中華人民共和國印花稅法（草案）

2021年2月27日，《中華人民共和國印花稅法（草案）》提交第十三屆全國人大常務(wù)委員會第二十六次會議審議。草案共20條，對印花稅的納稅人、征稅范圍、稅目稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額以及稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了規(guī)定。

2021年6月4日消息，全國人大常委會法工委發(fā)言人臧鐵偉指出，考慮到印花稅實際運行基本平穩(wěn)，總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變；同時，根據(jù)各方面的意見，擬對草案二次審議稿作以下完善性修改：一是，適當(dāng)降低稅率；二是，進(jìn)一步明確印花稅的征稅范圍；三是，完善稅收優(yōu)惠規(guī)定。

統(tǒng)計顯示，1988年至2020年，全國累計征收印花稅29199億元。其中，一般印花稅收入12131億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入17068億元，占比58.45%；2020年，全國印花稅收入為3087億元。

現(xiàn)行印花稅暫行條例由國務(wù)院于1988年8月發(fā)布。財政部部長劉昆作草案說明時表示，從實際執(zhí)行情況看，印花稅稅制要素基本合理，運行比較平穩(wěn)。制定印花稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將暫行條例和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時,根據(jù)實際情況對部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡并稅目、降低部分稅率。

制定印花稅法是貫徹中央提出“落實稅收法定原則”的重要任務(wù)之一?！爸贫ㄓ』ǘ惙ㄓ欣谠鰪?qiáng)印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，減少自由裁量權(quán)，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境?！?/p>

草案規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證或者進(jìn)行證券交易的單位和個人為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。

草案所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易為印花稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。

草案基本維持現(xiàn)行稅率水平，適當(dāng)簡并稅目稅率、減輕稅負(fù)。借款合同、買賣合同、技術(shù)合同、證券交易等稅目維持現(xiàn)行稅率不變。

草案將加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的稅率由萬分之五降為萬分之三；將營業(yè)賬簿的稅率由萬分之五降為萬分之二點五；取消對權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。

草案在保留暫行條例中免稅規(guī)定的同時，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

2021年6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過印花稅法，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》將同時廢止。 2100433B

簡介

環(huán)境保護(hù)稅法草案由國務(wù)院有關(guān)部門起草，在條件成熟的時候，會由國務(wù)院依法向全國人大常委會提請審議。

印花稅的概念

印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。凡發(fā)生書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證行為的，都應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計算其應(yīng)納稅額，再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

1988年8月6日，國務(wù)院頒布并于同年10月1日起實施《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》），同年9月29日，財政部印發(fā)《印花稅暫行條例實施細(xì)則》，12月12日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》，之后．財政部、國家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)印花稅的規(guī)定、辦法，如2006年11月27日財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，這些構(gòu)成了我國印花稅法律制度。

印花稅的納稅人和征稅范圍

（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。這里所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。

根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。

1．立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。所謂合同，是指根據(jù)《合同法》的規(guī)定訂立的各類合同，包括購銷、加工承攬、建筑工程、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險以及具有合同性質(zhì)的憑證。

當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。

2．立賬簿人。立賬簿人是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。如某企業(yè)因生產(chǎn)需要，設(shè)立了若干營業(yè)賬簿，該企業(yè)即為印花稅的納稅人。

3．立據(jù)人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。

4．領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人。如領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的單位和個人，即為印花稅的納稅人。

5．使用人。使用人是指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。

（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍具體包括：

1．購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。這里所說的具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。融資租賃合同屬于借款合同。

2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。稅法規(guī)定，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。①

3．營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿是指單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設(shè)立的各種財務(wù)會計核算

① 自2008年9月19日起．對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

賬簿。營業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。

4．權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。

5．經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

需要說明的是，印花稅的征稅范圍，不僅限于在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受的憑證，還包括在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護(hù)的憑證。

納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

（一）比例稅率對載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計算應(yīng)納稅額，既能保證財政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

1．借款合同，適用稅率為0.5‰；

2．購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等．適用稅率為3‰。；

3．加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為5‰。；

4．財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰；

5．因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。此稅率系后增加的，《印花稅稅目稅率表》上沒有此稅率。

（二）定額稅率為了簡化征管手續(xù)，便于操作，對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

印花稅稅目稅率見表

印花稅稅目稅率表

注：①適用1‰稅率的還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”。自2005年1月24日起，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股）從2‰調(diào)整為1‰.

②2006年11月27日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

（一）印花稅的計稅依據(jù)《印花稅暫行條例》按照應(yīng)稅憑證種類，對計稅依據(jù)分別規(guī)定如下：

1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。具體包括購銷合同中記載的購銷金額、加工承攬合同中的加工或承攬收入、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同中的收取費用、建筑安裝工程合同中的承包金額、財產(chǎn)租賃合同中的租賃金額、貨物運輸合同中的運輸費用（運費收入）、倉儲保管費用、借款合同中的借款金額、保險合同中的保險費等。上述憑證以“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花：未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

2．營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據(jù)。

3．不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

4．納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：

（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；

（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)。

（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算1．實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

2．實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3．營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=（實收資本 資本公積）×5‰

其他賬簿按件貼花，每件5元。五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

（三）納稅期限印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點是由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅稅票，自行完成納稅義務(wù)。同時，對特殊情況采取特定的納稅貼花方法。稅法規(guī)定，印花稅完稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期（最長不超過1個月）匯總計算納稅。

簡目

一、稅務(wù)管理

中華人民共和國稅收征收管理法1(1)

二、流轉(zhuǎn)稅

中華人民共和國增值稅暫行條例5(85)

中華人民共和國消費稅暫行條例6(129)

中華人民共和國車船稅法7(153)

三、所得稅

中華人民共和國個人所得稅法7(183)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法8(233)

四、車輛購置稅

中華人民共和國車輛購置稅暫行條例11(295)

五、房產(chǎn)稅

中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例12(320)

六、土地方面相關(guān)稅收

中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例12(330)

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例13(341)

中華人民共和國土地增值稅暫行條例13(351)

七、其他

中華人民共和國契稅暫行條例14(374)

中華人民共和國印花稅暫行條例15(384)

中華人民共和國資源稅暫行條例15(399)

中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法16(419)

中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例17(435)

八、關(guān)稅

中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例18(438)

附錄：

本書所涉文件21(481)