審計方案調(diào)整

審計方案調(diào)整是指審計方案在實施前與實施中的調(diào)整。

審計組在特殊情況下，不能按照規(guī)定辦理調(diào)整實施方案手續(xù)時，可以口頭請示有關領導同意后，調(diào)整實施方案；但是審計結(jié)束后，審計組應當及時補辦審批手續(xù)，實施方案的調(diào)整情況審計組應當加以記錄。

調(diào)整實施方案的情況有六種：審計工作方案調(diào)整；審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法；審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行；審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點；審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作；其他需要調(diào)整的情況；

1．調(diào)整主體的雙重性。審計調(diào)整的主體包括兩方面：一是注冊會計師在為取得經(jīng)審計的會計報表數(shù)據(jù)而編制試算 平衡表時對審計前會計報表進行的調(diào)整；二是被審計單位根據(jù)審計結(jié)果對賬務進行的調(diào)整。調(diào)整主體不同，相應地其調(diào)整處理也不相同。

2．調(diào)整性質(zhì)的非強制性。審計調(diào)整是注冊會計師履行的一項建議職責，調(diào)整與否的決定權(quán)在被審計單位。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。

3．調(diào)整事項的重要性。對于不重要的事項，包括審計差異事項，被審計單位可以不予調(diào)整或作簡化調(diào)整，注冊會計師則可以不提請被審計單位予以調(diào)整，或在被審計單位拒絕調(diào)整的情況下也無需在審計報告中予以反映。

4．調(diào)整范圍的確定性。審計調(diào)整有其特定的內(nèi)容范圍和時間范圍。凡審計認定與被審計單位實際會計處理之間的差異，均屬審計調(diào)整的內(nèi)容范圍；不論影響被審計單位會計報表公允反映的事項出現(xiàn)在審計年度(所審會計報表年度)前期、審計年度內(nèi)還是資產(chǎn)負債表日后期間，均屬審計調(diào)整的時間范圍。

5．調(diào)整目標的明確性。審計調(diào)整的目標很明確，直接圍繞所審會計報表進行，審計調(diào)整往往只強調(diào)結(jié)果，而不強調(diào)調(diào)整過程。相比之下，會計調(diào)整還要強調(diào)過程，以便在相關賬戶中留下“軌跡”。

6．調(diào)整賬表的跨年度性。審計調(diào)整通常發(fā)生在審計年度之后，此時被審計單位審計年度的賬簿記錄已經(jīng)結(jié)束，余額已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，對于審計調(diào)整事項，注冊會計師不可能建議被審計單位更正賬目，只能要求被審計單位在下一年度進行賬務處理，并按審計調(diào)整重編會計報表。

（一）審計期間調(diào)整的特點

(1)為了推算結(jié)算期會計資料的正確性，消除期間不一致的影響；

(2)主要用于存貨數(shù)量和貨幣資金庫存量的推算：

(3)推算只是為了證實和提供審查的線索，不必進行調(diào)整分錄的編制。

（二）審計期間調(diào)整的內(nèi)容

1．貨幣資金的調(diào)整

現(xiàn)金審計時，通過現(xiàn)金庫存數(shù)額的盤點，現(xiàn)金收付憑證的審查，記帳憑證和現(xiàn)金日記帳的核對后，大體能判定現(xiàn)金核資的正確與錯誤，但除此之外，還必須核對現(xiàn)金日記帳與有關明細帳和總帳是否相符，達到憑證與日記帳相符，日記帳與總帳相符，憑證也必然與總帳相符的要求。如果被查單位采用科目匯總表或匯總記帳憑證核算形式肘，現(xiàn)金總帳結(jié)帳日余額與盤點日現(xiàn)金余額可能不一致，這就必須進行審計期間調(diào)整，以使兩者的核對建立在科學的基礎上。一般是調(diào)整現(xiàn)金總帳，但不作調(diào)整分錄。

2．存貨盤存調(diào)整

材料審計時，除進行材料收發(fā)憑證的審查外，更重要的是進行材料完整情況的審查，即進行材料庫存量的實際清查盤點，并將其結(jié)果與帳面數(shù)進行核對，視兩者是否相符，以便按不同情況提出不同的審計處理意見。當盤存日不是在結(jié)算日時，應將盤存日的存貨數(shù)量倒推到結(jié)算期期末應存材料數(shù)加以核實。2100433B

一．概念范疇。

會計主體采用權(quán)責發(fā)生制進行會計處理時，在月末需要將收入確認和費用確認入賬，這時所做的會計分錄一般稱為調(diào)整分錄。

審計分錄：注冊會計師在審計過程中，經(jīng)常會遇到審計調(diào)整的問題 當發(fā)現(xiàn)應當調(diào)整的事項時，注冊會計師就應當編制報表審計調(diào)整分錄，并且建議被審計單位對報表進行進一步的調(diào)整。

