會計基礎工作規(guī)范詳解與實務

平準，財稅專家，中財會計學博士，百德財稅咨詢服務有限公司創(chuàng)始人，中國注冊會計師、中國注冊稅務師，現(xiàn)擔任多家公司財務顧問。曾任職于北京中和正信會計師事務所，先后從事會計報表審計、稅務籌劃、管理咨詢等工作；出版財務類專著多部。

第 1章

會計基礎工作概述

1.1加強會計基礎工作的必要性 1

1.1.1會計基礎工作的內涵 1

1.1.2會計基礎工作現(xiàn)存的主要問題 2

1.2會計基礎工作的法律法規(guī) 3

1.2.1《中華人民共和國會計法》簡介 3

1.2.2《會計基礎工作規(guī)范》簡介 5

1.2.3做好會計基礎工作的基本要求 6

第 2章

會計機構和會計人員

2.1會計機構的設置 9

2.1.1設置會計機構的基本規(guī)定 9

2.1.2設置會計機構的基本要求 10

2.1.3不設置會計機構，只配備會計人員的要求 10

2.1.4實行代理記賬的要求 11

2.2會計機構人員的配備 13

2.2.1總會計師 13

2.2.2會計機構負責人與會計主管人員的配備要求 16

2.2.3會計機構負責人與會計主管人員的任職條件 17

2.2.4會計機構負責人與會計主管人員的任免程序 18

2.2.5會計人員的任職要求 19

2.3會計工作崗位的設置 21

2.3.1設置會計工作崗位的意義 22

2.3.2設置會計工作崗位的原則 22

2.3.3怎樣設置會計崗位 23

2.3.4會計工作崗位之間的牽制和會計人員回避制度 23

2.4會計人員職業(yè)道德建設 25

2.4.1重視會計人員職業(yè)道德建設的意義 25

2.4.2會計人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內容 26

2.4.3會計人員職業(yè)道德規(guī)范的貫徹 28

第3章

會計基礎工作之會計核算：一般要求及核算內容

3.1建立規(guī)范的賬簿體系 29

3.1.1會計賬簿體系的基礎知識 29

3.1.2我國法律、法規(guī)對建賬的基本要求 30

3.2會計核算的要求 31

3.2.1會計核算的基本要求 31

3.2.2會計核算的具體要求 33

3.3會計核算的基本內容 39

3.3.1款項和有價證券的收付 40

3.3.2財物的收發(fā)、增減和使用 40

3.3.3債權債務的發(fā)生和結算 40

3.3.4資本的增減 41

3.3.5收入、支出、費用、成本的計算 41

3.3.6財務成果的計算和處理 41

第4章

會計核算的起點：編制會計憑證

4.1會計憑證的概念與意義 43

4.1.1會計憑證的概念 43

4.1.2會計憑證的分類 44

4.1.3會計憑證的書寫要求 44

4.2原始憑證的概念、內容與填制 47

4.2.1原始憑證的類別 47

4.2.2原始憑證的填制內容 48

4.2.3原始憑證的填制 49

4.2.4原始憑證的審核 51

4.2.5幾種常用原始憑證填制舉例 52

4.3記賬憑證的概念、內容和填制 59

4.3.1記賬憑證必備的內容 59

4.3.2記賬憑證的類別 59

4.3.3填制記賬憑證的要求 61

4.3.4記賬憑證的審核 62

4.3.5常用記賬憑證填制舉例 63

4.4會計憑證的保管 68

4.4.1會計憑證的傳遞 68

4.4.2會計憑證的保管 69

第5章

會計核算的中心環(huán)節(jié)：登記會計賬簿

5.1會計賬簿的設置 72

5.1.1會計賬簿的基本構成 72

5.1.2總賬的設置 73

5.1.3日記賬的設置 74

5.1.4明細分類賬簿的設置 77

5.1.5會計賬簿的啟用 80

5.2會計賬簿的登記 81

5.2.1登記會計賬簿的要求 81

5.2.2總賬的登記 84

5.2.3明細賬的登記 88

5.2.4日記賬的登記 89

5.3對賬和結賬 90

5.3.1對賬 90

5.3.2結賬 91

5.4登記錯誤的更正 93

5.4.1會計記錄錯誤 93

5.4.2會計記錄錯誤查找的方法 94

5.4.3會計記錄錯誤更正的方法 98

第6章

會計核算的成果：編制財務報告

6.1財務報告概述 101

6.1.1財務報表的概念與作用 101

6.1.2財務報表的組成 102

6.1.3財務會計報告的編制要求 103

6.1.4財務會計報告編制前的準備工作 104

6.2資產負債表 105

6.2.1資產負債表的內容 105

6.2.2資產負債表的結構 106

