營改增要點解讀與應(yīng)用籌劃

第一部分 “營改增”要點解讀

第一章 “營改增”核心要點 2

第一節(jié) 我國增值稅轉(zhuǎn)型 2

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型概述 2

二、我國設(shè)備增值稅轉(zhuǎn)型 2

三、營業(yè)稅改征增值稅試點 4

第二節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅基礎(chǔ)定義 5

一、“營改增”基礎(chǔ)定義 5

二、關(guān)于“境內(nèi)”的理解 5

三、關(guān)于“單位和個人”的內(nèi)涵 6

第三節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人 7

一、增值稅納稅人 7

二、扣繳義務(wù)人 9

第四節(jié) 征稅范圍 9

一、應(yīng)稅行為具體范圍 9

二、應(yīng)稅行為及視同應(yīng)稅行為 14

三、不征收增值稅 15

第五節(jié) 稅率和征收率 16

一、營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)稅率、征收率 16

二、增值稅稅率、征收率 16

第六節(jié) 應(yīng)納稅額計算 19

一、一般計稅方法 20

二、簡易計稅方法 26

三、一般計稅與簡易計稅方法比較 26

四、銷售額 26

第七節(jié) 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 29

一、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間 29

二、納稅地點 30

三、納稅期限 31

第八節(jié) 稅收減免的處理 31

一、適用免稅、減稅規(guī)定 31

二、銷售額起征點 32

三、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠 32

第九節(jié) 征收管理 33

一、征收主管機關(guān) 33

二、零稅率退稅管理 33

三、發(fā)票管理 33

四、外出經(jīng)營活動稅收管理 33

第二章 “營改增”稅收優(yōu)惠與跨境服務(wù)退免稅 38

第一節(jié) 國內(nèi)增值稅優(yōu)惠 38

二、增值稅即征即退 42

三、扣減應(yīng)交增值稅 42

四、其他優(yōu)惠 44

第二節(jié) 跨境服務(wù)退免稅 45

一、跨境服務(wù)適用的退(免)稅范圍 45

二、退(免)稅申報程序 49

第二部分 “營改增”應(yīng)用籌劃

第三章 新增試點行業(yè)“營改增”要點及應(yīng)用 54

第一節(jié) 建筑服務(wù)“營改增”要點及應(yīng)用 54

一、建筑服務(wù)增值稅要點 54

二、建筑企業(yè)試點前部分完工項目的征稅與開票 59

三、建筑服務(wù)“營改增”應(yīng)用籌劃 61

四、建筑企業(yè)“營改增”面臨的風(fēng)險與機遇 64

第二節(jié) 房地產(chǎn)銷售“營改增”要點及應(yīng)用 72

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)增值稅要點 72

二、發(fā)票開具 76

第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓和出租不動產(chǎn)“營改增”要點與應(yīng)用 77

一、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅要點 77

二、不動產(chǎn)出租增值稅要點 81

第四節(jié) 金融服務(wù)“營改增”要點及應(yīng)用 86

一、金融服務(wù)增值稅要點 86

二、金融服務(wù)不征稅與其他相關(guān)優(yōu)惠 91

第五節(jié) 生活服務(wù)“營改增”要點及應(yīng)用 96

一、生活服務(wù)增值稅要點 96

二、住宿餐飲服務(wù)增值稅熱點 98

三、娛樂服務(wù)及文化事業(yè)建設(shè)費 102

四、旅游服務(wù)及景區(qū)服務(wù)增值稅要點 103

第六節(jié) 其他服務(wù)“營改增”要點與應(yīng)用 107

一、物業(yè)服務(wù)增值稅籌劃 107

二、勞務(wù)派遣、安全保護與人力資源外包增值稅 112

第四章 納稅人購買“營改增”服務(wù)應(yīng)用 114

第一節(jié) 投資設(shè)立環(huán)節(jié)購買“營改增”服務(wù) 114

一、取得不同出資物的增值稅征、免及抵扣稅率 114

二、公司設(shè)立環(huán)節(jié)取得稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、技術(shù)維護費抵稅 116