主要是針對以往審計年度會計報表的調(diào)整分錄，被審計的單位并未在期后對賬簿進行相應調(diào)整而引起的現(xiàn)審計年度的審計調(diào)整分錄。審計調(diào)整是注冊會計師在對被審計單位會計報表進行審計后，為使審計后的會計報表在所有重大方面達到合法性、公允性，而對審計中發(fā)現(xiàn)的審前報表中存在的會計誤差進行的調(diào)整。

二．調(diào)整原則。

企業(yè)在編制會計報表時，主要在兩種情況下需編制調(diào)整分錄：一是編制現(xiàn)金流量表時；二是編制合并會計報表時。但不少財會工作者對會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄這兩種調(diào)整分錄的概念及其具體的編制感到較為混淆。究其原因，這兩種調(diào)整分錄之間具備諸多的相似點、易混淆點，但從本質(zhì)上說卻又有著明顯的差異。

從理論上講，在同時進行調(diào)整的前提下，審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄的目的和結(jié)果都應該是相同的，審計調(diào)整分錄的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調(diào)整的前提下，會計調(diào)整也是為了上述目的。不管是審計是一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調(diào)整的前提下，分別經(jīng)會計調(diào)整分錄、審計調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財務狀況是一致的。

即審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄從本質(zhì)上看是一致的。

會計調(diào)整分錄處理是關于對不涉及損益，不涉及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關項目；對不涉及損益、但涉及利潤分配的事項，通過利潤分配、未分利潤，進行調(diào)整。對涉及損益，也}步及利潤分配的事項，先通過以前年度損益調(diào)整，來核算，然后將以前年度損益調(diào)整，余額轉(zhuǎn)入利潤分配、未分配利潤項目(經(jīng)過以上會計處理后)再調(diào)整報告年度企業(yè)對原來采用的會計政策。通過會計估計發(fā)現(xiàn)的會計差錯以及發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項所做的調(diào)整，正確核算會計調(diào)整事項，對于保證會計信息質(zhì)量有著重要意義。因為這些應調(diào)整事項發(fā)生變更的原因不同，變化的時間不定，調(diào)整的對象不一致，采用的調(diào)整方法復雜，披露的情況不盡相同，使從事會計調(diào)整事項的會計工作者，在實際操作時難以準確把握，使會計信息利用者失去可靠性。因此，對會計調(diào)整事項的具體情況加以比較，有利于會計工作者及會計信息使用者在實際工作中加以借鑒。

三．內(nèi)容．方法及用途。

（一）編制分錄的主體不同。

1、審計調(diào)整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是注冊會計師在經(jīng)過一定的審計程序后編制的。它是審計成果的一種體現(xiàn)，會計調(diào)整分錄是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，雖然是對審計結(jié)果的一種確認，但是卻是由會計人員編制的，是會計工作的一種成果體現(xiàn)。

2、會計調(diào)整分錄中使用的借方、貸方名稱是會計科目“賬戶名稱 而審計調(diào)整分錄中所使用的借方、貸方名稱都是報表項目。會計調(diào)整分錄既影響有關賬戶的記錄，又影響資產(chǎn)負債表和利潤表有關項目的數(shù)額。而審計調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會完全影響原已編制會計報表。

（二）調(diào)整分錄的用途不同。

審計調(diào)整分錄用于審計人員確定被審計單位會計報表中匯總的錯報和漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據(jù)。會計調(diào)整分錄是被審計單位調(diào)整會計賬表的依據(jù)，是一種會計記賬憑證。

（三）調(diào)整分錄的內(nèi)容和表達形式不一樣。

審計調(diào)整分錄是針對會計報表進行的調(diào)整，即為了對會計報表的合法性和公允性表示意見提供依據(jù)，不使用會計報表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目 會計調(diào)整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間對資產(chǎn)負債表項目會計賬簿進行的調(diào)整，并且也體現(xiàn)了對以后財務狀況的影響，會計人員編制的會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準則及企業(yè)會計制度的規(guī)定。比如“以前年度損益調(diào)整”是損益調(diào)整科目，在編制涉及以前年度損益調(diào)整事項的會計調(diào)整分錄時，必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡。

對不會影響報表的實質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整是因企業(yè)未按有關會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，屬于審計調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會計調(diào)整分錄的范疇，對重分類調(diào)整事項，會計人員僅需調(diào)整被審計年度的會計報表，而不需調(diào)整下一年的會計報表和賬簿。2100433B