環(huán)境保護(hù)稅研究

第1章 利用稅收手段解決環(huán)境問(wèn)題

1．1 環(huán)境保護(hù)稅理論研究

1．2 外部不經(jīng)濟(jì)性?xún)?nèi)部化

1．3 基于排放環(huán)節(jié)的稅收手段

第2章 環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)改稅研究

2．1 排污收費(fèi)政策概述

2．2 環(huán)境保護(hù)稅出臺(tái)背景

2．3 排污費(fèi)改稅的意義

2．4 環(huán)境保護(hù)稅不僅僅是排污收費(fèi)的平移

第3章 環(huán)境保護(hù)稅的影響研究

3．1 我國(guó)征收環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)影響

3．2 我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收入規(guī)模及分布特點(diǎn)

3．3 我國(guó)典型地區(qū)重點(diǎn)污染行業(yè)中不同規(guī)模企業(yè)環(huán)境稅負(fù)分析

第4章 環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)研究

4．1 稅額標(biāo)準(zhǔn)與排放標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系

4．2 稅額標(biāo)準(zhǔn)制定方法研究

4．3 大氣污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)研究

4．4 水污染物稅額標(biāo)準(zhǔn)研究

4．5 固體廢物稅額標(biāo)準(zhǔn)研究

第5章 環(huán)境保護(hù)稅征管模式研究

5．1 我國(guó)的稅收征管模式

5．2 我國(guó)排污費(fèi)征管基礎(chǔ)

5．3 環(huán)境保護(hù)稅的征收模式研究

第6章 環(huán)境保護(hù)稅和環(huán)保部門(mén)經(jīng)費(fèi)保障研究

6．1 排污收費(fèi)是環(huán)保部門(mén)經(jīng)費(fèi)保障

6．2 環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施后環(huán)保部門(mén)經(jīng)費(fèi)保障

6．3 環(huán)保部門(mén)經(jīng)費(fèi)保障政策建議

第7章 環(huán)境保護(hù)稅與稅收綠色化

7．1 環(huán)境保護(hù)稅是環(huán)境稅收政策的一部分

7．2 稅收綠色化有利于環(huán)保

7．3 稅收綠色化國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

7．4 稅收綠色化中國(guó)實(shí)踐

7．5 稅收綠色化趨勢(shì)

第8章 環(huán)境保護(hù)稅與其他環(huán)境政策關(guān)系

8．1 環(huán)境保護(hù)稅與排污許可制的關(guān)系

8．2 環(huán)境保護(hù)稅與達(dá)標(biāo)排放的關(guān)系

8．3 環(huán)境保護(hù)稅與排污交易的關(guān)系

8．4 環(huán)境保護(hù)稅與按日計(jì)罰的關(guān)系

第9章 展望

附錄

中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法

中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例2100433B

課題組關(guān)于環(huán)境稅的研究始于20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)承擔(dān)了國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局和OECD的“利用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的對(duì)話與合作”項(xiàng)目，開(kāi)展了中國(guó)環(huán)境稅收研究，進(jìn)行了中國(guó)與OECD國(guó)家環(huán)境稅收政策研討。“十五”期間開(kāi)展了國(guó)家科技攻關(guān)計(jì)劃課題“中國(guó)環(huán)境稅收政策及其實(shí)施研究”，出版了著作《環(huán)境稅收政策及其實(shí)施戰(zhàn)略》。2007年，財(cái)政、稅務(wù)、環(huán)保三部委聯(lián)合成立了環(huán)境稅政策制定工作小組，課題組先后承擔(dān)和參與了多項(xiàng)環(huán)境稅收政策研究課題。2012年，申報(bào)了全國(guó)社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“中國(guó)環(huán)境稅收政策設(shè)計(jì)與效應(yīng)研究”，順利完成了研究任務(wù)，并將研究成果出版成圖書(shū)《中國(guó)環(huán)境稅收政策設(shè)計(jì)與效益研究》。該成果獲得2017年度中國(guó)軟科學(xué)獎(jiǎng)。近年來(lái)，課題組深入?yún)⑴c了環(huán)境保護(hù)稅的研究與制定工作，為環(huán)境保護(hù)稅法及其實(shí)施條例的出臺(tái)提供了大量技術(shù)支撐。

為系統(tǒng)總結(jié)和深化環(huán)境稅的研究，幫助利益相關(guān)方深入理解環(huán)境保護(hù)稅，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)、繳納以及制度完善，課題組基于相關(guān)研究成果，編寫(xiě)《環(huán)境保護(hù)稅研究》。

《環(huán)境保護(hù)稅研究》正文內(nèi)容共分9章：第1章，利用稅收手段解決環(huán)境問(wèn)題；第2章，環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)改稅研究；第3章，環(huán)境保護(hù)稅的影響研究；第4章，環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)研究；第5章，環(huán)境保護(hù)稅征管模式研究；第6章，環(huán)境保護(hù)稅和環(huán)保部門(mén)經(jīng)費(fèi)保障研究；第7章，環(huán)境保護(hù)稅與稅收綠色化；第8章，環(huán)境保護(hù)稅與其他環(huán)境政策關(guān)系；第9章，展望。

