賬戶編號

會計科目和賬戶編號的意義

出于會計電算化的需要，同時也為了方便日常的查詢和核對，可按照一定的科學方法，為每個會計科目編一個固定的號碼，作為其代號，這些號碼就稱為會計科目編號或賬戶的編號（為了便于敘述，以下均稱會計科目的編號）。對會計科目進行編號，具有以下意義：1．便于使用，提高工作效率。

2．便于設賬、記賬、查賬和編制會計報表。

3．便于會計電算化工作。在會計電算化工作中，采用編號代替科目名稱，可簡化程序設計和輸入工作，便于查詢和核對，提高工作效率。 4．通過編號來代替其名稱，可以使會計科目表更加嚴密、科學，有助于對企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務進行不同標準的分類和組織。

會計科目和賬戶編號的方法主要有以下幾種形式：

賬戶編號1.數(shù)字編號法

（1）順序編號法。將所有的總分類科目從第一號順序編起，一直到最后一個科目為止的編制方法稱為順序編號法。

（2）分組編號法。將數(shù)字分成若干組，每一類科目分別占用一組數(shù)字。比如：101～199代表資產(chǎn)類科目，201～299代表負債類科目，301～399代表所有者權益類科目，401～499代表成本類科目，501～599代表損益類科目。

我國的企業(yè)會計制度中明確規(guī)定采用這種方法。

（3）定位編號法。這種編號法是將代表特定含義的數(shù)字進行排列。

賬戶編號2.字母編號法

由于用數(shù)字編號往往不便于記憶，所以有時按會計科目的漢語拼音或外語字母來對會計科目進行編號。

賬戶編號3.混合編號法

這種方法兼具了數(shù)字編號法和字母編號法的優(yōu)點，便于記憶并且條理清晰。這種方法常用于庫存材料和商品的核算業(yè)務。2100433B

賬戶編號（Account number）是用于表示賬戶所屬的類別及其在類別中位置的數(shù)字。賬戶的編號即會計科目的編號。科學合理的賬戶編號，有利于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目等各項會計工作，便于實行會計電算化。

我國會計制度對賬戶的編號有統(tǒng)一的規(guī)定，各單位不得隨意改變或打亂重編。例如，我國自1993年7月1日起執(zhí)行的《工業(yè)企業(yè)會計制度》對賬戶采用了三位數(shù)進行。全部賬戶共分五類：資產(chǎn)類賬戶均以1為第一位數(shù)字；負債類賬記均以2為第一位數(shù)字；所有者權益類賬戶均以3為第一位數(shù)字；成本類賬戶均以4為第一位數(shù)字；損益類賬戶均以5為第一位數(shù)字。在上述主要類別之下，相同業(yè)務性質(zhì)的賬戶都以同樣的號碼為第二位數(shù)字。在相同業(yè)務性質(zhì)的賬戶下，再以第三位數(shù)依次排列各個賬戶。在前后相連的賬戶的第三位數(shù)之間留有空號，供增設賬戶之用，以體現(xiàn)制度的靈活性。

（一）賬戶的分類

賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

同會計科目的分類相對應，賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）；按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

（二）賬戶的基本結構和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關系如下：

期末余額=期初余額 本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶：

期末余額=期初余額 本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

對于負債、所有者權益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額 本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貨方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貨方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

（四）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

（五）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。2100433B

（1）該賬戶一般需要通過定期與有關債權單位或個人核對賬目，以確保負債的真實性。據(jù)此，負債賬戶要求按具體有債務結算關系的單位或個人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

（2）由于負債賬戶是用來綜合反映會計主體對各個債權單位或個人承擔責任的賬戶，因而無論總分類核算還是明細分類核算，均只需提供貨幣信息。

（3）負債類賬戶期末余額一般在貸方，表示負債的實有額。但有時也可能出現(xiàn)借方余額，這時，賬戶就具有了債權賬戶的性質(zhì)。

預計負債，英文叫contigent liability，是指的雖然金額暫不能100%的確定，但是已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日之前產(chǎn)生了負債的義務，并且金額比較重大，需要在資產(chǎn)負債表日予以呈現(xiàn)的項目。比如企業(yè)發(fā)生的并購，法律訴訟等可能會引起預計負債科目。對預計負債的計量也可以從一個側面反映出報表的謹慎性原則。2100433B

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶四類。

基本存款賬戶是辦理轉賬結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。按人民幣銀行結算賬戶管理辦法規(guī)定，一家單位只能選擇一家銀行申請開立一個基本存款賬戶。