《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》解讀作者簡介

本研究組由中央財經(jīng)大學、陜西師范大學、蘭州商學院等多所財經(jīng)院校的會計學專家組成，旨在更好的研究現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范與推動我國企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的和諧發(fā)展。

本研究組成立以來，先后在北京、西安等地進行了多次理論探討，形成了多項階段性成果，對于我國企業(yè)會計準則的完善與發(fā)展，產(chǎn)生了應有的推動效果。

《<會計基礎(chǔ)工作規(guī)范>解讀》是我們近年來研究成果的集大成者，希望能對宣傳會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，完善會計基礎(chǔ)工作規(guī)范發(fā)揮良好的作用。

基礎(chǔ)決定高度，細節(jié)決定成敗。對于指導會計的基本規(guī)范：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》你真的了解嗎？本書將告訴你：1.《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》基本內(nèi)容和基本要求；2.會計基礎(chǔ)工作的基本環(huán)節(jié)和基本要求；3.崗位基礎(chǔ)性工作都有哪些？4.各環(huán)節(jié)、各崗位的實際操作流程和技能。通讀本書，將使會計基礎(chǔ)工作無死角，大大提升會計工作質(zhì)量和效率。

基礎(chǔ)決定高度，細節(jié)決定成敗。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，它決定了會計工作的質(zhì)量和效率。本書嚴格依據(jù)《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》編寫，

對會計基礎(chǔ)工作的方方面面進行了詳細的介紹和解讀。解讀是為了應用，本書更重要的價值在于對會計實務(wù)工作的融會貫通，通過列舉大量實務(wù)案例，便于會計從業(yè)人員對于會計基礎(chǔ)工作的理解和實務(wù)操作。

