種類會計監(jiān)督簡介

種類會計監(jiān)督的分類

1、按監(jiān)督實行的時間，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是對將要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。事前監(jiān)督與事中監(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補救措施，防患于未然；事后監(jiān)督便于全面、真實、準確地檢查經(jīng)濟活動的全過程，提高會計監(jiān)督的準確性。因此，應(yīng)結(jié)合具體情況，靈活選擇監(jiān)督的方法。

2、按監(jiān)督的要求不同，可以分為政策性監(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。政策性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)，著眼于經(jīng)濟活動的真實性和合法性。技術(shù)性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟活動是否符合財務(wù)會計的核算技術(shù)要求，著眼于經(jīng)濟活動的準確性、完整性和全面性。

會計監(jiān)督主要是通過對原始憑證的審查，對財務(wù)指標的檢查和分析，以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的合理性、合法性和效益性。會計監(jiān)督有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)；有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經(jīng)紀律和社會經(jīng)濟秩序，對健全會計基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。《規(guī)范》第四章在明確會計機構(gòu)、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當對單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時，對國家監(jiān)督、社會監(jiān)督問題也提出了相應(yīng)要求。

1．市場經(jīng)濟要求強化會計監(jiān)督

市場經(jīng)濟是法制化的經(jīng)濟，要求各單位的經(jīng)濟活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。搞違法活動，是任何一個成熟而健全的市場經(jīng)濟國家所不允許的。會計監(jiān)督作為我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、保障財政經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。有人認為，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，各單位是獨立的利益主體，應(yīng)當“遵循利益至上原則”，追求利益最大化是各單位的“經(jīng)濟活動中心”，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督職能可以弱化，甚至放棄。這種認識顯然是不正確的，是與《會計法》、《規(guī)范》的要求相違背的。各單位追求其自身的經(jīng)濟利益是應(yīng)當?shù)?，但對?jīng)濟利益的追求必須置于合法這一大前提之下。合法的經(jīng)濟活動是產(chǎn)生經(jīng)濟利益的前提，在社會主義國家，也是微觀效益與宏觀效益及社會效益和諧統(tǒng)一的前提。法制的制定正是從既維護國家和社會公眾利益，又保護各單位經(jīng)濟利益出發(fā)的；相反，違法的經(jīng)濟活動如偷稅、漏稅等，雖然從眼前看來，單位可以得到一些“利益”，但對國家和社會發(fā)展則將造成損失。而且，這些違法活動最終必將受到法律的制裁，對單位的經(jīng)濟利益帶來更大的損失，可以說是一種得不償失的行為。會計人員不僅作為普通公民，有遵守法律、法規(guī)、規(guī)章的責(zé)任和義務(wù)，更重要的，會計人員作為財政經(jīng)濟法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者，應(yīng)當在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，在參與本單位經(jīng)營管理、維護本單位經(jīng)濟利益的同時，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟活動認真執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章的重要責(zé)任。這是法律賦予會計人員的職責(zé)，也是會計人員從其專業(yè)角度為單位領(lǐng)導(dǎo)人把好這一“關(guān)口”、保證單位經(jīng)濟活動在合法的前提下實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的客觀要求。會計人員進行會計監(jiān)督，不僅是對法律負責(zé)，也是對單位的經(jīng)濟效益負責(zé)，對單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。因此，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，不但不能削弱會計監(jiān)督，而且要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會計監(jiān)督。

2．會計監(jiān)督必須以財政經(jīng)濟法律、法規(guī)為依據(jù)

財政經(jīng)濟法律、法規(guī)是進行經(jīng)濟工作的規(guī)范，是經(jīng)濟工作順利進行的重要保證。會計監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會計人員在實行會計監(jiān)督過程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財政經(jīng)濟法律、法規(guī)為依據(jù)，維護本單位和國家、社會公眾等各方面的利益。合法的經(jīng)濟利益，會計人員在會計監(jiān)督中必須予以維護。會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法的界限，必須以財經(jīng)法律、法規(guī)為依據(jù)作出判斷，并據(jù)此作出恰當?shù)奶幚?。當然，對根?jù)財經(jīng)法律、法規(guī)制定的內(nèi)部管理制度以及計劃、預(yù)算等，會計人員有責(zé)任通過監(jiān)督和控制，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)檢查執(zhí)行情況，揭示存在的問題，糾正不符合規(guī)定的做法，提出改進意見，保證各項內(nèi)部管理制度的實施。但是，任何不符合財經(jīng)法律、法規(guī)的“指令”都不能成為會計監(jiān)督的依據(jù)。在實際工作中，有些單位的會計人員片面理解廠長經(jīng)理負責(zé)制，認為領(lǐng)導(dǎo)說怎么辦自己就怎么辦；有些單位領(lǐng)導(dǎo)人認為自己對單位的一切工作負責(zé)，會計監(jiān)督也是“我怎么說，你們就怎么辦”，等等。這些認識在當前帶有一定的普遍性，是導(dǎo)致會計監(jiān)督普遍弱化的重要原因。因此，要在廣泛宣傳《會計法》和《規(guī)范》關(guān)于會計監(jiān)督規(guī)定的同時，對不認真履行會計監(jiān)督職責(zé)，干擾、阻撓會計人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為，要依法予以追究，扭轉(zhuǎn)會計監(jiān)督弱化的不正常現(xiàn)象。

