現(xiàn)代會計結(jié)構(gòu)論

內(nèi)容簡介

三友會計研究所是為了實現(xiàn)優(yōu)勢互補，加強交流協(xié)作，以推進專業(yè)研究，繁榮會計事業(yè)，而由中國中青年財務(wù)成本研究會、東北財經(jīng)大學會計學院、東北財經(jīng)大學出版社三方聯(lián)合主辦的一個非營利性學術(shù)研究機構(gòu)。她將力求實現(xiàn)學術(shù)團體、教學單位、出版機構(gòu)三方的優(yōu)勢互補，緊密團結(jié)、中、青三代會計工作者，發(fā)揮理論界、實務(wù)界、教育界三方面的積極性，高舉現(xiàn)代化、國際化、社會化三面旗幟，致力于會計、財務(wù)、審計三個領(lǐng)域的科學研究與專業(yè)服務(wù)，為中國的會計改革與發(fā)展做出應有的貢獻。 三友會計研究所推出“三友會計論叢”，旨在薈萃近期國內(nèi)知名會計學者的力作，傳播會計研究與實踐的最新成果和動態(tài)。 三友會計研究所愿與每一位中國會計改革與發(fā)展的參與者、支持者一道邁向光輝的21世紀！2100433B

內(nèi)容簡介

本書詳細論述了資金運動的各階段中如何運用會計這一科學技術(shù)來提高經(jīng)濟效益的問題。2100433B

認為會計本質(zhì)是一個以提供會計信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。這種觀點認為，會計目標是提供經(jīng)濟決策所需的會計信息，會計職能是反映(包括分析、預測)和控制(包括計劃、監(jiān)督、提供決策有用的信息)，會計的處理對象是關(guān)于價值運動的信息。即認為會計(包括財務(wù)會計、管理會計)是采用一系列程序和方法，處理和控制價值運動信息的完整系統(tǒng)。“會計信息系統(tǒng)論”承認會計的社會性和技術(shù)性，但更強調(diào)技術(shù)性，認為會計在企、出經(jīng)營管理中只處于參謀或顧問的地位，并不直接履行管理職能。我國“會計信息系統(tǒng)論”的代表人是葛家澍、余緒纓教授等。其主要觀點與美國等西方國家對會計本質(zhì)的認識較為一致。

具有以下主要特點：

（1）側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。財務(wù)會計主要通過定期提供財務(wù)報表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機構(gòu)服務(wù)?，F(xiàn)代管理會計主要通過對財務(wù)和管理信息的提供及其分析和解釋，側(cè)得為企業(yè)管理部門正確地進行優(yōu)化決策和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

（2）方式方法靈活多樣。一個企業(yè)通常只有一個基本的信息收集、加工系統(tǒng)，這就是以財務(wù)會計為主體的信息收集、加工系統(tǒng)?，F(xiàn)代管理會計要充分利用財務(wù)會計記賬、算賬提供的資料；還從此之外取得有關(guān)信息，根據(jù)管理要求加工計算，為管理上提供各種有用的資料?，F(xiàn)代管理會計以靈活而多樣的形式對財務(wù)會計的有關(guān)資料進行加工、改制和延伸；對各種經(jīng)營方案的經(jīng)濟效益進行分析對比，并為編制所作的加工計算和匯總，等等，屬于 ●子的算賬的范圍。例如，對成本按照其可變性進行重新歸類、組合，區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，以此為基礎(chǔ)，進行成本預測、變動成本計算、盈虧臨界點和本·量·利關(guān)系的分析、差別成本分析、彈性預算的編制，等等，實際上都是從另一個側(cè)面對財務(wù)會計資料所作的加工、改制和延伸（延伸到更廣、更深的領(lǐng)域），使之可以在企業(yè)經(jīng)營管理工作中發(fā)揮更大的作用。

（3）兼顧全局與局部兩個方面。財務(wù)會計主要是以企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，綜合評價和考核企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。現(xiàn)代管理會計為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，必須同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部兩個方面。例如，決策與計劃會計，首先要面向整體，從全局著眼，認真考慮各項決策（計劃）之間的協(xié)調(diào)配合、平衡，進行指標分解，形成責任預算，使各個責任中心在完成企業(yè)總的目標、任務(wù)中，明確各自的目標和任務(wù)；并以此為基礎(chǔ)，正確組織和實旆責任會計，對各個責任中心的工作成果進行評價和考核， 既能充分調(diào)動各個方面職工群眾的積極性，又能保證各個部分生產(chǎn)、工作的協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)局部與整體的目標一致。

