表外資產(chǎn)

表外資產(chǎn)（Off Balance Sheet Asset）

表外項(xiàng)目資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)等于信用換算系數(shù)‘乘以表內(nèi)相應(yīng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)。

①0%信用換算系數(shù)。類似初始期限為一年期之內(nèi)的，或者是可以在任何時(shí)候無(wú)條件取消的承諾。

②20%信用換算系數(shù)。指短期的有自行清償能力的與貿(mào)易相關(guān)的或有項(xiàng)目，如有優(yōu)先索償權(quán)的裝運(yùn)貨物作抵押的跟單信用證。

③50%信用換算系數(shù)。指某些與交易相關(guān)的或有項(xiàng)目，如履約擔(dān)保書、投標(biāo)保證書、認(rèn)股權(quán)證和為某些特別交易而開出的備用信用證等;票據(jù)發(fā)行融通和循環(huán)包銷便利;其他初始期限為一年期以上的承諾，如正式的備用便利和信貸額度。

④100%信用換算系數(shù)。指直接信用代用工具，如一般負(fù)債保證(包括為貸款和證券提供財(cái)務(wù)保證的備用信用證)和承兌(包括具有承兌性質(zhì)的背書);銷售和回購(gòu)協(xié)議以及有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售(此類資產(chǎn)的信貸風(fēng)險(xiǎn)仍在銀行);遠(yuǎn)期資產(chǎn)購(gòu)買，超遠(yuǎn)期存款和部分繳付款項(xiàng)的股票和代表承諾一定損失的證券。

⑤與匯率、利率相關(guān)的或有項(xiàng)目。對(duì)這類項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)的確定要作具體分析，除了上述情況，還要取決于匯率合約、利率合約的期限和該類業(yè)務(wù)的利率變化情況。

表外業(yè)務(wù)有狹義和廣義之分。

狹義的表外業(yè)務(wù)指那些未列入資產(chǎn)負(fù)債表，但同表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)系密切，并在一定條件下會(huì)轉(zhuǎn)為表內(nèi)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通常把這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稱為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，它們是有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以揭示。狹義的表外業(yè)務(wù)包括：（1）貸款承諾，這種承諾又可分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾兩種；（2）擔(dān)保；（3）金融衍生工具，如期貨、互換、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約、利率上下限等；（4）投資銀行業(yè)務(wù)，包括證券代理、證券包銷和分銷、黃金交易；（5）中介服務(wù)類業(yè)務(wù)（包括但不限于代理收付、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資產(chǎn)托管、各類保管業(yè)務(wù)等）；（6）其他類業(yè)務(wù)。

廣義的表外業(yè)務(wù)則除了包括狹義的表外業(yè)務(wù)，還包括結(jié)算、代理、咨詢等無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以廣義的表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的所有不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的業(yè)務(wù)。按照巴塞爾委員會(huì)提出的要求，廣義的表外業(yè)務(wù)可分為兩大類：一是或有債權(quán)(債務(wù))，即狹義的表外業(yè)務(wù)。二是金融服務(wù)類業(yè)務(wù)，包括：（1）信托與咨詢服務(wù)；（2）支付與結(jié)算；（3）代理人服務(wù)；（4）與貸款有關(guān)的服務(wù)，如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等；（5）進(jìn)出口服務(wù)，如代理行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、出口保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

通常我們所說(shuō)的表外業(yè)務(wù)一般是指狹義表外業(yè)務(wù)。

若使用資產(chǎn)負(fù)債表外會(huì)計(jì)，公司則不必在其資產(chǎn)負(fù)債表中包含特定資產(chǎn)和負(fù)債，它是“資產(chǎn)負(fù)債表外”的，因此不必包含在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中。后面將詳細(xì)介紹薩班斯-奧克斯利法如何更改這種實(shí)踐操作。盡管資產(chǎn)負(fù)債表外會(huì)計(jì)有合法的理由，但這種會(huì)計(jì)通常用于隱瞞公司債務(wù)。某些類型的資產(chǎn)負(fù)債表外會(huì)計(jì)會(huì)專門針對(duì)此目的將負(fù)債轉(zhuǎn)移到新建的公司，安然公司便如此，這些新建公司稱為特殊目的實(shí)體（SPE），也稱為可變利益實(shí)體（VIE）。

創(chuàng)辦資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目實(shí)體可能出于多個(gè)原因，例如，公司需要為某個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投資，但卻不想承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，或負(fù)債過(guò)多，無(wú)法獲得貸款。而通過(guò)創(chuàng)辦一個(gè)新的SPE，公司就可以通過(guò)新實(shí)體來(lái)獲得貸款。在某些情況下，開辦SPE很有意義。如果公司要將業(yè)務(wù)拓展到其核心業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域，那么SPE會(huì)防止該風(fēng)險(xiǎn)影響公司的主資產(chǎn)負(fù)債表和盈利能力。在2003年之前，一個(gè)公司最多可以擁有SPE的97%，而不必在其資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告SPE的債務(wù)。