3．單位領(lǐng)導(dǎo)人要保障會計監(jiān)督的順利進行

單位領(lǐng)導(dǎo)人是單位的最高管理者，對本單位，包括會計工作在內(nèi)的一切經(jīng)營管理活動都負有責(zé)任。《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責(zé)任。要保證會計資料的合法、真實、準確、完整，在很大程度上取決于會計監(jiān)督工作能否按規(guī)定進行。只要會計監(jiān)督真正起到把關(guān)守口的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀問題都會得到有效地制止和糾正。也就是說，只要會計人員的監(jiān)督職責(zé)完全到位，單位領(lǐng)導(dǎo)人保證會計資料合法、真實、準確、完整的法律責(zé)任就能得到很好的履行。從這一意義上講，單位領(lǐng)導(dǎo)人與會計人員在會計監(jiān)督問題上的目標是一致的，會計人員認真履行會計監(jiān)督職責(zé)，完全是對單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)，避免單位領(lǐng)導(dǎo)人因不了解會計法規(guī)制度而觸犯法律。因此，加強會計監(jiān)督，對于履行單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計資料合法、真實、準確、完整的責(zé)任起到至關(guān)重要的作用。一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)人要支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的實際困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員進行有效地會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責(zé)，尤其不應(yīng)對會計人員依法履行監(jiān)督職責(zé)進行干擾、阻撓。在現(xiàn)實工作中，有許多單位領(lǐng)導(dǎo)人認為會計人員對領(lǐng)導(dǎo)批辦的財務(wù)收支進行抵制是“與自己過不去”、“不支持領(lǐng)導(dǎo)工作”，甚至采取不法手段對在監(jiān)督中堅持原則的會計人員進行打擊報復(fù)，等等。這些認識和做法顯然是不對的。單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會計工作，不是說單位領(lǐng)導(dǎo)人可以橫加干預(yù)、阻撓會計人員依法行使職權(quán)。如果是這樣，單位領(lǐng)導(dǎo)人不是履行《會計法》、《規(guī)范》賦予其領(lǐng)導(dǎo)會計工作的職責(zé)，而是在踐踏法律賦予的職責(zé)，應(yīng)當受到法律的制裁。

4．會計人員要認真履行會計監(jiān)督職責(zé)

會計監(jiān)督是《會計法》和《規(guī)范》賦予會計人員的重要責(zé)任，必須嚴格認真地履行。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動更加復(fù)雜多樣，會計監(jiān)督變得異常艱巨。會計人員要履行好會計監(jiān)督職責(zé)，一方面要認真掌握財經(jīng)法律、法規(guī)、制度，以便準確地判斷出各種經(jīng)濟活動是否合法、合理的界限，不斷提高會計監(jiān)督水平；另一方面，要轉(zhuǎn)變會計監(jiān)督觀念和改進工作方法。很長一個時期以來，包括一些會計人員在內(nèi)的很多人把會計監(jiān)督單純理解為“照章辦事”，認為會計監(jiān)督就是“挑毛病”、“找別人的錯”，造成許多人一提起會計監(jiān)督就“反感”。這是對會計監(jiān)督的誤解。會計監(jiān)督包括對不合法的收支予以制止和糾正等職能，但更重要的是一種服務(wù)職能，通過有效的會計監(jiān)督為單位的經(jīng)濟活動服務(wù)，達到加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的目的。因此，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變對會計監(jiān)督的觀念，不斷改進會計監(jiān)督的方式和方法，把會計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過程控制，改變事無巨細的監(jiān)督為參與重大經(jīng)濟問題的管理和控制，更多地為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。這樣，會計監(jiān)督就會得到包括單位領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)的大多數(shù)人的理解和支持，會計監(jiān)督就能順利地進行。

5．構(gòu)筑完整的會計監(jiān)督體系

單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。這里的國家監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務(wù)等機關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定對各單位進行的監(jiān)督，它是維護社會經(jīng)濟秩序的重要手段和形式；社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所中的注冊會計師接受委托對單位的經(jīng)濟活動進行依法審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，相對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進行強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結(jié)果得到法律認可，具有很強的權(quán)威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的加強，可以推動單位內(nèi)部會計監(jiān)督的充分開展；單位內(nèi)部會計監(jiān)督的有效進行，為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的進行提供了重要基礎(chǔ)。在社會主義市場經(jīng)濟條件下加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的必要性，就在于它不僅是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要基礎(chǔ)，同時也是促進單位內(nèi)部會計監(jiān)督有效進行的重要保證。要發(fā)揮會計監(jiān)督在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中的作用，必須在強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督的同時，加強國家監(jiān)督機關(guān)和社會監(jiān)督機構(gòu)對各單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督，這是我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求所決定的。

會計監(jiān)督主體

會計監(jiān)督主體是指會計監(jiān)督行為的具體實施者，任何有權(quán)對會計活動施加影響的機構(gòu)和人員都屬于會計監(jiān)督主體的范疇。《中華人民共和國會計法》第五條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。

”這一規(guī)定明確了會計人員是會計監(jiān)督的主體。在中國，會計人員作為會計監(jiān)督的認本，有其特殊性。一方面，會計人員是國家財經(jīng)法規(guī)的維護者；另一方面，會計人員又是本單位的經(jīng)濟管理人員，要維護本單位的經(jīng)濟利益。會計人員的這種雙重身份決定了會計監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在，當國家利益與單位利益不一致時，會計人員堅持原則、維護國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計人員有很強的政策性和原則性。

會計監(jiān)督客體

會計監(jiān)督的客體是指會計監(jiān)督行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監(jiān)督客體分為組織機構(gòu)、工作人員和會計行為三個方面。

會計監(jiān)督目標

會計監(jiān)督目標是會計行為所要達到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標也不盡相同，因此必須結(jié)合會計監(jiān)督客體來進行細致分析。

會計監(jiān)督依據(jù)

會計監(jiān)督的依據(jù)實際上就是會計監(jiān)督的標準，主要是以各類會計規(guī)范，作為約束、評價和指導(dǎo)會計工作的標準和依據(jù)。