6.2.3資產負債表的編制 108

6.3利潤表 114

6.3.1利潤表的概念和作用 114

6.3.2利潤表的格式及內容 115

6.3.3利潤表編制的基本方法 117

6.4現(xiàn)金流量表 118

6.4.1現(xiàn)金流量表的概念和作用 118

6.4.2現(xiàn)金流量及其分類 119

6.4.3現(xiàn)金流量表的結構和內容 120

6.4.4現(xiàn)金流量表的編制 121

6.5附注 124

6.5.1附注的定義 124

6.5.2附注的內容 124

6.6財務報告的審計 125

6.6.1財務報告審計的目的 125

6.6.2財務報告的審計范圍 126

6.6.3審計計劃 126

6.6.4審計實施 126

6.6.5審計報告 127

第7章

現(xiàn)代化工作方式：會計電算化

7.1會計電算化的概念和主要內容 132

7.1.1會計電算化的概念 132

7.1.2 會計電算化的三個層次 132

7.2會計電算化軟件的功能與選擇 134

7.2.1如何獲得電算化會計軟件 134

7.2.2常用的會計軟件的功能模塊 135

7.2.3選擇商品化通用會計軟件 137

7.3利用計算機進行會計核算 141

7.3.1會計核算電算化的特點 141

7.3.2會計核算電算化一般要求 142

7.3.3企業(yè)實行會計核算電算化前需要做

哪些準備工作 142

7.3.4會計人員的配備與崗位培訓 144

7.3.5基礎工作要求及前期準備 146

7.3.6會計軟件的初始化 148

7.3.7會計軟件的日常運行與維護 152

7.3.8利用現(xiàn)有數據進行財務分析 154

7.4替代手工記賬 154

7.4.1替代手工記賬的條件 154

7.4.2替代手工記賬的申請、檢查和批準 155

7.5電算化會計檔案的管理 156

7.5.1電算化會計檔案管理的內容 156

7.5.2記賬憑證的生成與管理 157

7.5.3會計賬簿和報表的生成與管理 157

7.5.4關于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)的文檔資料的管理 157

7.5.5關于磁性介質及其他介質的管理 158

7.5.6安全和保密措施 158

7.5.7建立會計電算化的檔案管理制度 159

第8章

會計基礎工作的記錄和延續(xù)：

會計檔案與會計人員工作交接

8.1會計檔案 160

8.1.1會計檔案的范圍 160

8.1.2會計檔案的立卷 161

8.1.3會計檔案的裝訂 161

8.1.4會計檔案的保管 164

8.1.5會計檔案的銷毀 166

8.2會計工作交接 166

8.2.1需要進行會計工作交接的情形 167

8.2.2交接的基本程序 167

8.2.3會計工作臨時交接 169

8.2.4移交后的責任 170

第9章

會計基礎工作的制度規(guī)范：內部會計管理制度

9.1內部會計管理制度建設的基本要求 171

9.1.1加強單位內部會計管理制度建設的

必要性 171

9.1.2制定內部會計管理制度遵循的原則 172

9.1.3單位內部會計控制體系框架和基本

內容 173

9.2內部會計管理制度的具體制定 175

9.2.1會計工作組織體系及會計人員崗位

職責 175

9.2.2會計核算工作制度 177

9.2.3 財務會計分析制度 177

第 10章

會計基礎工作之會計監(jiān)督：現(xiàn)狀和體系

10.1會計監(jiān)督概念與現(xiàn)狀 178

10.1.1會計監(jiān)督的概念 178

10.1.2當前我國會計監(jiān)督中的一些問題

178

10.2會計工作的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督 179

10.2.1會計工作的政府監(jiān)督 179

10.2.2會計工作的社會監(jiān)督 181

10.3單位內部的會計監(jiān)督 182

10.3.1單位內部會計監(jiān)督的概念 182

10.3.2單位內部會計監(jiān)督的特點 182

10.3.3單位內部會計監(jiān)督的主要內容 185

第 11章

法律制約：會計違法行為的法律責任

11.1法律責任概述 193

11.1.1法律責任的含義 193

11.1.2法律責任的分類 193

11.1.3法律責任的構成要件 194

11.2常見會計違法行為的法律責任 194