三、小微企業(yè)“營改增”后流轉(zhuǎn)稅費優(yōu)惠 119

第二節(jié) 產(chǎn)能購建環(huán)節(jié)購買“營改增”服務(wù) 121

一、產(chǎn)能購建環(huán)節(jié)購買“營改增”相關(guān)服務(wù)稅率、征收率 121

二、購買建筑服務(wù)應(yīng)用籌劃 121

第三節(jié) 生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)購買“營改增”服務(wù) 124

一、生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)購買“營改增”服務(wù)稅率、征收率 124

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)購買服務(wù)籌劃案例 125

三、采購比價系數(shù)與采購基本規(guī)則 126

第四節(jié) 銷售營運環(huán)節(jié)購買“營改增”服務(wù) 129

一、銷售環(huán)節(jié)購買的“營改增”相關(guān)服務(wù)稅率、征收率 129

二、購買交際應(yīng)酬服務(wù)應(yīng)用案例 130

三、購買快遞服務(wù)籌劃案例 130

四、購買物流服務(wù)籌劃案例 131

第五節(jié) 籌資結(jié)算環(huán)節(jié)購買金融服務(wù) 133

一、貸款及直接收費金融服務(wù)及案例 133

二、保險服務(wù)與案例 134

三、金融商品轉(zhuǎn)讓 134

第六節(jié) 購買其他“營改增”服務(wù) 137

一、購買生活服務(wù)及籌劃案例 137

二、其他個人“營改增”服務(wù) 141

第五章 “營改增”會計核算與納稅申報 143

第一節(jié) “營改增”會計核算存在的問題與核算難點 143

一、“營改增”會計核算存在的問題 143

二、“營改增”全面推開后增值稅核算的難點 145

第二節(jié) 增值稅一般納稅人會計明細(xì)科目設(shè)置 155

一、“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 156

二、設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 159

三、設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”明細(xì)科目設(shè)置及說明 159

四、設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進項稅額”明細(xì)科目設(shè)置及說明 159

五、設(shè)置“應(yīng)交稅費——營改增預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 160

第三節(jié) 一般納稅人增值稅會計賬務(wù)處理案例 163

一、關(guān)于“營改增”差額征稅相關(guān)會計處理 163

二、期初留抵稅額不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的會計處理 164

三、取得不動產(chǎn)進項稅額的會計處理 165

四、選擇適用簡易計稅和一般計稅同時并存的會計處理 166

五、綜合業(yè)務(wù)會計處理 166

第四節(jié) 一般納稅人增值稅納稅申報 171

一、增值稅納稅填報相關(guān)表格 171

二、增值稅納稅申報表期初掛賬留抵稅額填報 172

三、不動產(chǎn)分期抵扣計算表填報 176

四、綜合業(yè)務(wù)納稅申報 179

第五節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報 193

一、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表 193

二、納稅申報案例 194

第六章 “營改增”發(fā)票及風(fēng)險管控 200

第一節(jié) 增值稅發(fā)票與稅控系統(tǒng) 200

一、增值稅發(fā)票 200

二、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng) 202

三、增值稅發(fā)票開具要求 204

第二節(jié) 取得增值稅專用發(fā)票要求 206

一、取得發(fā)票一般要求 206

二、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票 209

第三節(jié) 虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險及法律責(zé)任 219

一、取得虛開增值稅專用發(fā)票處理 219

二、虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險及法律責(zé)任 220

第三部分 “營改增”熱點聚焦

第七章 “營改增”熱點專題分析與探討 228

熱點一：視同銷售 228

熱點二：兼營與混合銷售 235

熱點三：差額征稅及選擇簡易計稅 239

熱點四：納稅義務(wù)時間 259

熱點五：統(tǒng)借統(tǒng)還 261

熱點六：進項稅額抵扣或轉(zhuǎn)出 265

熱點七：預(yù)繳增值稅 278

熱點八：其他服務(wù)適用稅率 287

熱點九：“營改增”文件管窺 292

第四部分 附 錄

附錄一 財稅〔2016〕36號全文及學(xué)習(xí)批注 306

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 306

附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 307

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 330

附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 343

附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 356

附錄二 “營改增”其他相關(guān)文件號、文件名 360 2100433B

本書從海量的“營改增”文件中提煉要點，并以100多個表和圖直觀呈現(xiàn)；介紹了“營改增”發(fā)票開具、管理，虛開與善意接受虛開的法律責(zé)任；探討了納稅人“營改增”會計核算，包括科目設(shè)置及案例處理、納稅申報表格填寫。本書從服務(wù)買受人的角度，分別按公司投資設(shè)立環(huán)節(jié)、產(chǎn)能購建環(huán)節(jié)、生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、銷售營運環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)和其他輔助環(huán)節(jié)詳細(xì)講述了“營改增”服務(wù)相關(guān)要點，結(jié)合實際業(yè)務(wù)進行應(yīng)用籌劃，列舉了約100個大小案例進行應(yīng)用分析與籌劃。

