結轉成本1概述

結轉成本

結轉成本進貨時

借：原材料

應交稅金（應交增值稅增值稅-進項稅）

貸：銀行存款

結轉成本材料入庫

借：生產成本

貸：原材料

借：庫存商品

貸：生產成本

結轉成本銷售時

借：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)

結轉成本結轉

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

結轉成本結轉損益

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

庫存商品：是指企業(yè)庫存的各種外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品，以及存放在外庫或存放在倉庫的商品等。為進行庫存商品的核算主要應設置“庫存商品”科目，實行售價金額核算的商品流通企業(yè)還應設置“商品進銷差價”科目。

下面分別舉例說明之：首先為了結出余額，如對存貨“產成品”會計科目，要結轉本月的生產成本即注銷已銷產品的成本，目的就是求出產成品的當前余額；其次，為了計算本期的成本，需要結轉的成本費用類的科目很多，諸如制造費用、基本生產成本、輔助生產成本等都要結轉到生產成本科目；再次，為了計算利潤，要把當期的銷售收入、銷售成本、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅、產品銷售稅金及附加期間費用（管理費用、銷售費用、財務費用）等科目的發(fā)生額都要結轉到本年利潤科目；最后，要在會計年度末把所有會計科目的余額結轉到下個會計年度。

另外市場銷售方面有結轉項目一說，指的是上一年度的項目轉計入本年度銷售的項目。

【結轉】----加工貿易

加工貿易企業(yè)可以向海關申請將剩余料件結轉至另一個加工貿易合同項下生產出口，但應當在同一經營單位、同一加工廠、同樣的進口料件和同一加工貿易方式的情況下結轉。

加工貿易企業(yè)申請辦理剩余料件結轉時應當向海關提供以下單證：

①企業(yè)申請剩余料件結轉的書面材料；

②企業(yè)擬結轉的剩余料件清單；

③海關按規(guī)定需收取的其他單證和材料。

下面以制造業(yè)為例，結合資金運動的過程，對《基礎會計》中的結轉分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮增值稅。

結轉供應過程式

供應過程是生產原料的儲備階段是指企業(yè)支付貨款到材料驗收入庫的采購過程。例1：東方公司采購甲材料5000公斤，單價10元，采購費用500 元，開出轉賬支票支付貨款，材料尚未入庫。編制分錄：借：物資采購(或在途材料)50500，貸；銀行存款50500。例2：上述材料驗收入庫，按其實際成本轉賬。借：原材料50500，貸：物資采購50500。此筆結轉分錄初學者可以這樣理解，在途材料減少，庫存材料增加，即將在途材料轉至庫存材料。這里需要說明兩點：其一，在《基礎會計》中由于不涉及材料成本差異，不存在計劃成本，所以物資采購可視同在途材料。其二，材料的采購成本應包括買價和采購費用兩部分。

結轉生產過程式

生產過程是制造業(yè)生產經營過程的中心環(huán)節(jié)，其核算的主要內容可以概括為三個字：料、工、費，分別指直接材料、直接人工和制造費用。該過程主要設置生產成本和制造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產成本，借：生產成本，貸：應付工資、原材料等，制造費用則間接轉入生產成本。如何理解制造費用的間接轉入？制造費用是一個集合分配賬戶，企業(yè)生產車間為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，先通過制造費用歸集，借：制造費用，貸：原材料、應付工資等，期末再按一定的標準(如生產小時)分配結轉到生產成本中，即借：生產成本，貸：制造費用。需要說明的是企業(yè)通常生產多種產品，制造費用的核算不僅是為了成本控制，而且要滿足企業(yè)計算損益的需要。為此，制造費用必須按適當的標準分配計入各成本核算對象的產品成本。當然，若企業(yè)生產單一產品，制造費用可直接計入產品成本，不存在分配的問題。

經過一定的生產加工過程，生產費用歸集在“生產成本”賬戶的借方，該借方發(fā)生額并非本月完工產品的成本，而是本月發(fā)生的生產費用，生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配比較復雜已超出了《基礎會計》的范疇，為便于理解，我們通常假定當月產品全部完工入庫，這樣結轉本月完工入庫產品的實際成本。例3：東方公司生產A、B兩種產品(單位成本10元)，生產成本的借方發(fā)生額A：10000元，B：20000元，A產品全部未完工，B產品2000件全部完工，編制結轉分錄為借：庫存商品——B 20000，貸：生產成本——B20000。生產完工之后，生產成本歸集的費用(料、工、費)全部結轉到庫存商品賬戶中。A產品全部未完工，則不予結轉，留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產經營耗費需要從收入中得到補償，庫存商品進入市場流通，實現(xiàn)貨幣的回籠，這樣便進入下一環(huán)節(jié)——銷售過程。