第一章會計基礎(chǔ)工作概述1

第一節(jié)加強會計基礎(chǔ)工作的必要性1

第二節(jié)會計基礎(chǔ)工作的法律法規(guī)2

第二章會計機構(gòu)和會計人員9

第一節(jié)會計機構(gòu)的設(shè)置9

第二節(jié)會計機構(gòu)人員的配備13

第三節(jié)會計工作崗位的設(shè)置21

第四節(jié)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)24

第三章會計基礎(chǔ)工作之會計核算：一般要求及核算內(nèi)容28

第一節(jié)建立規(guī)范的賬簿體系28

第二節(jié)會計核算的要求30

第三節(jié)會計核算的基本內(nèi)容38

第四章會計核算的起點：編制會計憑證41

第一節(jié)會計憑證的概念與意義41

第二節(jié)原始憑證的概念、內(nèi)容與填制44

第三節(jié)記賬憑證的概念、內(nèi)容與填制66

第四節(jié)會計憑證的保管74

第五章會計核算的中心環(huán)節(jié)：登記會計賬簿78

第一節(jié)會計賬簿的設(shè)置78

第二節(jié)會計賬簿的登記87

第三節(jié)對賬和結(jié)賬95

第四節(jié)登記錯誤的更正98

第六章會計核算的成果：編制財務(wù)會計報告105

第一節(jié)財務(wù)會計報告概述105

第二節(jié)資產(chǎn)負債表108

第三節(jié)利潤表116

第四節(jié)現(xiàn)金流量表120

第五節(jié)附注125

第六節(jié)財務(wù)會計報告的審計126

第七章現(xiàn)代化工作方式：會計電算化132

第一節(jié)會計電算化的概念和主要內(nèi)容132

第二節(jié)會計電算化軟件的功能與選擇134

第三節(jié)利用計算機進行會計核算141

第四節(jié)替代手工記賬153

第五節(jié)電算化會計檔案的管理155

第八章會計基礎(chǔ)工作的記錄和延續(xù)：

會計檔案與會計工作交接158

第一節(jié)會計檔案158

第二節(jié)會計工作交接165

第九章會計基礎(chǔ)工作的制度規(guī)范：內(nèi)部會計管理制度168

第一節(jié)內(nèi)部會計管理制度建設(shè)的基本要求168

第二節(jié)內(nèi)部會計管理制度的具體制定172

第十章會計基礎(chǔ)工作之會計監(jiān)督：現(xiàn)狀和體系175

第一節(jié)會計監(jiān)督的概念與現(xiàn)狀175

第二節(jié)會計工作的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督176

第三節(jié)單位內(nèi)部的會計監(jiān)督178

第十一章法律制約：會計違法行為的法律責任188

第一節(jié)法律責任概述188

第二節(jié)常見的會計違法行為的法律責任189

附錄會計基礎(chǔ)工作規(guī)范195 2100433B

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

（1996年6月17日財會字〔1996〕19號公布，根據(jù)2019年3月14日《財政部關(guān)于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》修改）

第一章 總 則

第一條 為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條 各單位應當依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。

第四條 單位領(lǐng)導人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任。

第五條 各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎(chǔ)工作的管理和指導，通過政策引導、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，不斷提高會計工作水平。

國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責權(quán)限管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。

第二章 會計機構(gòu)和會計人員

第六條——第三十五條 （因2萬字限制，內(nèi)容略，其可詳見財政部網(wǎng)站）

第三章 會計核算

第三十六條——第七十一條 （因2萬字限制，內(nèi)容略，其可詳見財政部網(wǎng)站）

第四章 會計監(jiān)督

第七十二條——第八十二條 （因2萬字限制，內(nèi)容略，其可詳見財政部網(wǎng)站）

第五章 內(nèi)部會計管理制度

第八十三條——第九十六條 （因2萬字限制，內(nèi)容略，其可詳見財政部網(wǎng)站）

第六章 附 則

第九十七條——第九十九條 （因2萬字限制，內(nèi)容略，其可詳見財政部網(wǎng)站）

第一百條 本規(guī)范自公布之日起實施。1984年4月24日財政部發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》同時廢止。

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強會計核算基礎(chǔ)建設(shè)，對提高整個會計基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用?！兑?guī)范》從第三十六條至第七十二條對會計核算基礎(chǔ)管理問題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

(一)會計核算的一般要求

會計核算的一般要求，是各單位在會計核算中應當遵循的最基本的規(guī)范。《規(guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點：

1．各單位應當依法建賬。《規(guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。這是會計核算工作的最基本要求，也是當前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進一步予以強調(diào)?！鞍凑铡吨腥A人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊”有兩層含義：一是依法建賬，即國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和應當建賬的個體工商戶、其他組織，都應當按照要求建立會計賬冊，進行會計核算。二是不具備建賬條件的，應當實行代理記賬；只有經(jīng)批準實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建賬，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計算經(jīng)營成果的實際需要出發(fā)，暫不建賬的個體工商戶等也應當積極創(chuàng)造條件建賬，這對改善經(jīng)營管理有百益而無一害。

2．會計核算的內(nèi)容?！兑?guī)范》第三十七條規(guī)定了會計核算的基本內(nèi)容。各單位對發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會計事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。

3．會計核算的基本要求。主要包括：

第一，會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第二，會計年度采用公歷制。

第三，原則上以人民幣為記賬本位幣

第四，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會計憑證和會計賬簿，達到以假充真的目的；變造，是指利用涂改、挖補或其他方法改變會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容，以達到非法目的；設(shè)置賬外賬，是指在正常的會計賬簿之外另設(shè)置一套或者多套會計賬簿，將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算在不同的會計賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不通過正常的會計賬簿予以反映，而是通過另設(shè)的會計賬簿進行核算，以達到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計賬簿，設(shè)置賬外賬，編制虛假會計報表等，都是一種嚴重違法行為，必須予以制止和糾正。

第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會計科目。主要考慮是，隨著會計核算制度改革的進一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會計科目，應當有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)容應當符合包括會計準則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應當能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，保證會計報表各項目的數(shù)據(jù)來源合法、真實、準確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會計科目應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應國家預算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會計科目，有利于會計科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會計工作和經(jīng)營管理需要。當然，自主設(shè)置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應，因此，設(shè)置和使用會計科目的權(quán)限問題，應當按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進行。

