財務總監(jiān)財務執(zhí)行力與財務報告質量研究

寧美軍，北方工業(yè)大學講師，中國人民大學管理學博士。擔任中國企業(yè)管理案例與質性研究論壇審稿人。研究方向為財務會計、政府會計。在《江西財經大學學報》等期刊發(fā)表論文十余篇。主持多部課題，多次獲得優(yōu)秀論文獎。

第1章 導論

1．1 研究背景

1．2 研究目標

1．3 研究意義

1．4 研究思路與邏輯體系

1．5 研究對象及其界定

1．6 研究方法

1．7 可能的貢獻

第2章 文獻綜述

2．1 財務報告質量

2．2 財務總監(jiān)財務執(zhí)行力

2．3 財務總監(jiān)財務執(zhí)行力與財務報告質量

2．4 文獻述評

第3章 制度背景與理論基礎

3．1 制度背景

3．2 理論基礎

3．3 本章結論與啟示

第4章 財務總監(jiān)財務執(zhí)行力與財務報告質量的總體特征

4．1 引言

4．2 理論分析與研究假設

4．3 研究設計

4．4 實證結果與分析

4．5 穩(wěn)健性檢驗

4．6 本章結論與啟示

第5章 財務總監(jiān)財務執(zhí)行力對財務報告質量的作用機制

5．1 引言

5．2 理論分析與研究假設

5．3 研究設計

5．4 實證結果與分析

5．5 穩(wěn)健性檢驗

5．6 本章結論與啟示

第6章 財務總監(jiān)財務執(zhí)行力與財務報告質量間關系的影響因素

6．1 引言

6．2 靜態(tài)的資源異質性視角

6．3 動態(tài)的社會網絡視角

6．4 外部法律環(huán)境視角

6．5 本章結論與啟示

第7章 研究結論、政策建議與研究展望

7．1 研究結論

7．2 政策建議

7．3 研究局限

7．4 研究展望

參考文獻

后記2100433B

高質量的財務報告是社會急需的公共產品?？紤]到CFO財務執(zhí)行力可能的“雙刃劍”效應，研究其對財務報告質量的作用方向、作用機制以及影響因素就尤為重要。基于我國財務報告質量制度變遷和CFO制度發(fā)展歷程，《財務總監(jiān)財務執(zhí)行力與財務報告質量研究》首先研究了CFO財務執(zhí)行力對財務報告質量的作用方向；其次進一步探究了CFO財務執(zhí)行力影響財務報告質量的潛在機制；最后從靜態(tài)的資源異質性視角、動態(tài)的社會網絡視角以及外部法律環(huán)境視角分別探究了財務報告質量的影響路徑 。

(1)人為編造財務報告數據。人為編造的財務報告，往往是根據所報送對象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財務數據形成報告。這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關系不符、前后期報告數據不銜接等。

(2)利用會計方法的選擇調整財務報告的有關數據。利用會計方法的選擇形成的虛假財務報告，手段較為隱蔽，技術更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。

財務報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關利益集團之間的關系。完善資本市場，促進資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經濟全球化和會計國際化進程的加快，會計目標逐漸從“受托責任觀”向“決策有用觀”轉變，提供高質量的財務報告顯得尤為重要。

在經濟全球化下，高質量的財務報告其主要目的有以下三點：第一，提供現在和潛在的投資人、債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現在和潛在的投資人、債權人和其他使用者估計一個企業(yè)預期現金凈流量的金額、時間安排和不確定性，并以此為基礎最終估計他們自己的現金流入；第三。提供一個企業(yè)有關經濟資源、對資源的主權以及交易、事項和情況對資源和資源主權變動影響的信息。所以。為了適應會計準則國際化的需求。企業(yè)應設計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對指標信息又能提供相對指標信息、能產生多樣化信息的多元化的高質量財務報告體系。

各國的政府財務報告通常由文字說明和財務報表兩大部分構成。其中，財務報表是政府財務報告的重要組成部分，包括財務報表和報表附注。報表附注為財務報表提供附加信息，主要是對報表信息做進一步解釋、說明。文字說明主要是圍繞財務報表所作的書面陳述，目的在于幫助報表使用者更好地理解、讀懂財務報表。在此基礎上，一些國家還增加了財政、經濟總體發(fā)展情況等宏觀經濟方面的內容，以更好地說明政府財務報告期間所處的社會經濟環(huán)境。各國除了文字說明有所差異外，不同國家政府編制的主要財務報表，也存在不同。

(一)國際會計師聯合會的規(guī)定。

國際會計師聯合會公共部門委員會規(guī)定，政府財務報告主體采用權責發(fā)生制會計基礎，通常應編制三種報表：財務狀況表、財務業(yè)績表和現金流量表。依據這些報表，可向使用者提供關于主體所控制的資源和凈營運結果的信息，提供評估報告主體財務狀況及其變動，以及主體是否科學合理、經濟有效地運營管理經濟資源等相關信息。另外，根據需要，政府財務報告主體也可以附加編制一些報表，如凈資產/權益變動表，等等。對于不在財務報表中反映的重要會計事項，通?？梢詧蟾娓阶⑿问椒从常阶热菀话銘〞嬚?、承諾事項、或有事項等。