本書聚焦“營改增”熱點、難點與分歧點，對“營改增”9個方面的業(yè)務(wù)以22個專題進行剖析，對于其中一些業(yè)務(wù)事項、部分省市國稅局存在的不同解讀，也做了收集列示。本書可供企業(yè)財務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)總監(jiān)參考閱讀，也可供稅務(wù)中介、國地稅工作人員閱讀使用。

《營業(yè)稅納稅籌劃實戰(zhàn)與經(jīng)典案例解讀》是納稅籌劃實戰(zhàn)與經(jīng)典案例解讀系列之營業(yè)稅篇，聚焦企業(yè)營業(yè)稅，從基礎(chǔ)知識著手，結(jié)合*的稅收法律法規(guī)及政策，穿插實踐中的小例子，將營業(yè)稅方面的知識 ——講解。希望本書中的稅務(wù)管理、籌劃理念能夠?qū)ζ髽I(yè)日常的經(jīng)營管理有所幫助，使企業(yè)在營業(yè)稅納稅方面更加規(guī)范，同時盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)的納稅成本。

《營業(yè)稅納稅籌劃實戰(zhàn)與經(jīng)典案例解讀》本著緊密結(jié)合實戰(zhàn)的原則，用凝練的語言，配以清晰明了的插圖，避免了只引入相關(guān)稅法條文的枯燥和乏味。本書在內(nèi)容上循序漸進、憊理清楚，前后內(nèi)容邏輯性強、相互照應(yīng)，知識脈絡(luò)清晰。通過本書的學(xué)習(xí)，相信讀者在營業(yè)稅方面的理解和認(rèn)識會有很大程度的提高，離稅務(wù)專家的距離又向前推進了一大步，職業(yè)生涯的規(guī)劃也向前推進。

營改增后經(jīng)典節(jié)稅籌劃案例

展示增值稅、企業(yè)所得稅和營改增后餐飲企業(yè)、酒店企業(yè)、建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、融資租賃企業(yè)的節(jié)稅籌劃案例，以及“低納高抵”的節(jié)稅方法；并在附錄A中歸納整理了五大行業(yè)營改增的政策。

職工薪酬節(jié)稅籌劃案例

重點用案例介紹了企業(yè)職工薪酬的設(shè)計思路和個人所得稅的節(jié)稅方法，并在附錄B中展示了作者的薪酬節(jié)稅籌劃觀點。人力成本逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)的重要支出，希望這部分案例，能有效減輕企業(yè)的人力資源稅負(fù)。

其他節(jié)稅籌劃案例分享

依據(jù)普適性原則，選擇了企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的費用與業(yè)務(wù)，比如業(yè)務(wù)招待費用、借款費用、食堂支出、私產(chǎn)公租和結(jié)余權(quán)益轉(zhuǎn)增股本等內(nèi)容，通過案例介紹這些業(yè)務(wù)事項的節(jié)稅技巧和財稅處理方法，并在附錄C中展示了作者的財智觀點。 2100433B

“營改增”在中國全面推開，金融與保險業(yè)，建筑與房地產(chǎn)業(yè)，生活與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸、郵政電信業(yè)，以及無形資產(chǎn)與跨境稅收領(lǐng)域等都受到嚴(yán)重沖擊，一個嶄新的增值稅時代的帷幕已經(jīng)拉開。如何深度解讀“營改增”新政，如何進一步適應(yīng)增值稅制度，是擺在企業(yè)面前一件亟須解決的大事。本書以建筑與房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的新政解讀為切入點，全面分析“營改增”的影響及政策含義，對建筑與房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生進項稅額和銷項稅額的業(yè)務(wù)進行深入剖析，闡釋建筑與房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”難題及其解決方案，并對后“營改增”時代的稅收籌劃進行科學(xué)規(guī)劃。