第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財政部已經(jīng)發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。

第七，會計檔案應當按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應軟件資料、文字資料等，應當視同會計檔案進行管理。

第八，會計記錄文字。會計記錄的文字應當使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會計記錄的文字，也兼顧了不同語種的實際情況。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范填制會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據(jù)。填制會計憑證是一項基礎(chǔ)性工作，對會計核算過程、會計信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基本功、細致的工作作風和高度負責的責任心。《規(guī)范》對填制會計憑證作了以下幾個方面的規(guī)定：

1．原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責任，并用作記賬原始依據(jù)的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。

對一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應當具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應當符合一定的附加條件。具體是：

第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當原始憑證是不符合制度要求的，在會計工作中應當避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。

第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。

第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負責辦理，會計人員通過有關(guān)的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入賬。

第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。

第六，職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。

第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2．記賬憑證。記賬憑證是用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)量的多少和會計人員的習慣選擇使用?！兑?guī)范》對記賬憑證的基本要求作了下列規(guī)定：

第一，記賬憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

第二，填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進行編號，也有再將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號。各單位應當根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，即可編號號、 、號。

第三，記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應關(guān)系而看不清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計賬簿記錄的錯誤，給記賬、算賬人員帶來困難。

第四，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應以原始憑證的自然張數(shù)為準。凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。

第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應由兩個以上單位共同負擔的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應負擔部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費用分攤情況等。

第六，記賬憑證的改錯方法。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

第七，記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應當自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。

第八，機制記賬憑證的要求。實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求，打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字，以加強審核，明確責任。

3．會計憑證的字跡和保管要求。會計憑證是重要的會計核算資料，因此，填制會計憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認和防止篡改?！兑?guī)范》對填制會計憑證時的阿拉伯數(shù)字、漢字大寫金額數(shù)字、貨幣符號等的書寫都作出了具體規(guī)定，會計人員在填制會計憑證時，應當嚴格按照規(guī)定要求。

對于會計憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：

第一，會計憑證要及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。

第二，會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復制件，但應當履行嚴格的報批和借用登記手續(xù)。

第四，原始憑證如有遺失，應當按照規(guī)定的要求取得相應證明，并辦理審核和報批手續(xù)。

應當說明的是，《規(guī)范》對于填制會計憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，對于實行會計電算化的單位，填制會計憑證的有關(guān)要求還應當符合財政部關(guān)于會計電算化方面的規(guī)定。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范登記會計賬簿

會計賬簿是全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據(jù)。登記會計賬簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對登記會計賬簿問題作出了以下規(guī)定：

1．會計賬簿的設(shè)置。各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。

總賬的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實際情況自行選擇總賬。

明細賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。

日記賬是一種特殊的明細賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。

2．會計賬簿的啟用。啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(shù)(活頁式賬簿，可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責任，加強有關(guān)人員的責任感，維護會計賬簿記錄的嚴肅性。

3．會計賬簿的登記。會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。至于各種會計賬簿應當每隔多長時間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總賬要按照單位所采用的會計核算形式及時記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記賬憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，月終時一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據(jù)實際情況自行確定。各種明細賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細賬和財產(chǎn)物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，核對庫存余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應當根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

對于登記會計賬簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：

第一，登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如打“√”等)。

第二，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登賬的情況外，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

第三，凡需結(jié)出余額的賬戶，應當定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況：需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

4．賬簿記錄的錯誤更正。如果會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應當根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進行更正；由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。

5．對賬。對賬就是核對賬目。會計核算要求賬簿登記清晰、準確，但在實際工作中，由于種種原因，賬目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進行對賬，即將會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。《規(guī)范》要求，各單位的對賬工作每年至少進行一次。

6．結(jié)賬。結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，各單位必須在會計期末進行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。結(jié)賬時，應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：

第一，對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會計記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。

第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

第三，需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

第四，總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結(jié)賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗?，既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒有余額賬戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務(wù)明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

