臨時(shí)設(shè)施核算

臨時(shí)設(shè)施核算是通過會(huì)計(jì)帳簿對(duì)施工所需的臨時(shí)性輔助設(shè)施進(jìn)行反映和監(jiān)督。臨時(shí)設(shè)施是建筑企業(yè)為建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和管理的正常進(jìn)行而建造的生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)房屋和各種設(shè)施，包括施工現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、辦公室、作業(yè)棚、材料庫、臨時(shí)道路、臨時(shí)給水、排水、供電等管線等。臨時(shí)設(shè)施是建筑業(yè)生產(chǎn)不可少的生產(chǎn)資料之一，其特點(diǎn)是搭建在施工之前，拆除在工程竣工之后，為施工生產(chǎn)全過程服務(wù)，使用時(shí)間短，價(jià)值小，而且有專門的臨時(shí)設(shè)施包干基金作為資金來源。

因此，不作為固定資產(chǎn)管理和核算，而是作為專用資金設(shè)置屬于資金占用性質(zhì)的“臨時(shí)設(shè)施”帳戶，并按每項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施設(shè)立明細(xì)帳戶進(jìn)行核算，其借方記錄建造完成交付使用的臨時(shí)設(shè)施的全部實(shí)際成本，貸方登記拆除臨時(shí)設(shè)施而應(yīng)核銷的實(shí)際成本，借方余額表示臨時(shí)設(shè)施的實(shí)有額。為了反映和監(jiān)督建造臨時(shí)設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，應(yīng)設(shè)置屬于資金占用性質(zhì)的“專項(xiàng)工程支出”帳戶，并按每項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施設(shè)置明細(xì)帳，借方登記建造臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，貸方登記建造完成交付使用的臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本，借方余額表示尚未完工的臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。2100433B

臨時(shí)設(shè)施原準(zhǔn)則下

施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施，是為了保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施。施工隊(duì)伍進(jìn)入新的建筑工地時(shí)，為了保證施工的順利進(jìn)行，必須搭建一些臨時(shí)設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時(shí)設(shè)施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。

賬戶設(shè)置

1.“臨時(shí)設(shè)施”科目

本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行，而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本，屬于資產(chǎn)類科目。

2.“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目

本科目屬于資產(chǎn)的調(diào)整科目，也是“臨時(shí)設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目，來核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即核算臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。

3.“臨時(shí)設(shè)施清理”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

賬務(wù)處理

施工企業(yè)用銀行存款購入的臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)按購入的實(shí)際支出，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)于需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目；待到搭建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按建造期間發(fā)生的實(shí)際成本，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目，即借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目。

(一)購置時(shí)的會(huì)計(jì)處理

【例1】：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一棟臨時(shí)工人宿舍，發(fā)生的實(shí)際搭建成本為66400元，其中：領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為20%，應(yīng)付搭建人員的工資為30000元，以銀行存款支付其它費(fèi)用為22000元，搭建完工后隨即交付使用。

1.搭建過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程———臨時(shí)宿舍66400

貸：原材料12000

材料成本差異2400

應(yīng)付工資30000

銀行存款22000

2.臨時(shí)設(shè)施搭建完工交付使用時(shí)：

借：臨時(shí)設(shè)施———臨時(shí)宿舍66400

貸：在建工程———臨地宿舍66400

(二)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理

施工企業(yè)的各種臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價(jià)值攤?cè)牍こ坛杀?。?dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，應(yīng)將按月計(jì)算的攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目。

【例2】：接例1中，如臨時(shí)宿舍的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)工期的受益期限為30個(gè)月，該臨時(shí)宿舍的攤銷賬務(wù)處理如下：

借：工程施工2124.8(66400×(1-4%)/30)

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷2124.8

(三)清理時(shí)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢的臨時(shí)設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面凈值，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，按已攤銷數(shù)，借“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價(jià)收入和殘料價(jià)值，借記“銀行存款”、“原材料”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理結(jié)束后，若發(fā)生凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施清理”科目，若發(fā)生凈收益，則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例3】：接【例2】中臨時(shí)宿舍，由于承包工程已竣工，不需再用，將其拆除，其賬面累計(jì)已攤銷額為53120元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料2000元，已驗(yàn)收入庫，清理工作結(jié)束，其賬務(wù)處理如下：

1.將拆除的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，注銷其原值和累計(jì)已提攤銷額時(shí)：

借：臨時(shí)設(shè)施清理———臨時(shí)宿舍13280

臨時(shí)設(shè)施攤銷53120

貸：臨時(shí)設(shè)施———臨時(shí)宿舍66400

2.分配拆除人員工資時(shí)：

借：臨時(shí)設(shè)施清理———臨時(shí)宿舍3000

貸：應(yīng)付工資3000

3.殘料驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料2000

貸：臨時(shí)設(shè)施清理2000

4.結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出———處置臨時(shí)設(shè)施凈損失14280(13280 3000-2000=14280)

貸：臨時(shí)設(shè)施清理———臨時(shí)宿舍14280

臨時(shí)設(shè)施新準(zhǔn)則下

建筑施工企業(yè)在工程項(xiàng)目施工中有可能搭建臨時(shí)設(shè)施，供施工單位在施工中使用，工程竣工后臨時(shí)設(shè)施將要拆除，恢復(fù)原有地貌。臨時(shí)設(shè)施的核算是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，1992年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2003年財(cái)政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》都有臨時(shí)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算具體方法，并且單獨(dú)設(shè)置臨時(shí)設(shè)施會(huì)計(jì)科目。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施并入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中核算，那么施工企業(yè)在臨時(shí)設(shè)施核算中有些特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量本人發(fā)表一些拙見共大家探討：

