材料核算

材料核算（material accounting）鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)所消耗的材料物資種類繁多，數(shù)量大，占用大量流動(dòng)資金，在運(yùn)輸成本費(fèi)用中占有很大比重。所以，搞好材料核算，有重要的意義。

中國(guó)鐵路材料計(jì)價(jià)，實(shí)行雙重料價(jià)制，即對(duì)材料的總分類核算，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)材料的日常收、發(fā)、結(jié)存明細(xì)核算，則按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，而將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，設(shè)立“材料差價(jià)”二級(jí)科目核算。鐵路材料的核算可以分為材料廠材料核算和基層站段材料核算。

材料廠的材料核算 材料廠是專門負(fù)責(zé)辦理材料采購(gòu)和供應(yīng)工作的機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。

材料廠材料購(gòu)入的核算 應(yīng)設(shè)置的賬戶①“材料采購(gòu)”賬戶，該賬戶核算材料采購(gòu)實(shí)際成本，下設(shè)“采購(gòu)” 和“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)賬戶，“采購(gòu)”購(gòu)戶，借方反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本（包括購(gòu)入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)），貸方反映入庫(kù)材料的計(jì)劃價(jià)（包括計(jì)劃購(gòu)入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)）及材料成本差異，期末借方余額反映在途材料的實(shí)際成本。“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶，借方反映實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)；貸方反映間接業(yè)務(wù)費(fèi)的計(jì)劃提成額，借貸方差額月末轉(zhuǎn)入“采購(gòu)”賬戶。②“材料”賬戶核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出和結(jié)余額。一般應(yīng)設(shè)置下列二級(jí)賬戶：一般材料、線上料、機(jī)輛配件、材料成本差異，在按計(jì)劃成本核算時(shí)，前三個(gè)賬戶按計(jì)劃價(jià)反映庫(kù)存各種材料的增減變動(dòng)情況，材料成本差異二級(jí)賬戶內(nèi)反映材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

材料廠材料核算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng) ①根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜時(shí)，借記“材料采購(gòu)—采購(gòu)”賬戶、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅“賬戶，貸記”銀行存款“、”其他貨幣資金“等賬戶；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入材料，開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記”材料采購(gòu)一采購(gòu)“賬戶，貸記”應(yīng)付票據(jù)“賬戶。②材料已收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)，可暫不作會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單應(yīng)付金額，借記”材料采購(gòu)一采購(gòu)“賬戶，貸記”銀行存款“、”應(yīng)付票據(jù)“等帳戶。③收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記”材料采購(gòu)“、”應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅“賬戶，貸記”預(yù)付帳款“賬戶。④外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記”材料“賬戶，貸記”材料采購(gòu)—采購(gòu)“賬戶。⑤已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)料提取間接業(yè)務(wù)費(fèi)加成時(shí)，按材料的計(jì)劃購(gòu)入原價(jià)和規(guī)定的間接業(yè)務(wù)費(fèi)計(jì)劃提成率計(jì)算后借記”材料采購(gòu)一采購(gòu)“賬戶，貸記”材料采購(gòu)—間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶。⑥日常核算實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)應(yīng)借記”材料采購(gòu)—間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶，貸記”應(yīng)付工資“、”材料“、”銀行存款“等賬戶。⑦月末結(jié)轉(zhuǎn)間接業(yè)務(wù)費(fèi)的差額，借記”材料采購(gòu)—采購(gòu)“賬戶，貸記”材料采購(gòu)一間接業(yè)務(wù)費(fèi)“賬戶。⑧月末結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記”材料一材料成本差異“賬戶，貸記”材料采購(gòu)一采購(gòu)“賬戶。

（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶 ①“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”賬戶，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)所取得的收入。②“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部供應(yīng)和銷售成本。

（2）有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理：①材料廠發(fā)出材料銷售時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，貸記“材料”賬戶；同時(shí)按照計(jì)劃價(jià)或銷售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”賬戶（對(duì)本局其他材料廠的材料調(diào)撥及供應(yīng)本局基層單位用料，均按計(jì)劃價(jià)結(jié)算；對(duì)外局和路外單位銷售材料，則按售價(jià)結(jié)算）。②分?jǐn)偘l(fā)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的料差時(shí)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶，貸記“材料一材料成本差異”賬戶；③期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”賬戶；借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。