《規(guī)范》對登記會計賬簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實行會計電算化的單位，登記會計賬簿還應當符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范編制財務(wù)報告

財務(wù)報告是一個單位向有關(guān)方面和國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)報告包括會計報表及其說明。“財務(wù)報告”的提法，是1992年企業(yè)財務(wù)會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計報表”或“財務(wù)報表”。有意見認為，“財務(wù)報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因為事業(yè)行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注，會計報表加上有關(guān)文字說明即為財務(wù)報告，因此，事業(yè)行政單位會計制度中的“會計報表”，實際上具備了財務(wù)報告的基本要素，應當視同為財務(wù)報告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財務(wù)報告”的提法。

編制財務(wù)報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)有意違紀或技術(shù)性差錯造成的。因此，必須嚴格財務(wù)報告的編制程序和質(zhì)量要求?！兑?guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1．各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對外報送的財務(wù)報告的格式、編制要求、報送期限應當符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2．會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。

3．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致。

4．單位領(lǐng)導人對報送的財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責任。

5．根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對財務(wù)報告進行審計的，財務(wù)報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告一并報送有關(guān)部門。

會計基礎(chǔ)工作簡介

會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。在我國，隨著企業(yè)發(fā)展集團化趨勢不斷加強，財務(wù)工作的難度和強度也逐步增大，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作就顯得尤為重要，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作既是建立會計工作秩序的重要突破口，也是進一步提高會計工作質(zhì)量和工作效率的重要環(huán)節(jié)，必須切實抓緊抓好。

會計基礎(chǔ)工作總　則

第一條　為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條　國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條　各單位應當依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。

第四條　單位領(lǐng)導人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負有領(lǐng)導責任。

第五條　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎(chǔ)工作的管理和指導，通過政策引導、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，不斷提高會計工作水平。

國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責權(quán)限管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。

會計基礎(chǔ)工作會計機構(gòu)和人員

第一節(jié)　會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備

第六條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)；不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應當在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。

事業(yè)行政單位會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。

設(shè)置會計機構(gòu)，應當配備會計機構(gòu)負責人；在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。

會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免，應當符合《中華人民共和國會計法》和有關(guān)法律的規(guī)定。

第七條　會計機構(gòu)負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：

（一）堅持原則，廉潔奉公；

（二）具有會計專業(yè)技術(shù)資格；

（三）主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于2年；

（四）熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；

（五）有較強的組織能力；

（六）身體狀況能夠適應本職工作的要求。

第八條　沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應當根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。

第九條　大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門應當根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會計師?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術(shù)資格的人員擔任。

總會計師行使《總會計師條例》規(guī)定的職責、權(quán)限。

總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

第十條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作。

第十一條　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。

會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。

第十二條　會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

第十三條　會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

第十四條　會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。

會計人員應當按照國家有關(guān)規(guī)定參加會計業(yè)務(wù)的培訓。各單位應當合理安排會計人員的培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。

第十五條　各單位領(lǐng)導人應當支持會計機構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計機構(gòu)、會計人員，應當給予精神的和物質(zhì)的獎勵。

第十六條　國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。

第二節(jié)　會計人員職業(yè)道德

第十七條　會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。

第十八條　會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。

第十九條　會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進行廣泛宣傳。

第二十條　會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。

第二十一條　會計人員辦理會計事務(wù)應當實事求是、客觀公正。

第二十二條　會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

第二十三條　會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

第二十四條　財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。

會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。

第三節(jié)　會計工作交接

第二十五條　會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

第二十六條　接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。

第二十七條　會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。

（二）尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。

（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

（四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。

第二十八條　會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人、會計主管人員交接，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。

第二十九條　移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點收。

（一）現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。

（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。

第三十條　會計機構(gòu)負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

第三十一條　交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

第三十二條　接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。

第三十三條　會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。

第三十四條　單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關(guān)人員辦理清理工作，編制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。