11.2.1不依法進行會計管理、核算和監(jiān)督的法律責任 194

11.2.2偽造、變造，編制虛假會計資料的法律責任 200

11.2.3隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計資料的法律責任 200

11.2.4授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計資料的法律責任 201

11.2.5單位負責人對會計人員進行打擊報復的法律責任 201

11.2.6其他違反會計法的法律責任 2012100433B

本書嚴格依據《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》編寫而成，分別講解了會計基礎工作概述、會計機構和會計人員、一般要求及核算內容、編制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告、會計電算化、會計檔案與會計人員工作交接、內部會計管理制度、會計監(jiān)督、會計違法行為的法律責任等內容，對會計基礎工作的諸多方面進行了詳細的介紹和解讀。 本書內容詳實，貼近實務，易讀易懂。本書不僅適合會計初學者掌握會計基礎工作的內容與要求，同時也對會計實務工作者提升業(yè)務水平，增強實際工作的能力有一定的幫助。

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強會計核算基礎建設，對提高整個會計基礎工作水平，起十分重要的作用?！兑?guī)范》從第三十六條至第七十二條對會計核算基礎管理問題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個方面的內容：

(一)會計核算的一般要求

會計核算的一般要求，是各單位在會計核算中應當遵循的最基本的規(guī)范。《規(guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點：

1．各單位應當依法建賬。《規(guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。這是會計核算工作的最基本要求，也是當前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進一步予以強調。“按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊”有兩層含義：一是依法建賬，即國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和應當建賬的個體工商戶、其他組織，都應當按照要求建立會計賬冊，進行會計核算。二是不具備建賬條件的，應當實行代理記賬；只有經批準實行定額納稅的個體工商戶等，可以暫時不建賬，但是從經營者了解經營情況、計算經營成果的實際需要出發(fā)，暫不建賬的個體工商戶等也應當積極創(chuàng)造條件建賬，這對改善經營管理有百益而無一害。

2．會計核算的內容。《規(guī)范》第三十七條規(guī)定了會計核算的基本內容。各單位對發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會計事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。

3．會計核算的基本要求。主要包括：

第一，會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第二，會計年度采用公歷制。

第三，原則上以人民幣為記賬本位幣

第四，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是指以虛假的經濟業(yè)務為前提，編制虛假的會計憑證和會計賬簿，達到以假充真的目的；變造，是指利用涂改、挖補或其他方法改變會計憑證、會計賬簿的真實內容，以達到非法目的；設置賬外賬，是指在正常的會計賬簿之外另設置一套或者多套會計賬簿，將一項經濟業(yè)務的核算在不同的會計賬簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項經濟業(yè)務不通過正常的會計賬簿予以反映，而是通過另設的會計賬簿進行核算，以達到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計賬簿，設置賬外賬，編制虛假會計報表等，都是一種嚴重違法行為，必須予以制止和糾正。

