關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告政策解讀

近日，四川省地方稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)的公告》（2014年第5號(hào)），現(xiàn)將該公告解讀如下：

一、背景和必要性

建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)是其固有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。按照企業(yè)所得稅法法人稅制的要求，企業(yè)所得稅應(yīng)該在登記注冊(cè)地繳納。其中對(duì)于跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法；對(duì)于僅在四川省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的或以項(xiàng)目部形式經(jīng)營(yíng)的，在省國(guó)稅局、省地稅局沒(méi)有聯(lián)合制定征收管理辦法之前，其企業(yè)所得稅應(yīng)在企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)地繳納。但各地稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以建筑企業(yè)核算不健全、為核定征收企業(yè)等為由，對(duì)在本地經(jīng)營(yíng)的外來(lái)建筑企業(yè)就地征收企業(yè)所得稅，引起機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理矛盾。

建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中大量還存在掛靠、轉(zhuǎn)包等違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者往往并非建筑企業(yè)本身，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常以納稅主體為自然人為由在代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)強(qiáng)行征收個(gè)人所得稅，引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)納稅人的涉稅糾紛。

為了理順建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅征管關(guān)系，協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，出臺(tái)了本公告。

二、主要內(nèi)容

本公告分正文和附件兩部分，其中正文八條，附件一件。正文中首先對(duì)跨省經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定處理；第二條規(guī)定僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理，按川財(cái)預(yù)[2014]62號(hào)執(zhí)行；第三條、第四條、第五條對(duì)僅在省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)設(shè)立項(xiàng)目部的，以外管證登記報(bào)驗(yàn)和納稅人出具附件所規(guī)定的《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》情況區(qū)分自營(yíng)和非自營(yíng)進(jìn)行分類處理；第六條對(duì)建筑企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部的雇員的個(gè)人所得稅強(qiáng)調(diào)按規(guī)定（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）進(jìn)行處理，不能將之混同于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)所得處理；第七條界定了適用本公告的“建筑”企業(yè)的范圍，以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中屬于“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)為準(zhǔn)；第八條規(guī)定了本公告的施行時(shí)間。 2100433B

為規(guī)范建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)對(duì)我省建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)有關(guān)所得稅事項(xiàng)公告如下：

一、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)跨省直接設(shè)立項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)和設(shè)立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的，其企業(yè)所得稅征收管理，依照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、省內(nèi)建筑企業(yè)不跨省而在外縣（區(qū)、市）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)的，按照《四川省跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》（川財(cái)預(yù)〔2014〕62號(hào)）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，省地稅局直屬稅務(wù)分局、市（州）地稅局直屬稅務(wù)分局管理的建筑企業(yè)到所在城市主城區(qū)以外的縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營(yíng)或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目（上述經(jīng)營(yíng)形式簡(jiǎn)稱為“省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)”），能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》（見(jiàn)附件）的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征收該項(xiàng)目的企業(yè)所得稅和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的個(gè)人所得稅。

四、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，能依法提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，但不能在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)》的，視為企業(yè)非自營(yíng)業(yè)務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)目全部收入并入其收入總額在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)者按以下規(guī)定繳納所得稅：

（一）按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”或“對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。

（二）實(shí)際經(jīng)營(yíng)者能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其為企業(yè)所得稅納稅人的，按本公告規(guī)定區(qū)分是否為省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行相應(yīng)處理。

上述項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，若建筑企業(yè)為查賬征收的，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)者實(shí)際分得的所得為依據(jù)；若建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，則以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益（管理費(fèi)等）及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。

五、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，不能提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期其補(bǔ)辦《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的，按照以下規(guī)定繳納所得稅：

（一）該項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。

（二）實(shí)際經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人所得稅按照第四條的規(guī)定執(zhí)行。

六、跨省經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在省內(nèi)經(jīng)營(yíng)、省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其項(xiàng)目部從業(yè)者的個(gè)人所得稅，在項(xiàng)目所在地扣繳。但所得在機(jī)構(gòu)所在地分配，并能向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供經(jīng)受理的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件）的，該報(bào)告表所列人員的個(gè)人所得稅不在項(xiàng)目所在地扣繳。

七、本公告所稱建筑企業(yè)，是指屬于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“建筑業(yè)”門類的各行業(yè)企業(yè)。

八、本公告自2014年1月1日起施行。

附件：企業(yè)自營(yíng)業(yè)務(wù)承諾書(shū)

四川省地方稅務(wù)局

2014年7月23日

國(guó)稅函[2010]156號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知

(國(guó)稅函〔2010〕39號(hào))

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年一月二十六日 2100433B

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)

為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，切實(shí)減輕納稅人、繳費(fèi)人申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2021〕14號(hào)），現(xiàn)將簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、自2021年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》（附件1）。納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》（附件2）?！稄U止文件及條款清單》（附件3）所列文件、條款同時(shí)廢止。

二、自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開(kāi)展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》（附件4-10），《暫停執(zhí)行文件和條款清單》（附件11）所列文件、條款同時(shí)暫停執(zhí)行。

特此公告。

附件：1.財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表

??????2.財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表

??????3.廢止文件及條款清單

??????4.《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料

??????5.《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明

??????6.《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料

??????7.《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明

??????8.《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料

??????9.《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明

??????10.消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表

??????11.暫停執(zhí)行文件和條款清單

國(guó)家稅務(wù)總局

2021年4月12日