（1）向材料廠領(lǐng)料、基層單位領(lǐng)進(jìn)材料時(shí)，與材料廠按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)結(jié)算，借記“材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。至于進(jìn)料發(fā)生的卸車費(fèi)、入庫(kù)搬運(yùn)費(fèi)、庫(kù)存的保管費(fèi)，均列入“運(yùn)輸支出”賬戶。

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用材料 根據(jù)不同基層單位及其內(nèi)部生產(chǎn)車間、班組和工區(qū)的特點(diǎn)，可以有三種管理和核算方式。①計(jì)劃發(fā)料、出庫(kù)報(bào)銷、定期盤存。這種辦法適用于一般用料數(shù)量不大、品種固定、月初發(fā)出的材料在當(dāng)月能基本使用完的單位，如沿線車站、工務(wù)與電務(wù)的工區(qū)等。 月末將未用完的材料盤存上報(bào)，下月初按計(jì)劃用量發(fā)料時(shí)，就可將上月末未用尚存的材料抵撥，免得未用存留的材料越積越多。②分存制。某些基層站段的車間，如機(jī)務(wù)段、車輛段的檢修車間，房建段的工區(qū)等經(jīng)常需要使用一些輔助材料，如機(jī)器螺絲、緊固件、木螺釘及砂布等。為方便生產(chǎn)，需要在車間或班組適當(dāng)儲(chǔ)存，并經(jīng)常保持一定的定量。班組在生產(chǎn)中可隨時(shí)取用，定期檢查取用情況，填寫“用料單”向料庫(kù)領(lǐng)料補(bǔ)足定量。③分庫(kù)制。某些沿線的基層生產(chǎn)單位如機(jī)務(wù)折返段和派駐沿線大站的車輛列檢所等，耗用材料品種較多，數(shù)量較大，為此，站段料庫(kù)在這些單位設(shè)立材料分庫(kù)。材料分庫(kù)的材料是站段料庫(kù)存料的一部分。分庫(kù)所需材料由段庫(kù)撥給，在管理上作為段庫(kù)存料地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)班組向分庫(kù)領(lǐng)用材料和向站段料庫(kù)領(lǐng)料辦理同樣手續(xù)。分庫(kù)材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，月末應(yīng)并入段庫(kù)材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，其中段庫(kù)與分庫(kù)間的調(diào)撥材料應(yīng)相互抵銷，因?yàn)槎螏?kù)的撥出材料即為分庫(kù)的撥入材料。

基層站段發(fā)出生產(chǎn)用料應(yīng)按材料支出憑證上填寫的支出用途，借記“運(yùn)輸支出”、“工附業(yè)支出”等賬戶，貸記“材料—一般材料”、“材料—材料成本差異”等賬戶。2100433B

材料核算組織設(shè)計(jì)主要分為以下三個(gè)部 分。(1)材料目錄的編制。在材料核算組織的設(shè)計(jì)中，材料目錄的編制很重要包括以下內(nèi)容：①應(yīng)對(duì)企業(yè)使用的全部材料，確定一種科學(xué)的分類體系。除統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的大類外，還應(yīng)按各類材料的物理性能、技術(shù)特點(diǎn)、規(guī)格等標(biāo)準(zhǔn)、作進(jìn)一步多層次的明細(xì)分類;②應(yīng)對(duì)每一具體品種和規(guī)格的材料，確定一個(gè)統(tǒng)一的名稱，并將它的別稱加以標(biāo)明;③必須正確利用按照國(guó)家規(guī)定法定計(jì)量單位;④為了便于核算，在有條件的企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)采取計(jì)劃成本核算方式;⑤要統(tǒng)一編號(hào)。(2)材料核算憑證設(shè)計(jì)。材料核算憑證，除各種有關(guān)材料采購(gòu)的憑證以及各種領(lǐng)、退和材料費(fèi)分配憑證外，還有一些憑證，如材料交庫(kù)單、材料銷售憑證、委托加工材料憑證 (包括： 委托加工發(fā)料單;委托加工收料單) 、材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、材料盤存憑證(包括： 盤點(diǎn)表;材料盤存盈虧報(bào)告表) 。