第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設置和使用會計科目。主要考慮是，隨著會計核算制度改革的進一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、甚至亂用會計科目，應當有一定的前提條件：一是設置和使用的會計科目，其核算的內容應當符合包括會計準則在內的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應當能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，保證會計報表各項目的數據來源合法、真實、準確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設置和使用會計科目應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應國家預算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設置和使用會計科目，有利于會計科目的設置和使用緊密結合單位的會計工作和經營管理需要。當然，自主設置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質等條件必須與之相適應，因此，設置和使用會計科目的權限問題，應當按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進行。

第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料應當符合國家有關規(guī)定。這方面，財政部已經發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對有關問題作出了具體規(guī)定。

第七，會計檔案應當按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關電子數據及相應軟件資料、文字資料等，應當視同會計檔案進行管理。

第八，會計記錄文字。會計記錄的文字應當使用中文，少數民族自治地區(qū)可以同時使用少數民族文字，在中國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經濟組織也可以同時使用某種外國文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會計記錄的文字，也兼顧了不同語種的實際情況。

會計基礎工作規(guī)范填制會計憑證

會計憑證是記錄經濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，是記賬的重要依據。填制會計憑證是一項基礎性工作，對會計核算過程、會計信息質量等起至關重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基本功、細致的工作作風和高度負責的責任心?！兑?guī)范》對填制會計憑證作了以下幾個方面的規(guī)定：

1．原始憑證。原始憑證是證明經濟業(yè)務已經發(fā)生，明確經濟責任，并用作記賬原始依據的一種憑證，它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構，以保證會計核算工作得以順利進行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。根據《規(guī)范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業(yè)務內容、數量、單價和金額。

對一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應當具備原始憑證的上述內容外，還應當符合一定的附加條件。具體是：

第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內容的非正式原始憑證，如外單位沒有加蓋公章的借款單據等。顯然，用“白條”充當原始憑證是不符合制度要求的，在會計工作中應當避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、結算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。

第二，自制的原始憑證，必須有經辦單位的領導人或者由單位領導人指定的人員簽名或者蓋章。

第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經管實物的人員負責辦理，會計人員通過有關的原始憑證進行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填寫實收數額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者使用人員進行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊仨氂匈徺I人以外的第三者查證核實后，會計人員才能據以入賬。

第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關憑證作為臨時收據，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。

第六，職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借款副本，不得退還原借款收據。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經濟業(yè)務，在借款和還回借款發(fā)生時，必須分別在會計賬目上獨自反映出來，因此，借款收據和收還借款的收據都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。

第七，經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關名稱、日期和文號，以便確認經濟業(yè)務的審批情況和查閱。

2．記賬憑證。記賬憑證是用來確定經濟業(yè)務性質和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證，這主要由各單位根據會計業(yè)務量的多少和會計人員的習慣選擇使用。《規(guī)范》對記賬憑證的基本要求作了下列規(guī)定：

第一，記賬憑證必須具備的內容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人(會計主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

第二，填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉賬業(yè)務三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號，也有再將轉賬業(yè)務按照具體內容分成幾類編號。各單位應當根據本單位業(yè)務繁簡程度和人員多寡、分工情況，來選擇便于記賬、查賬、內部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都應按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，即可編號號、 、號。

第三，記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，否則，經濟業(yè)務的具體內容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應關系而看不清經濟業(yè)務的來龍去脈，這樣填制記賬憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計賬簿記錄的錯誤，給記賬、算賬人員帶來困難。

第四，除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數。所附原始憑證張數的計算，一般應以原始憑證的自然張數為準。凡是與記賬憑證中的經濟業(yè)務記錄有關的每一張證據，都應作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數一起計入附件張數之內。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復印件。