（4）面向未來。財務(wù)會計一般只反映實際完成的事項，側(cè)重于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作歷史性的描述。現(xiàn)代管理會計面向未來。決策與計劃會計主要是以未來尚未發(fā)生的事項作為處理對象，依據(jù)其所掌握的豐富資料，對生產(chǎn)經(jīng)營中各個方面采取的有關(guān)方案能夠取得多大經(jīng)濟效益，事先進行科學的預測和分析比較，以便為正確選取最優(yōu)方案提供客觀依據(jù)。面得未來，并不意味著可以忽視過去?，F(xiàn)代管理會計既使用歷史數(shù)據(jù)，也使用各種反映未來發(fā)展的預測、計劃和目標有關(guān)的數(shù)據(jù)；它將這些數(shù)據(jù)經(jīng)過科學加工、改制，協(xié)助助管理人員對未來的業(yè)務(wù)進行籌劃把工作做在前頭。

（5）數(shù)學方法的廣泛應用。財務(wù)會計應用數(shù)學方法，范圍較小，一般只涉及到初等數(shù)學。而現(xiàn)代管理會計越來越廣泛地應用許多高等數(shù)學和現(xiàn)代數(shù)學方法。隨著科學技術(shù)的不斷進步，生產(chǎn)經(jīng)營的日趨復雜，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，整個企業(yè)管理正朝著定量化的方向發(fā)展?，F(xiàn)代管理會計為適應企業(yè)管理上這一重大轉(zhuǎn)變，要求用高等數(shù)學和現(xiàn)代數(shù)學方法來“武裝”自己，使之朝著定量化的方向發(fā)展。一門科學的定量化，意味著該門科學的精密化、成熟化和完善化。把高等數(shù)學、運籌學和數(shù)理統(tǒng)計學中的數(shù)量方法吸收、引進、應用到現(xiàn)代管理會計中來，使它能把復雜的經(jīng)濟活動用簡明而精確的數(shù)學模式表述出來，并進行科學的加工處理，揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系掌握有關(guān)變量聯(lián)系、規(guī)律，以便為管理人員正確地進行經(jīng)營決策，提供客觀依據(jù)。例如，應用回歸分析法進行半變動費用分解，掌握成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系、成本在一定條件下增減變動的趨勢和基本規(guī)律性；應用線性規(guī)劃法，確定各有關(guān)因素之是的最優(yōu)組合；應用庫存論原理，進行經(jīng)濟定貨量、最優(yōu)生產(chǎn)批量的計算；應用投入——產(chǎn)出分析原理，測算具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)的變化規(guī)律，等等，都有助于企業(yè)管理決策消除某些直覺性和隨意性，使它建立在對客觀對象進行科學分析和精確計算的基礎(chǔ)上。

現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理會計四大區(qū)別

一、從管理會計的主體及目標上看，現(xiàn)代管理會計注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)的長遠目標及整體利益的最大化。

現(xiàn)代管理會計所注重的只是單個企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，它提供的信息主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及經(jīng)營管理發(fā)揮作用?，F(xiàn)代管理會計注重營運資本的控制，它對投資方案的評價僅限于從財務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當期的利潤上，只注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而實際上，當企業(yè)間的競爭上升為全局性的戰(zhàn)略競爭時，追求長遠目標、搶占市場份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標。

戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)長遠發(fā)展，重視市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。它主要服務(wù)于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃，追求企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢，立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益角度來分析、評價企業(yè)資本投資。站在戰(zhàn)略的高度，企業(yè)投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投入資金，以求保持企業(yè)長久的競爭力。這樣，在戰(zhàn)略管理會計中，對企業(yè)投資方案的評價不再僅局限于財務(wù)效益指標，而必須同時考慮非財務(wù)效益方面的指標，如引進人才的未來效益、引進高新技術(shù)的未來效益及新產(chǎn)品的市場份額等；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰(zhàn)略管理會計應用于企業(yè)集團作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至會放棄某個成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標上，還要反映在企業(yè)價值的增加上。相比之下，戰(zhàn)略管理會計注重長遠性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征。