一、固定資產(chǎn)的分類應(yīng)增加臨時(shí)設(shè)施類。一般施工企業(yè)將固定資產(chǎn)分為：

1、房屋、建筑物；

2、施工機(jī)械；

3、交通工具；

4、電子辦公設(shè)備；

5、家具、器具、工具。

由于新準(zhǔn)則將臨時(shí)設(shè)施并入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目中核算，因此施工企業(yè)固定資產(chǎn)分類應(yīng)增加臨時(shí)設(shè)施類。

二、臨時(shí)設(shè)施折舊期限。

由于有些臨時(shí)設(shè)施使用壽命是與施工工期有關(guān)，臨時(shí)設(shè)施折舊(攤銷)應(yīng)考慮施工工期的因素，一般情況臨時(shí)設(shè)施使用期限，不同項(xiàng)目使用期限是不同的，應(yīng)按具體項(xiàng)目確定折舊。

三、有些臨時(shí)設(shè)施初始成本確定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

根據(jù)新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第13條規(guī)定，有些臨時(shí)設(shè)施初始成本確定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。施工企業(yè)搭建臨時(shí)設(shè)施有些需要臨時(shí)租用耕田(如高速公路建設(shè)的拌合站)，施工完成后耕地需要復(fù)耕，復(fù)耕的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入臨時(shí)設(shè)施初始成本。復(fù)耕費(fèi)用較大的需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入臨時(shí)設(shè)施成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在臨時(shí)設(shè)施使用期內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用在發(fā)生時(shí)即如財(cái)務(wù)費(fèi)用。2100433B

1．施工企業(yè)根據(jù)規(guī)定向建設(shè)單位一次收取臨時(shí)設(shè)施費(fèi)32 500元，存入銀行專項(xiàng)存款戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)存款 　32 500元

貸：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)　32 500元

2．施工企業(yè)按規(guī)定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，月末列入“工程價(jià)款結(jié)算帳單位”隨同工程價(jià)款一并向建設(shè)單位收取臨時(shí)設(shè)施費(fèi)2 500元。會(huì)計(jì)分錄如下；

借：應(yīng)收工程款 　2 500元

貸：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)　2 500元

收到工程款時(shí)，將存款結(jié)轉(zhuǎn)：

借：專項(xiàng)存款 2 500元

貸：結(jié)算戶存款 2 500元

3．施工現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)設(shè)施，耗用工料等各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)11 000元，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用分配表．作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)工程支出——臨時(shí)設(shè)施工程　11 000元

貸：主要材料　8 000元

材料成本差異 　160元

應(yīng)付工資 　11 800元

管理費(fèi)用 　 　l 540元

同時(shí)，歸還生產(chǎn)流動(dòng)資金墊款：

借：結(jié)算戶存款　ll 000元

貸：專項(xiàng)存款 　11 000元

4．臨時(shí)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收交付使用．結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本1 1 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：臨時(shí)設(shè)施　11 000元

貸：專項(xiàng)工程支出——臨時(shí)設(shè)施工程　11 000元

5．企業(yè)在用的臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行維修，耗用主要材料500元，分配材料成本差異10元，人工費(fèi)210元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 720元

貸：主要材料 　500元

材料成本差異 　10元

應(yīng)付工資 　 　210元

同時(shí)，歸還生產(chǎn)流動(dòng)資金墊款

借；結(jié)算戶存款 720元

貸：專項(xiàng)存款 　720元

6．臨時(shí)設(shè)施食堂拆除．其實(shí)際成本為5 800元，拆除清理發(fā)生人工費(fèi)170元?；厥諝埩蟽r(jià)值120元。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)按實(shí)際成本沖銷臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：

借：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 5 800元

貸：臨時(shí)設(shè)施 　5 800元

(2)拆除清理人工費(fèi)：

借：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)　 170元

貸：應(yīng)付工資 　170元

(3)回收殘料：

借：其他材料 　120元

貸：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 　120元

(4)同時(shí)．歸還生產(chǎn)流動(dòng)資金墊款50元(170元一120元)：

借：結(jié)算戶存款 50元

貸：專項(xiàng)存款 　50元

7．經(jīng)批準(zhǔn)用臨時(shí)設(shè)施費(fèi)蓋的職工宿舍已竣工驗(yàn)收交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本92 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：特種基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)　92 000元

貸：專項(xiàng)工程支出——職工宿舍工程　92 000元

同時(shí)，增加固定資產(chǎn)價(jià)值：

借：固定資產(chǎn) 92 000元

貸：固定基金 92 000元

8．臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，按其工程竣工后結(jié)余部分計(jì)算，應(yīng)交納的能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：專用基金——臨時(shí)設(shè)施費(fèi)　×××元

貸：專項(xiàng)應(yīng)交款——能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金　×××元

專項(xiàng)應(yīng)交款——預(yù)算調(diào)節(jié)基金　×××元2100433B

建筑工地搭建的臨時(shí)設(shè)施，通?？煞譃榇笮团R時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施兩類。

例如：施工人員的臨時(shí)宿舍、機(jī)具棚、材料室、化灰池、儲(chǔ)水池，以及施工單位或附屬企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)辦公室等；施工過程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、供熱和管道(不包括設(shè)備)；臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道；現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時(shí)設(shè)施；保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡(jiǎn)易料棚、工具儲(chǔ)藏室等；行政管理用的小型臨時(shí)設(shè)施，如工地收發(fā)室等。