(3)材料明細(xì)核算組織設(shè)計(jì)。①設(shè)計(jì)材料明細(xì)核算的基本要求： 材料明細(xì)核算，包括數(shù)量核算和金額核算。它的任務(wù)是既從實(shí)物方面又從價(jià)值方面，詳細(xì)、具體地核算材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，以正確核算生產(chǎn)中耗用的材料成本，并通過(guò)材料的超儲(chǔ)或儲(chǔ)備不足，為材料采購(gòu)提供決策信息，保證儲(chǔ)備資金得到合理利用。②材料明細(xì)核算組織的基本形式，就設(shè)置方式說(shuō)，可采取設(shè)兩套帳或者合并設(shè)一套帳的方式，即：設(shè)置材料二級(jí)帳;設(shè)置料材明細(xì)帳卡的匯總帳頁(yè)。③在材料核算組織設(shè)計(jì)中，必須明確規(guī)定材料稽核工作。企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)設(shè)置材料核算員或材料稽核員，定期到倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行稽核、標(biāo)價(jià)和簽收。2100433B

行政單位庫(kù)存材料的核算，可通過(guò)“庫(kù)存材料”賬戶。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。該賬戶按材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，并根據(jù)材料入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。

下面舉例說(shuō)明行政單位庫(kù)存材料的核算。

【例】某行政單位發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1.某行政單位以轉(zhuǎn)賬支票支付購(gòu)買備用的修理材料計(jì)15 000元，并以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)260元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存材料——甲材料 15 000

貸：銀行存款 15 000

借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 260

貸：現(xiàn)金 260

2.某行政單位修理設(shè)備領(lǐng)用材料價(jià)值5 000元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 5 000

貸：庫(kù)存材料——甲材料 5 000

3.某月對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈600元，報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加庫(kù)存材料減少當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出處理。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存材料——甲材料 600

貸：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 600

4.盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料乙材料短缺500元，報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為減少庫(kù)存材料、增加當(dāng)期支出處理。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 500

貸：庫(kù)存材料——乙材料 500

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法。即：房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方 ( 開發(fā)方 ) 統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方 ( 開發(fā)方 ) 調(diào)撥給乙方 ( 施工單位 ) 數(shù)量結(jié)算。在“甲供材料”方法中，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由開發(fā)單位承擔(dān)"para" label-module="para">

從房地產(chǎn)成本控制和工程管理的角度出發(fā)， “甲供材料”管理核算方法的確有其優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方材料備料款， 同時(shí)保證了工程質(zhì)量。一方面， 整個(gè)工程項(xiàng)目的材料均由開發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入， 一個(gè)大型的工程項(xiàng)目， 因?yàn)楣こ踢M(jìn)度和工程施工中對(duì)專業(yè)水平的具體要求，可能由幾家施工單位聯(lián)合施工。根據(jù)存貨的采購(gòu)決策制定出最佳經(jīng)濟(jì)批量可以明顯地降低采購(gòu)成本"_blank" href="/item/零星采購(gòu)">零星采購(gòu)有更多價(jià)格折扣上的優(yōu)惠。另一方面，施工單位因自身的規(guī)模限制， 采購(gòu)人員的素質(zhì)差異和進(jìn)貨渠道信息不足，“甲供材料”合同的簽訂，可以減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本。只要合同中簽訂的價(jià)格合理，對(duì)施工單位而言是有利的。如某公司開發(fā)一項(xiàng)目，采用甲供材料方式進(jìn)行管理， 開發(fā)方對(duì)“甲供材料”進(jìn)行了招投標(biāo)，對(duì)材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行最佳選擇；在對(duì)水泥的采購(gòu)過(guò)程中， 由于采購(gòu)量大，簽訂的合同價(jià)格為 230 元/ 噸，第二年春天水泥短缺，價(jià)格上漲到 260～270 元/ 噸。因預(yù)先簽定了合同，就水泥一項(xiàng)按合同價(jià)支付材料款，就為公司節(jié)約了近三百萬(wàn)元；且因不用預(yù)付給施工單位材料備料款，節(jié)約了資金成本。