(二)主要市場經濟國家的做法。

美國聯邦政府、州政府、地方政府采用的財務報表各有不同。聯邦政府層面財務報告包括五張表：資產負債表、凈成本表、營運和凈額變動表、統一預算和其他業(yè)務現金余額變動表、凈營運成本與統一預算盈余(或赤字)調整表。除了財務報表外邦政府還提供更為詳細的表外信息，以財務報表附注形式列報。如披露由于貸款擔保、社會福利計劃等政府承諾以及由此引起的未來政府承諾與義務，以真實反映聯邦政府當前和未來面臨的財政風險。

美國州和地方政府層面的財務報表，針對不同的報告主體，報表構成也不相同。州和地方政府層面的財務報表主要包括凈資產表(資產負債表)和業(yè)務表兩種報表；政府性基金財務報表則包括資產負債表、收入支出和基金余額變動表、收入支出和基金余額變動比較表三種；權益基金財務報表包括資產負債表、收入費用和基金凈資產變動表、現金流量表：信托基金財務報表包括信托凈資產報表和信托凈資產變動表。

英國各政府部門編制的財務報表，主要包括五張；一是資源產出概要表，提供國會授權“預算資源”與部門實際耗用資源以及現金比較等信息。以及預計和實際產出的凈現金需求量所耗資源的協調信息等等。二是運營成本表，反映部門全部收支項目信息，包括已確認的利得損失。三是資產負債表，反映部門特定時點上的財務狀況，包括部門固定資產、流動資產、負債和盈余的信息。四是現金流量表，反映部門現金流量及營運資本的變動信息。五是基于各部門宗旨和目標的資源表，表明部門如何運用資源為部門宗旨和目標服務。英國財政部將于 2005/06年度發(fā)布整體公共部門經審計的合并財務報表，該套合并報表包括財務業(yè)績表、資產負債表和現金流量表等。

澳大利亞地方政府財務報表主要包括四張：運營表、財務狀況表、權益變動表和現金流量表。其中，運營表披露政府各類收入和費用的總體情況。權益變動表披露地方政府各類權益的當期變動情況，反映各類權益變動的性質和金額。政府部門合并財務報表主要包括：合并運營報表、合并財務狀況表和合并現金流量表。聯邦政府的合并財務報表與地方政府類似，也包括運營報表、財務狀況表和現金流量表。

(三)我國政府財務報告構成的考慮。

借鑒國際經驗，我國政府整體財務報告也應由財務報表和文字說明兩大部分構成。在政府財務報表上，鑒于各國目前通用的最基本財務報表主要包括三張(資產負債表、政府營運表、現金流量表)?？紤]到我國目前年度預算收支報告的實際，政府財務報表中還應包括預算執(zhí)行情況表。由此，我國政府財務報表主要由四張報表構成：資產負債表、政府營運表、現金流量表和預算執(zhí)行情況表。其中。資產負債表主要反映報告主體資產、負債及其構成與差額情況；政府營運表主要反映報告主體在某個特定財政年度實際發(fā)生的財政收入、財政支出及其構成與差額情況；現金流量表主要反映報告主體在某個特定財政年度的現金流入、現金流出及其差額與構成情況；預算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預算的財政收支實際數與預算數的對比情況。預算執(zhí)行情況表需要將實際數與預算數進行對比，政府營運表是將實際收入與實際支出數進行對比。政府營運表覆蓋的收支范圍比預算執(zhí)行情況表更加廣泛，覆蓋預算內和預算外的所有需要報告的收支項目。此外，根據我國財政管理的特殊要求，還可以附加一些特殊報表，如資本性支出表，用于反映報告主體的資本性支出(投資)情況；承諾與或有事項表，反映報告主體的承諾以及或有事項，更好地揭示潛在的財政財務風險。通過這些報表，比較完整地反映政府的財務狀況、財務活動情況和績效。

文字說明部分，可考慮包括三個方面內容：一是宏觀經濟統計指標體系，反映宏觀經濟狀況；二是政府財政經濟狀況分析報告，反映宏觀經濟狀況對財政發(fā)展趨勢的影響；三是政府財政管理報告，對政府財政管理的成果及問題進行分析闡述，作出報告。政府部門財務報告可以以財務報表為主，并附以必要的分析說明。

我國的政府財務報告問題是一個綜合性問題，涉及面很廣。包括政府單位范圍劃分問題，政府財務報告準則制定問題，以及現行決算報告體系如何向政府財務報告體系轉變等實務問題，還需要在政府會計改革研究中做進一步探討。