二、從管理會計研究對象的范圍上看，現(xiàn)代管理會計是內(nèi)向型的財務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)。

現(xiàn)代管理會計是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制的基礎(chǔ)上的，注重本企業(yè)內(nèi)部的決策、計劃及控制執(zhí)行，只對本企業(yè)的成本管理、決策及責任會計負責。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在其內(nèi)部加強成本管理，提高勞動生產(chǎn)率，便可生存。但是在科技迅猛發(fā)展的時代，競爭日趨激烈，光從本企業(yè)考慮，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。

戰(zhàn)略管理會計是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標。外向型的戰(zhàn)略管理會計不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會計通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，從而保持和增強企業(yè)的競爭力。

可見，戰(zhàn)略管理會計克服了現(xiàn)代管理會計的一個重要缺陷，它拓展了管理會計對象的范圍，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應戰(zhàn)略管理的需要。

三、從管理會計應用的方法來看，現(xiàn)代管理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務(wù)指標的計算，而戰(zhàn)略管理會計則是在此基礎(chǔ)上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應用方法是多元化的

現(xiàn)代管理會計是建立在傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理體制基礎(chǔ)上的，其目的是滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，其內(nèi)向型的管理及信息來源、種類的單一性又決定了現(xiàn)代管理會計應用方法的單一?，F(xiàn)代管理會計的應用方法主要是對財務(wù)指標的計算，具體應用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業(yè)績評價及考核方法等。

戰(zhàn)略管理會計是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應外界環(huán)境及企業(yè)組織機構(gòu)的變化，其應用方法較現(xiàn)代管理會計有很大變化。第一，由于科技信息時代無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重較高，企業(yè)資產(chǎn)的核算開始逐步將重點轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)；第二，隨著制造業(yè)比重的下降，開始對原有成本計算方法及成本管理方法進行改進，引進作業(yè)成本法，并實行作業(yè)管理；第三，為比較、分析與同行業(yè)競爭對手的競爭優(yōu)勢，采用價值鏈分析法，或其他的分析方法，如對手分析法、矩陣定位分析法、環(huán)境分析法等；第四，為更好地適應企業(yè)分權(quán)管理模式，實行目標成本管理、非財務(wù)指標的業(yè)績評價及分層激勵機制等；第五，戰(zhàn)略管理會計還要結(jié)合生命周期分析法、動因分析法、產(chǎn)品組合矩陣法等多種方法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全面、充分的信息。

戰(zhàn)略管理會計在處理信息方法上的多元化，有助于企業(yè)管理層在更廣泛、更深刻的層面上掌握信息，從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰(zhàn)略性決策。

四、從管理會計的研究對象上看，現(xiàn)代管理會計研究的是單一的財務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會計研究的則是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息

現(xiàn)代管理會計研究的是財務(wù)信息，而忽視了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。然而，外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化會帶來對管理會計信息需求的變化。首先，企業(yè)外界環(huán)境的變化如市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等，會引發(fā)企業(yè)組織機構(gòu)的變化。而這又必然導致管理會計研究對象及內(nèi)容發(fā)生相應變化，這種變化表現(xiàn)在：一方面，財務(wù)信息的種類將發(fā)生變化；另一方面，非財務(wù)信息的需求也將大幅上升，如產(chǎn)品更新?lián)Q代信息、知識產(chǎn)權(quán)、市場競爭信息及市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。

戰(zhàn)略管理會計根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，其中包括財務(wù)的與非財務(wù)的，數(shù)量的與質(zhì)量的，經(jīng)濟的與非經(jīng)濟的，物質(zhì)層面的與非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)無時、地利、人和等方面的信息。這些信息有的來源于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、市場、技術(shù)、人事等部門，有的則來自企業(yè)以外的政府機關(guān)、金融機構(gòu)及大眾媒體等。

現(xiàn)代管理會計由于其研究的只是財務(wù)信息，而忽視其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在競爭日趨激烈的大市場中，現(xiàn)代管理會計所運用的信息很容易使企業(yè)在決策中失誤，喪失競爭力。戰(zhàn)略管理會計充分收集、分析、運用了與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的所有信息，而不再局限于財務(wù)信息，從而使得企業(yè)能充分做到知己知彼，最終作出正確的戰(zhàn)略決策，對保持甚至增強市場競爭力大有益處。