企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義第八十三條

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例存在許多不夠明確或值得商榷的問(wèn)題,本文僅就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除項(xiàng)目中的工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、\"五險(xiǎn)一金\"、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等問(wèn)題進(jìn)行探討,謹(jǐn)供商榷。

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的松動(dòng),國(guó)內(nèi)基建市場(chǎng)也出現(xiàn)了反彈。建筑企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化,在合法化的前提下,除壓縮成本,納稅籌劃也越來(lái)越被企業(yè)重視。分析建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可操作性,旨在為建筑企業(yè)提供合理的、具有實(shí)踐意義的納稅籌劃思路。

一、案例分析a建筑公司承建一項(xiàng)工程,為b公司進(jìn)行施工,施工期3年。工程已于2008年2月開工,將在2010年6月完工。2008年有關(guān)資料如下:合同總價(jià)款4000000元,實(shí)際發(fā)生成本900000元,估計(jì)至完工需發(fā)生成本2100000元,開出帳單金額800000元,實(shí)際收到款項(xiàng)

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表 費(fèi)用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比 例 說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的 計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事 項(xiàng)） 政策依據(jù) （梁野稅官） 職工工資 據(jù)實(shí)任職或受雇，合理 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34 條 加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資 《企業(yè)所得稅法》第30條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96 條 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置 殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu) 惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2009]70號(hào)） 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40 條 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪 金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅函[2009]3號(hào)) 職工教育經(jīng) 費(fèi) 2.5% 工資薪金總額；超過(guò)部 分，準(zhǔn)予在以后納稅年 度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42 條 8% 經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服 務(wù)企業(yè) 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科 技部國(guó)家發(fā)展改

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表 科目明細(xì)扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)） 職工工資 據(jù)實(shí)任職或受雇，合理 加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.50%工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2% 工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》 和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （60%，5‰） 發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分 回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不 含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣

費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例 說(shuō)明事項(xiàng) （限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)） 據(jù)實(shí)任職或受雇，合理 2.50% 工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 15%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造 、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi) 支付殘疾人員的工資 工資薪金總額 工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收 入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投 資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可 作為收入計(jì)算基數(shù) 贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不 能算限額 加計(jì)100%扣除 14% 2% （60%，5‰） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除

小調(diào)整，大用處 ------關(guān)于工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅收籌劃 眼下正是一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)期，符合查賬征收條 件的企業(yè)必然是忙得不亦樂乎。企業(yè)所得稅是我國(guó)諸多稅收種類中， 為人熟知的稅種之一，作為一名當(dāng)代青年，很有必要了解這一關(guān)系國(guó) 家民生的稅種，以便了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)，將來(lái)對(duì)社會(huì)有所作為。 通過(guò)對(duì)各種資料的參閱、分析、解讀，我大致了解了企業(yè)所得稅 的征收范圍、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策以及征收方式。企 業(yè)所得稅是以在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī) 在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組 織為納稅主體，根據(jù)每一納稅年度的收入總額（包括銷售貨物所得、 提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所 得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得），減 除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧

問(wèn)：我是一市政公司財(cái)務(wù)人員,我公司在外省施工項(xiàng)目較多,以前辦理《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記,企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）下發(fā)后,我們應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》，就跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題做出通知。\r\n通知指出，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。通知明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按規(guī)定計(jì)繳企業(yè)所得稅。

當(dāng)前形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)方面的工作開展,對(duì)其稅務(wù)籌劃提出了更高要求,使得企業(yè)的稅負(fù)得以降低。在此背景下,為了保持建筑企業(yè)良好的發(fā)展?fàn)顩r,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),則需要運(yùn)用有效的措施實(shí)現(xiàn)其所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)管理,保持企業(yè)良好的利潤(rùn)狀況?；诖?本文就建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理展開論述。

當(dāng)前形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)方面的工作開展,對(duì)其稅務(wù)籌劃提出了更高要求,使得企業(yè)的稅負(fù)得以降低.在此背景下,為了保持建筑企業(yè)良好的發(fā)展?fàn)顩r,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),則需要運(yùn)用有效的措施實(shí)現(xiàn)其所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)管理,保持企業(yè)良好的利潤(rùn)狀況.基于此,本文就建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理展開論述.