單位合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關(guān)規(guī)定辦理。

第三十五條　移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。

會計基礎(chǔ)工作會計核算

第一節(jié)　會計核算一般要求

第三十六條　各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

第三十七條　各單位發(fā)生的下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付；

（二）財物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費用、成本的計算；

（六）財務(wù)成果的計算和處理；

（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

第三十八條　各單位的會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第三十九條　會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第四十條　會計核算以人民幣為記賬本位幣。

收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應當折算為人民幣反映。

境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應當折算為人民幣反映。

第四十一條　各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置和使用會計科目。

事業(yè)行政單位會計科目的設(shè)置和使用，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。

第四十二條　會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。

第四十三條　各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。

第四十四條　實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應當符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

第四十五條　各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應當建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行。

實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應當作為會計檔案進行管理。

第四十六條　會計記錄的文字應當使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。

第二節(jié)　填制會計憑證

第四十七條　各單位辦理本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構(gòu)。

第四十八條　原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關(guān)名稱、日期和文件字號。

第四十九條　原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。

第五十條　會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。

第五十一條　記賬憑證的基本要求是：

（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

（二）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。

（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

第五十二條　填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

（一）阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“－”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“－”代替。

（三）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用○、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

（四）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

（五）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

第五十三條　實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。

第五十四條　各單位會計憑證的傳遞程序應當科學、合理，具體辦法由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。

第五十五條　會計機構(gòu)、會計人員要妥善保管會計憑證。

（一）會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。

（二）會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

（三）記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。

對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，代作原始憑證。

第三節(jié)　登記會計賬簿

第五十六條　各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

第五十七條　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

第五十八條　實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。

第五十九條　啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。

啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

第六十條　會計人員應當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿的基本要求是：

（一）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。

（三）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格；一般應占格距的二分之一。

（四）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（五）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1．按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2．在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3．在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

4．根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

（六）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

第六十一條　實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。

發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

第六十二條　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按照下列方法進行更正：

（一）登記賬簿時發(fā)生錯誤，應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應當全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

（二）由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。

第六十三條　各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。

（一）賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細賬核對，總賬與日記賬核對，會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細賬核對等。

（三）賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；各種財物明細賬賬面余額與財物實存數(shù)額相核對；各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個人核對等。

第六十四條　各單位應當按照規(guī)定定期結(jié)賬。

（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額。需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應當結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

（三）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

第四節(jié)　編制財務(wù)報告

第六十五條　各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制財務(wù)報告。

財務(wù)報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注。

第六十六條　各單位對外報送的財務(wù)報告應當根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的格式和要求編制。

單位內(nèi)部使用的財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

第六十七條　會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關(guān)數(shù)字。

第六十八條　會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。

第六十九條　各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定認真編寫會計報表附注及其說明，做到項目齊全，內(nèi)容完整。

第七十條　各單位應當按照國家規(guī)定的期限對外報送財務(wù)報告。

對外報送的財務(wù)報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務(wù)報告所屬年度、季度、月度，送出日期，并由單位領(lǐng)導人、總會計師、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。

單位領(lǐng)導人對財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責任。

第七十一條　根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對財務(wù)報告進行審計的，財務(wù)報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告按照規(guī)定的期限報送有關(guān)部門。

第七十二條　如果發(fā)現(xiàn)對外報送的財務(wù)報告有錯誤，應當及時辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財務(wù)報告外，并應同時通知接受財務(wù)報告的單位更正。錯誤較多的，應當重新編報。

會計基礎(chǔ)工作會計監(jiān)督

第七十三條　各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。

第七十四條　會計機構(gòu)、會計人員進行會計監(jiān)督的依據(jù)是：

（一）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

（二）會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；

（三）各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；

（四）各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單位內(nèi)部會計管理制度；

（五）各單位內(nèi)部的預算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃等。

第七十五條　會計機構(gòu)、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。

對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。

對記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。

第七十六條　會計機構(gòu)、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。

第七十七條　會計機構(gòu)、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關(guān)規(guī)定進行處理。超出會計機構(gòu)、會計人員職權(quán)范圍的，應當立即向本單位領(lǐng)導報告，請求查明原因，作出處理。