結轉銷售過程式

簡單地說，銷售過程的業(yè)務主要體現(xiàn)在兩個方面，一是銷售收入的增加，借：應收賬款、銀行存款等，貸：主營業(yè)務收入。二是庫存商品的減少，即結轉已經銷售商品的生產成本。此處結轉初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借：主營業(yè)務成本，貸：生產成本，問題主要出在知識的前后銜接上，生產成本已結轉至庫存商品中去了，這樣處理犯了重復結轉的錯誤。銷售的是庫存商品，應該將庫存商品轉至銷售成本。在制造成本法下，商品的銷售成本=單位生產成本×銷售數量。例4：東方公司銷售1000件結轉其銷售成本，借；主營業(yè)務成本10000(10×1000)，貸：庫存商品10000。此外銷售過程中還會發(fā)生銷售費用，銷售稅金(指消費稅、營業(yè)稅、城建稅等)等業(yè)務。這里值得一提的是銷售稅金的結轉。例5：結轉東方公司應上交的銷售稅金1000元。大多數初學者對此業(yè)務無從下手，企業(yè)負擔的銷售稅金計入主營業(yè)務稅金及附加帳戶的借方，應交未交稅金形成一項債務計入應交稅金的貸方，故分錄為借：主營業(yè)務稅金及附加1000，貸：應交稅金1000，需要提醒同學們注意的是一般納稅人的增值稅是價外稅，與當期損益無關，所以增值稅不通過主營業(yè)務稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他業(yè)務在此不作詳述。

結轉財務成果式

利潤是工業(yè)企業(yè)一定期間的經營成果，是綜合評價企業(yè)經濟效益的重要指標，財務成果的結轉主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉至本年利潤的貸方；其二是費用支出類賬結轉至本年利潤的借方，分別表現(xiàn)為借：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益，貸：本年利潤和借：本年利潤，貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。對此結轉分錄，我們可以這樣理解，收入類賬戶增加本年利潤，故轉至其借方，支出類賬戶減少本年利潤，故轉至其貸方。我們亦可從另一角度理解，與本年利潤賬戶發(fā)生關系的都是損益類賬戶，各損益類賬戶結轉后都沒有余額。收入類賬戶平時發(fā)生時登記在貸方，為將其轉平，應該結轉其相反方向借方，根據借貸記賬規(guī)則，借：收入類賬戶，貸：本年利潤。至于費用、支出賬戶的結轉則與之相反。通過上述兩筆結轉分錄，本年利潤賬戶的貸方與借方軋差，便可計算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎，便可計算結轉所得稅，所得稅是一項費用，同樣應沖減本年利潤，即借：本年利潤，貸：所得稅，經過此筆結轉，本年利潤的貸方余額則為凈利潤。

結轉年終賬項式

本年利潤賬戶的余額表示年度內累計實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，該賬戶平時不結轉，年終一次性地轉至利潤分配一未分配利潤賬戶，借：本年利潤，貸：利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各明細賬只有未分配利潤有余額，需將其他明細賬轉平，借：利潤分配一未分配利潤，貸：利潤分配— 提取盈余公積、向投資者分配利潤等。至此，所有結轉分錄可以劃上一個圓滿的句號。

最后需要說明的是，在實際工作中，賬冊登滿一頁時，發(fā)生額合計和余額轉入下頁，以及年終將舊賬余額轉入新賬，亦稱結轉。2100433B

已完成全部開發(fā)過程計經驗收的配套設施，應按其人問情況和用途結轉其開發(fā)成本：

1、對能有償轉讓給有關部門的大配套設施，如上述商店設施，應在完工驗收后將其實際成年自“開發(fā)成本一配套設施開發(fā)成本”賬廠的貸方轉入“開發(fā)產品——配套設施”賬戶的借方，作如下分錄入貼：

借：開發(fā)產品——配套設施　460000

貸：開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本　460000

配套設施有償轉讓收入，應作為經營收入處理。

2、按規(guī)定應將其開發(fā)成個分配計入商品房等計發(fā)產品成本的公共配套設施，如上述水塔設施，在完工驗收后、應將其發(fā)生的實際開發(fā)成本按一定的標準（有關開發(fā)產品的實際成本、預算成本或計劃成本），分配記入有關房屋和大配套設施的開發(fā)成本，作如下分錄入賬：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本　265000

開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本　35000

貸：開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本　300000

3、對用預提方式將配套設施支出記入有關評發(fā)產品成本的公共配套設施，如幼托設施，應在完工驗收后，將其實際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預提的配套設施費，作如下分錄入賬：

借：預提費用——預提配套設施費　320 000

貸：開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本　320 000

如預提配套設施費大于或少于實際開發(fā)成本，可將其多提數或少提數沖減有關開發(fā)產品成本或作追加的分配。如有關開發(fā)產品已完工并辦理竣工決算，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開發(fā)產品的成本。2100433B

所謂“結轉”，是會計工作中重要的具體業(yè)務，通常它是把一個會計科目的發(fā)生額和余額轉移到該科目或另一個會計科目的做法，這個做法叫結轉。結轉的目的大體有四個：其一是為了結出本會計科目的余額；其二是為了計算本報告期的成本；三是為了計算當期的損益和利潤的實現(xiàn)情況；其四是為了保持會計工作的連續(xù)性，一定要把本會計年度末的余額轉到下個會計年度。