第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應由兩個以上單位共同負擔的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應負擔部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經濟業(yè)務內容，數量，單價，金額和費用分攤情況等。

第六，記賬憑證的改錯方法。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

第七，記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。

第八，機制記賬憑證的要求。實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證應當符合記賬憑證的一般要求，打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或者簽字，以加強審核，明確責任。

3．會計憑證的字跡和保管要求。會計憑證是重要的會計核算資料，因此，填制會計憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認和防止篡改?！兑?guī)范》對填制會計憑證時的阿拉伯數字、漢字大寫金額數字、貨幣符號等的書寫都作出了具體規(guī)定，會計人員在填制會計憑證時，應當嚴格按照規(guī)定要求。

對于會計憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：

第一，會計憑證要及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。

第二，會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復制件，但應當履行嚴格的報批和借用登記手續(xù)。

第四，原始憑證如有遺失，應當按照規(guī)定的要求取得相應證明，并辦理審核和報批手續(xù)。

應當說明的是，《規(guī)范》對于填制會計憑證的有關規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，對于實行會計電算化的單位，填制會計憑證的有關要求還應當符合財政部關于會計電算化方面的規(guī)定。

會計基礎工作規(guī)范登記會計賬簿

會計賬簿是全面記錄和反映一個單位經濟業(yè)務，把大量分散的數據或資料進行歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據。登記會計賬簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對登記會計賬簿問題作出了以下規(guī)定：

1．會計賬簿的設置。各單位應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。

總賬的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據實際情況自行選擇總賬。

明細賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。

日記賬是一種特殊的明細賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。

2．會計賬簿的啟用。啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并填寫賬簿扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、賬簿起止頁數(活頁式賬簿，可于裝訂時填寫起止頁數)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關人員的責任，加強有關人員的責任感，維護會計賬簿記錄的嚴肅性。

3．會計賬簿的登記。會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。至于各種會計賬簿應當每隔多長時間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總賬要按照單位所采用的會計核算形式及時記賬。采用記賬憑證核算形式的單位，直接根據記賬憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應當盡可能地根據原始憑證編制原始憑證匯總表，根據原始憑證匯總表和原始憑證填制記賬憑證，根據記賬憑證登記總賬；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總賬；采用匯總記賬憑證核算形式的單位，可以根據匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證的合計數，月終時一次登記總賬。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總賬，可以由本單位根據實際情況自行確定。各種明細賬，要根據原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權債務明細賬和財產物資明細賬應當每天登記，以便隨時與對方單位結算，核對庫存余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應當根據辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進行登記，最少每天登記一次。

對于登記會計賬簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：

第一，登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號(如打“√”等)。

第二，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登賬的情況外，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

第三，凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結出余額。每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數如何計算，一般分三種情況：需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。

4．賬簿記錄的錯誤更正。如果會計賬簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄，而應當根據情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進行更正；由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當首先更正記賬憑證，然后再按更正的記賬憑證登記賬簿。

5．對賬。對賬就是核對賬目。會計核算要求賬簿登記清晰、準確，但在實際工作中，由于種種原因，賬目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經常進行對賬，即將會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符?！兑?guī)范》要求，各單位的對賬工作每年至少進行一次。

6．結賬。結賬是在將本期內所發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的摹礎上，按照規(guī)定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經記錄的經濟業(yè)務，總結有關經濟業(yè)務活動和財務狀況，各單位必須在會計期末進行結賬，不得為趕編會計報表而提前結賬，更不得先編制會計報表后結賬。結賬時，應當根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：

第一，對不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業(yè)務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結計一次余額。劃線的目的，是為了突出有關數字，表示本期的會計記錄已經截止或者結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。

第二，現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結記發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃紅單線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。

第三，需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

第四，總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年。結轉的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗?，既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒有余額賬戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

《規(guī)范》對登記會計賬簿的有關規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記賬，實行會計電算化的單位，登記會計賬簿還應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定。