雖然從管理和成本的角度來(lái)看，“甲供材料”方法有許多優(yōu)點(diǎn)，但是從會(huì)計(jì)核算和稅法的角度來(lái)看，“甲供材料”方法的運(yùn)用卻存在不合理之處。

“甲供材料”可能存在實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況?！凹坠┎牧稀庇砷_發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)不計(jì)入工程成本，由材料部門填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個(gè)施工單位電施工單位的材料實(shí)際消耗量，開發(fā)單位無(wú)法及時(shí)掌握，只有等施工單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能計(jì)入工程成本。

“甲供材料”核算管理工作量較大，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。施工單位在整個(gè)工程項(xiàng)目中材料出入庫(kù)頻繁， 需要由材料管理部門填制材料調(diào)撥單。財(cái)務(wù)部根據(jù)調(diào)撥單的出入庫(kù)情況登記賬冊(cè)，并每月需編制材料消耗臺(tái)賬， 以便在結(jié)算時(shí)將材料款及時(shí)扣回。該工作消耗了大量人力和物力。由于材料品種繁多，中間環(huán)節(jié)多， 很容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

“甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況。“甲供材料”實(shí)質(zhì)上是一種銷售行為，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一項(xiàng)工程中有“甲供材料”時(shí)，就會(huì)涉及到繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?？墒窃趯?shí)際的操作過(guò)程中，“甲供材料”的賬務(wù)處理只通過(guò)往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)。 所以“甲供材料”的核算存在一個(gè)稅務(wù)上的盲點(diǎn)。

施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；可是在實(shí)際操作中，許多企業(yè)都是以開出工程結(jié)算發(fā)票時(shí)同時(shí)計(jì)算稅金的。因?yàn)椋凹坠┎牧稀痹趯?shí)際操作中，往往為操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本留有空間，采用對(duì)沖往來(lái)賬戶來(lái)抵消材料款和工程款兩筆不同交易的方法，來(lái)減少施工單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少計(jì)提稅收的目的。

為了更好地控制工程開發(fā)成本，正確地計(jì)算稅款，針對(duì)以上這些問(wèn)題，在實(shí)際操作中可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)“甲供材料”的材料管理核算辦法。

考慮到批量采購(gòu)的價(jià)格有折扣的優(yōu)惠，對(duì)工程所需主要材料實(shí)行“甲供材料”核算管理， 同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。材料部門將施工單位每月的實(shí)際耗用量編制報(bào)表上報(bào)財(cái)務(wù)部；施工單位每月按工程進(jìn)度進(jìn)行工程量結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門按各施工單位材料的實(shí)際耗用成本與工程量合并計(jì)算，并要求開具工程款發(fā)票，避免施工單位在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)有偷逃材料部分營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式，即材料的收貨方可以是施工單位，材料不直接進(jìn)入開發(fā)單位的工程成本， 而通過(guò)對(duì)施工單位的工程計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入工程的成本。材料的消耗進(jìn)程由施工單位而不是開發(fā)單位來(lái)記錄。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，準(zhǔn)確確認(rèn)成本和計(jì)算稅金。

由于“甲供材料”是按照施工圖要求的清單發(fā)給材料， 一旦產(chǎn)生變更問(wèn)題 ( 如圖紙變更、實(shí)際施工中的退料、補(bǔ)料等 )， 將影響到以后的決算；同時(shí)，材料管理上的工作量很大，差錯(cuò)很難避免。在房地產(chǎn)開發(fā)工程中材料所占工程成本的比重很大，如何正確控制材料成本，使材料的管理更加科學(xué)、客觀，可在實(shí)踐中進(jìn)一步摸索、總結(jié)。