP標(biāo)準(zhǔn)，除了一些私人公司自己自愿，否則只有上市公司按照要求必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中需要遵守GAAP。

AICPA主席及首席執(zhí)行官巴里·梅蘭肯在一份聲明中說, 協(xié)會曾收到注冊會計(jì)師和服務(wù)中小企業(yè)的銀行家“迫切希望解除財(cái)務(wù)報(bào)告的請求”。指導(dǎo)的設(shè)計(jì)比上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更簡單，易于理解且更便宜，例如，根據(jù)發(fā)布在AICPA網(wǎng)站上一個情況說明書來看，框架中不再要求現(xiàn)金流量表，框架將以歷史成本為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，及不再使用公允價值。除此之外，指導(dǎo)中不再需要對衍生產(chǎn)品、對沖活動和股票報(bào)酬進(jìn)行復(fù)雜的敘述。

框架中還包括其他內(nèi)容，例如其他綜合會計(jì)基礎(chǔ)(OCBOA)方法，以及不符合一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則將收益所得稅和傳統(tǒng)會計(jì)合為一體的做法，這已經(jīng)被會計(jì)專業(yè)人員所使用。AICPA中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表框架特別小組主席大衛(wèi)·摩根，以及會計(jì)咨詢管理合作人布萊、摩根、該隱在一份聲明中說：“這樣做對許多小公司來說，既可以節(jié)省時間和成本，同時產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)所有者和貸款機(jī)構(gòu)的相關(guān)度更高?！毙驴蚣苓€將減少協(xié)調(diào)納稅申報(bào)收入和賬面收益的需要。

AICPA聲稱：銀行會特別歡迎新框架，因?yàn)樗鼘▊鹘y(tǒng)的會計(jì)原則和利息所得稅計(jì)算方法，貸款銀行對這些已經(jīng)非常熟悉了，多年來一直使用這些為貸款方服務(wù)。