會計基礎工作規(guī)范編制財務報告

財務報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。財務報告包括會計報表及其說明?！柏攧請蟾妗钡奶岱?，是1992年企業(yè)財務會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計報表”或“財務報表”。有意見認為，“財務報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因為事業(yè)行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注，會計報表加上有關文字說明即為財務報告，因此，事業(yè)行政單位會計制度中的“會計報表”，實際上具備了財務報告的基本要素，應當視同為財務報告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財務報告”的提法。

編制財務報告，是對會計核算工作的全面總結，也是及時提供合法、真實、準確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務報告環(huán)節(jié)有意違紀或技術性差錯造成的。因此，必須嚴格財務報告的編制程序和質量要求。《規(guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1．各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務報告。財務報告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對外報送的財務報告的格式、編制要求、報送期限應當符合國家有關規(guī)定；單位內部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2．會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務報告數字。

3．會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。

4．單位領導人對報送的財務報告的合法性、真實性負法律責任。

5．根據法律和國家有關規(guī)定應當對財務報告進行審計的，財務報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關部門。

會計基礎工作規(guī)范

（1996年6月17日財會字〔1996〕19號公布，根據2019年3月14日《財政部關于修改<代理記賬管理辦法>等2部部門規(guī)章的決定》修改）

第一章 總 則

第一條 為了加強會計基礎工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，制定本規(guī)范。

第二條 國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作，應當符合本規(guī)范的規(guī)定。

第三條 各單位應當依據有關法律、法規(guī)和本規(guī)范的規(guī)定，加強會計基礎工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序地進行。

第四條 單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任。

第五條 各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）要加強對會計基礎工作的管理和指導，通過政策引導、經驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎工作，不斷提高會計工作水平。

國務院各業(yè)務主管部門根據職責權限管理本部門的會計基礎工作。

第二章 會計機構和會計人員

第六條——第三十五條 （因2萬字限制，內容略，其可詳見財政部網站）

第三章 會計核算

第三十六條——第七十一條 （因2萬字限制，內容略，其可詳見財政部網站）

第四章 會計監(jiān)督

第七十二條——第八十二條 （因2萬字限制，內容略，其可詳見財政部網站）

第五章 內部會計管理制度

第八十三條——第九十六條 （因2萬字限制，內容略，其可詳見財政部網站）

第六章 附 則

第九十七條——第九十九條 （因2萬字限制，內容略，其可詳見財政部網站）

第一百條 本規(guī)范自公布之日起實施。1984年4月24日財政部發(fā)布的《會計人員工作規(guī)則》同時廢止。

第一章　總論

第一節(jié)　會計基礎工作

第二節(jié)　會計基礎工作規(guī)范

第二章　會計機構和會計人員

第一節(jié)　會計機構設置和會計人員配備

第二節(jié)　會計人員的職業(yè)道德和法律責任

第三節(jié)　會計工作交接

第三章　會計核算--填制會計憑證

第一節(jié)　會計憑證概述

第二節(jié)　原始憑證的填制與審核

第三節(jié)　記賬憑證的填制與審核

第四節(jié)　會計憑證的傳遞和保管

第四章　會計核算--登記會計賬簿

第一節(jié)　會計賬簿概述

第二節(jié)　設置會計賬簿

第三節(jié)　登記會計賬簿

第四節(jié)　對賬和結賬

第五章　會計核算--編制財務報告

第一節(jié)　財務報告概述

第二節(jié)　資產負債表

第三節(jié)　利潤表

第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

第五節(jié)　應交增值稅明細表

第六節(jié)　會計報表附注和財務情況說明書

第七節(jié)　財務報告的報關

第六章　會計監(jiān)督

第一節(jié)　會計監(jiān)督體系

第二節(jié)　內部會計監(jiān)督

第七章　內部會計管理制度

第一節(jié)　內部會計管理制度體系

第二節(jié)　內部會計管理制度的制定