中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）起草背景

統(tǒng)計(jì)顯示，1988年至2020年，全國(guó)累計(jì)征收印花稅29199億元。其中，一般印花稅收入12131億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入17068億元，占比58.45%；2020年，全國(guó)印花稅收入為3087億元。

現(xiàn)行印花稅暫行條例由國(guó)務(wù)院于1988年8月發(fā)布。財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆作草案說(shuō)明時(shí)表示，從實(shí)際執(zhí)行情況看，印花稅稅制要素基本合理，運(yùn)行比較平穩(wěn)。制定印花稅法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將暫行條例和證券交易印花稅有關(guān)規(guī)定上升為法律。同時(shí),根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目、降低部分稅率。

制定印花稅法是貫徹中央提出“落實(shí)稅收法定原則”的重要任務(wù)之一。“制定印花稅法有利于增強(qiáng)印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，減少自由裁量權(quán)，使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境?！?/p>

草案規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證或者進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

草案所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿和證券交易為印花稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。

草案基本維持現(xiàn)行稅率水平，適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)。借款合同、買(mǎi)賣(mài)合同、技術(shù)合同、證券交易等稅目維持現(xiàn)行稅率不變。

草案將加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三；將營(yíng)業(yè)賬簿的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之二點(diǎn)五；取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定。

草案在保留暫行條例中免稅規(guī)定的同時(shí)，將現(xiàn)行有關(guān)文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時(shí)規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2021年2月27日，《中華人民共和國(guó)印花稅法（草案）》提交第十三屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議審議。草案共20條，對(duì)印花稅的納稅人、征稅范圍、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額以及稅收優(yōu)惠等進(jìn)行了規(guī)定。

2021年6月4日消息，全國(guó)人大常委會(huì)法工委發(fā)言人臧鐵偉指出，考慮到印花稅實(shí)際運(yùn)行基本平穩(wěn)，總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變；同時(shí)，根據(jù)各方面的意見(jiàn)，擬對(duì)草案二次審議稿作以下完善性修改：一是，適當(dāng)降低稅率；二是，進(jìn)一步明確印花稅的征稅范圍；三是，完善稅收優(yōu)惠規(guī)定。

2021年6月10日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過(guò)印花稅法，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》將同時(shí)廢止。 2100433B

簡(jiǎn)介

環(huán)境保護(hù)稅法草案由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)起草，在條件成熟的時(shí)候，會(huì)由國(guó)務(wù)院依法向全國(guó)人大常委會(huì)提請(qǐng)審議。

印花稅的概念

印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。凡發(fā)生書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證行為的，都應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí)，先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率，自行計(jì)算其應(yīng)納稅額，再由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷(xiāo)或者劃銷(xiāo)。

1988年8月6日，國(guó)務(wù)院頒布并于同年10月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《印花稅暫行條例》），同年9月29日，財(cái)政部印發(fā)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，12月12日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，之后．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關(guān)印花稅的規(guī)定、辦法，如2006年11月27日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，這些構(gòu)成了我國(guó)印花稅法律制度。

印花稅的納稅人和征稅范圍

（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。這里所說(shuō)的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

根據(jù)書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。

1．立合同人。立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。所謂合同，是指根據(jù)《合同法》的規(guī)定訂立的各類(lèi)合同，包括購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建筑工程、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及具有合同性質(zhì)的憑證。

當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù)。

2．立賬簿人。立賬簿人是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。如某企業(yè)因生產(chǎn)需要，設(shè)立了若干營(yíng)業(yè)賬簿，該企業(yè)即為印花稅的納稅人。

3．立據(jù)人。立據(jù)人是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。

4．領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。如領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的單位和個(gè)人，即為印花稅的納稅人。

5．使用人。使用人是指在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。

（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍具體包括：

1．購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。這里所說(shuō)的具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證。融資租賃合同屬于借款合同。

2．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時(shí)所書(shū)立的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。稅法規(guī)定，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。①

3．營(yíng)業(yè)賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿是指單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

① 自2008年9月19日起．對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。

賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類(lèi)賬簿。

4．權(quán)利、許可證照。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等。

5．經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

需要說(shuō)明的是，印花稅的征稅范圍，不僅限于在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受的憑證，還包括在境外書(shū)立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用、在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力、受我國(guó)法律保護(hù)的憑證。

納稅人以電子形式簽訂的上述各類(lèi)應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

（一）比例稅率對(duì)載有金額的憑證，如各類(lèi)合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標(biāo)明的確定的金額按比例計(jì)算應(yīng)納稅額，既能保證財(cái)政收入，又能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。在印花稅的13個(gè)稅目中，各類(lèi)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

1．借款合同，適用稅率為0.5‰；

2．購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等．適用稅率為3‰。；

3．加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為5‰。；

4．財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰；

5．因股票買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與而書(shū)立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。此稅率系后增加的，《印花稅稅目稅率表》上沒(méi)有此稅率。

（二）定額稅率為了簡(jiǎn)化征管手續(xù)，便于操作，對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

印花稅稅目稅率見(jiàn)表

印花稅稅目稅率表

注：①適用1‰稅率的還有“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”。自2005年1月24日起，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”（包括A股和B股）從2‰調(diào)整為1‰.

②2006年11月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)《印花稅暫行條例》按照應(yīng)稅憑證種類(lèi)，對(duì)計(jì)稅依據(jù)分別規(guī)定如下：

1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。具體包括購(gòu)銷(xiāo)合同中記載的購(gòu)銷(xiāo)金額、加工承攬合同中的加工或承攬收入、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同中的收取費(fèi)用、建筑安裝工程合同中的承包金額、財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃金額、貨物運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)收入）、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用、借款合同中的借款金額、保險(xiǎn)合同中的保險(xiǎn)費(fèi)等。上述憑證以“金額”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花：未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

2．營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

3．不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類(lèi)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

4．納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；

（2）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；

（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

（二）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1．實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

2．實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3．營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=（實(shí)收資本 資本公積）×5‰

其他賬簿按件貼花，每件5元。五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷(xiāo)會(huì)、交易會(huì)等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)；對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷(xiāo)會(huì)上所簽合同的印花稅，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

（三）納稅期限印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點(diǎn)是由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅稅票，自行完成納稅義務(wù)。同時(shí)，對(duì)特殊情況采取特定的納稅貼花方法。稅法規(guī)定，印花稅完稅憑證應(yīng)在書(shū)立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類(lèi)應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期（最長(zhǎng)不超過(guò)1個(gè)月）匯總計(jì)算納稅。

簡(jiǎn)目

一、稅務(wù)管理

中華人民共和國(guó)稅收征收管理法1(1)

二、流轉(zhuǎn)稅

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例5(85)

中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例6(129)

中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法7(153)

三、所得稅

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法7(183)

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法8(233)

四、車(chē)輛購(gòu)置稅

中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例11(295)

五、房產(chǎn)稅

中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例12(320)

六、土地方面相關(guān)稅收

中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例12(330)

中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例13(341)

中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例13(351)

七、其他

中華人民共和國(guó)契稅暫行條例14(374)

中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例15(384)

中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例15(399)

中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法16(419)

中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例17(435)

八、關(guān)稅

中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例18(438)

附錄：

本書(shū)所涉文件21(481)