為了完善房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅制度體系,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))?？墒?如何合理利用新政策、迎接新的機(jī)遇與挑戰(zhàn),是業(yè)內(nèi)同仁值得深思的問(wèn)題。筆者在深入研究新政策的同時(shí),結(jié)合該行業(yè)所得稅的操作實(shí)踐,特撰寫此文,供大家商榷。

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表 科目明細(xì)扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說(shuō)明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說(shuō)明事項(xiàng)） 職工工資 據(jù)實(shí)任職或受雇，合理 加計(jì)100%扣除支付殘疾人員的工資 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.50%工資薪金總額；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2% 工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》 和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （60%，5‰） 發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分 回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過(guò)部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不 含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后經(jīng)濟(jì)得到了快速的增長(zhǎng),同時(shí)也面臨了新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn),企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存,必須要不斷改革創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。很多企業(yè)由于缺少科學(xué)規(guī)范的納稅籌劃會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致被經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)淘汰,因此我們有必要對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究。本文主要對(duì)會(huì)計(jì)核算在納稅籌劃中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了具體的分析,并總結(jié)了提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算的具體措施,以供企業(yè)參考。

結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題出臺(tái)的新規(guī)定,本文針對(duì)總機(jī)構(gòu)下設(shè)不同形式的分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目時(shí)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了實(shí)例分析。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào))規(guī)定,建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區(qū))以外地

房地產(chǎn)價(jià)格是關(guān)乎民生的一項(xiàng)重要內(nèi)容,而企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。分析了影響房地產(chǎn)價(jià)格因素之一的企業(yè)所得稅,通過(guò)研究企業(yè)所得稅對(duì)投資的影響,對(duì)房地產(chǎn)供給的影響從而得出對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例存在許多不夠明確或值得商榷的問(wèn)題，本文僅就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除項(xiàng)目中的工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”、公益性捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等問(wèn)題進(jìn)行探討，謹(jǐn)供商榷。

企業(yè)所得稅公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度的比較及借鑒 近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)各界進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的積極性十分高，特別是汶川和玉樹兩次地震時(shí)，社 會(huì)各界紛紛伸出了援助之手。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)作為我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中最主 要的成員，承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任是不可逃避的。捐贈(zèng)行為成為了企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種主 要形式。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的捐贈(zèng)仍處于低水平。在某些發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)捐贈(zèng) 的比例都達(dá)到了50%以上。在中國(guó)的企業(yè)中，99%的企業(yè)從來(lái)沒有參與任何捐贈(zèng)活動(dòng)，僅有1%的 企業(yè)參與捐贈(zèng)。究其原因，一方面與人們的觀念、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等原因有關(guān)，另一個(gè)重要 的原因是我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收制度關(guān)于捐贈(zèng)的規(guī)定存在很大的缺陷，在某種程度上這阻礙 和制約了我國(guó)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的發(fā)展。為了支持和鼓勵(lì)捐贈(zèng)慈善事業(yè)的發(fā)展，有必要通過(guò)比較發(fā) 達(dá)國(guó)家的稅收制度，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收制

企業(yè)所得稅就是作為對(duì)企業(yè)所得的主要征稅的一種國(guó)家重要的稅收種類,企業(yè)所得稅是我國(guó)的基礎(chǔ)稅收中重要的一種,其也是企業(yè)資金的重要流出部分。納稅籌劃就是經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌謀,其主要的作用最大限度給企業(yè)節(jié)稅。本文主要分析預(yù)算管理實(shí)施企業(yè)所得稅納稅的籌劃,從而為公司減輕稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)的可持續(xù)性發(fā)展。

在企業(yè)的發(fā)展中,會(huì)計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用.作為會(huì)計(jì)工作的重要組成,會(huì)計(jì)核算不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃提供全面的信息,而且有利于企業(yè)管理者的科學(xué)決策,從而保證企業(yè)在滿足產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)的基礎(chǔ)上利益的最大化.本文對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究,主要從企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)概述、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法以及企業(yè)所得稅納稅籌劃中會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用這三個(gè)方面進(jìn)行了具體闡述.

-1- 第一部分營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行政策解析 一、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定 《細(xì)則》第十一條：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠 人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā) 包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包 人為納稅人。 二、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人的認(rèn)定 《細(xì)則》第十條：除本細(xì)則第十一條(注：指承包經(jīng)營(yíng))和第十二條(注：鐵路運(yùn)營(yíng)) 的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì) 利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 三、建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定 1、《細(xì)則》第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾 勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不 包括建設(shè)