《環(huán)境保護(hù)稅研究》可為利益相關(guān)方在制定或執(zhí)行環(huán)保稅政策時(shí)提供借鑒和參考。

研究方向

1. 開(kāi)展環(huán)境保護(hù)稅及其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的研究工作，為國(guó)家環(huán)保稅等相關(guān)政策的制定、實(shí)施、效果評(píng)估等提供技術(shù)支持；

2. 面向地方政府提供環(huán)境保護(hù)稅等相關(guān)政策制定與實(shí)施的技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)；

3. 開(kāi)展環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)政策宣傳培訓(xùn)的組織和實(shí)施工作；

4. 為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供環(huán)保稅納稅服務(wù)、鑒證服務(wù)等咨詢(xún)服務(wù)。 2100433B

荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比較早的國(guó)家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國(guó)家研究和借鑒。此外，1984年意大利開(kāi)征了廢物回收費(fèi)用，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來(lái)源，法國(guó)開(kāi)征森林砍伐稅，歐盟開(kāi)征了碳稅。

歐美國(guó)家征收的環(huán)境保護(hù)稅概括起來(lái)有：

1、 對(duì)排放污染所征收的稅，包括對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車(chē)排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學(xué)品稅等。

2 、對(duì)高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱(chēng)為對(duì)固體廢物處理征稅，如潤(rùn)滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。

3、 為減少自然資源開(kāi)采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如：開(kāi)采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。

4 、對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅，如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。

5、 對(duì)農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅，如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。

6 、為防止核污染而開(kāi)征的稅，主要有鈾稅。

這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。芬蘭全國(guó)二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬(wàn)噸減少到幾萬(wàn)噸；美國(guó)多年來(lái)堅(jiān)持利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子是雖然汽車(chē)數(shù)量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質(zhì)量得到很大的改善。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)在環(huán)境與資源保護(hù)方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個(gè)稅收體系中所占比重較小，無(wú)法充分起到調(diào)節(jié)作用，也無(wú)法滿(mǎn)足環(huán)境保護(hù)所需資金。嚴(yán)格地說(shuō)，中國(guó)不存在真正意義上的生態(tài)稅，而且某些稅收優(yōu)惠政策在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門(mén)利益的同時(shí)，卻對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了污染和破壞。如對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥免征增值稅，雖然有利于降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，保護(hù)農(nóng)民的利益，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，但農(nóng)藥和農(nóng)膜的大量使用卻直接造成對(duì)生態(tài)和環(huán)境的嚴(yán)重污染和破壞?，F(xiàn)行消費(fèi)稅雖然對(duì)某些污染產(chǎn)品、高能耗消費(fèi)品及不能再生和替代的資源性消費(fèi)品進(jìn)行征收，但主要政策目標(biāo)仍是控制和調(diào)節(jié)奢侈消費(fèi)行為，強(qiáng)調(diào)財(cái)政作用，其環(huán)保意義不大。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、環(huán)境保護(hù)廳（局）：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)稅征收有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算問(wèn)題

納稅人委托監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放量進(jìn)行監(jiān)測(cè)時(shí)，其當(dāng)月同一個(gè)排放口排放的同一種污染物有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量；應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。在環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)規(guī)定的監(jiān)測(cè)時(shí)限內(nèi)當(dāng)月無(wú)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的，可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。納入排污許可管理行業(yè)的納稅人，其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測(cè)計(jì)算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。

因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（原環(huán)境保護(hù)部公告2017年第81號(hào)）的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量。其中，相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的，納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值；納入排污許可管理行業(yè)的納稅人按照排污許可證的規(guī)定確定。生態(tài)環(huán)境部尚未規(guī)定適用排污系數(shù)、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費(fèi)時(shí)依據(jù)的排污系數(shù)、物料衡算方法及抽樣測(cè)算方法計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。

二、關(guān)于應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算問(wèn)題

應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。其中，色度的污染當(dāng)量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的月均存欄量按照月初存欄量和月末存欄量的平均數(shù)計(jì)算。

三、關(guān)于應(yīng)稅固體廢物排放量計(jì)算和納稅申報(bào)問(wèn)題

應(yīng)稅固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準(zhǔn)確計(jì)量的，不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個(gè)人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量，不計(jì)入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。納稅人對(duì)應(yīng)稅固體廢物進(jìn)行綜合利用的，應(yīng)當(dāng)符合工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評(píng)價(jià)管理規(guī)范。

納稅人申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時(shí)報(bào)送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險(xiǎn)廢物管理臺(tái)賬復(fù)印件等。有關(guān)納稅資料已在環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表中采集且未發(fā)生變化的，納稅人不再報(bào)送。納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險(xiǎn)廢物臺(tái)賬管理要求，建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺(tái)賬，如實(shí)記錄產(chǎn)生固體廢物的種類(lèi)、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，并將應(yīng)稅固體廢物管理臺(tái)賬和相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、關(guān)于應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算問(wèn)題

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。噪聲超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的，按四舍五入取整。一個(gè)單位的同一監(jiān)測(cè)點(diǎn)當(dāng)月有多個(gè)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)超標(biāo)的，以最高一次超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額。聲源一個(gè)月內(nèi)累計(jì)晝間超標(biāo)不足15晝或者累計(jì)夜間超標(biāo)不足15夜的，分別減半計(jì)算應(yīng)納稅額。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部

2018年3月30日