第七十八條　會計機構(gòu)、會計人員對指使、強令編造、篡改財務(wù)報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向上級主管單位報告，請求處理。

第七十九條　會計機構(gòu)、會計人員應當對財務(wù)收支進行監(jiān)督。

（一）對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應當退回，要求補充、更正。

（二）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支，應當制止和糾正。

（三）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予辦理。

（四）對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領(lǐng)導人提出書面意見請求處理。

單位領(lǐng)導人應當在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。

（五）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計制度規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導人提出書面意見的，也應當承擔責任。

（六）對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告。

第八十條　會計機構(gòu)、會計人員對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟活動，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，向單位領(lǐng)導人報告，請求處理。

第八十一條　會計機構(gòu)、會計人員應當對單位制定的預算、財務(wù)計劃、經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。

第八十二條　各單位必須依照法律和國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)的監(jiān)督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況、不得拒絕、隱匿、謊報。

第八十三條　按照法律規(guī)定應當委托注冊會計師進行審計的單位，應當委托注冊會計師進行審計，并配合注冊會計師的工作，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾妗?h3 class="title-text">會計基礎(chǔ)工作內(nèi)部會計管理制度

第八十四條　各單位應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度。

第八十五條　各單位制定內(nèi)部會計管理制度應當遵循下列原則：

（一）應當執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度。

（二）應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求。

（三）應當全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進行。

（四）應當科學、合理，便于操作和執(zhí)行。

（五）應當定期檢查執(zhí)行情況。

（六）應當根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。

第八十六條　各單位應當建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導職責；會計部門及其會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責、權(quán)限；會計部門與其他職能部門的關(guān)系；會計核算的組織形式等。

第八十七條　各單位應當建立會計人員崗位責任制度。主要內(nèi)容包括：會計人員的工作崗位設(shè)置；各會計工作崗位的職責和標準；各會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換辦法；對各會計工作崗位的考核辦法。

第八十八條　各單位應當建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計科目及其明細科目的設(shè)置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設(shè)置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系。

第八十九條　各單位應當建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責和限制條件；有關(guān)崗位的職責和權(quán)限。

第九十條　各單位應當建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權(quán)限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法。

第九十一條　各單位應當建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。

第九十二條　各單位應當建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎懲辦法等。

第九十三條　各單位應當建立計量驗收制度。主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法。

第九十四條　各單位應當建立財產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財產(chǎn)清查的范圍；財產(chǎn)清查的組織；財產(chǎn)清查的期限和方法；對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。

第九十五條　各單位應當建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批人員的責任。

第九十六條　實行成本核算的單位應當建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本分析等。

第九十七條　各單位應當建立財務(wù)會計分析制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計分析的主要內(nèi)容；財務(wù)會計分析的基本要求和組織程序；財務(wù)會計分析的具體方法；財務(wù)會計分析報告的編寫要求等。

會計基礎(chǔ)工作第六章　附　則

第九十八條　本規(guī)范所稱國家統(tǒng)一會計制度，是指由財政部制定、或者財政部與國務(wù)院有關(guān)部門聯(lián)合制定、或者經(jīng)財政部審核批準的在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行的會計規(guī)章、準則、辦法等規(guī)范性文件。

本規(guī)范所稱會計主管人員，是指不設(shè)置會計機構(gòu)、只在其他機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員的單位行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的人員。

本規(guī)范第三章第二節(jié)和第三節(jié)關(guān)于填制會計憑證、登記會計賬簿的規(guī)定，除特別指出外，一般適用于手工記賬。實行會計電算化的單位，填制會計憑證和登記會計賬簿的有關(guān)要求，應當符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

第九十九條　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門可以根據(jù)本規(guī)范的原則，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定具體實施辦法，報財政部備案。

第一百條　本規(guī)范由財政部負責解釋、修改。

第一百零一條　本規(guī)范自公布之日起實施。1984年4月24日財政部發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》同時廢止。