最優(yōu)納稅方案選擇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)序言

由于稅收與國家相伴而生，人們總是把稅收與國家相聯(lián)系進(jìn)行理解，在不同性質(zhì)的國家以及同一個(gè)國家的不同發(fā)展階段，人們對(duì)稅收本質(zhì)的理解總存在著一定的差異，這是符合人類認(rèn)識(shí)的發(fā)展規(guī)律的。由于我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響．人們一直將稅收定義為以國家強(qiáng)制力為后盾，強(qiáng)制、無償和固定地以實(shí)物或貨幣的形式參與國民收入分配的一種手段。這種稅收的定義產(chǎn)生了稅收“三性”，即“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，這是基于“國家本位主義”對(duì)稅收的理解。從一定程度上來講，在階級(jí)斗爭(zhēng)比較激化的時(shí)期，強(qiáng)調(diào)國家需要，有利于稅收及時(shí)有效地征收和管理，畢竟國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要消耗大量資源，其資金來源主要依賴于稅收。但是，要理解國家分配論的稅收觀，必須正確認(rèn)識(shí)國家代表誰的意志，國家稅款將用于何種用途，等等。與稅收緊密相關(guān)的命題都必須要向納稅人闡述清楚。也就是說，研究稅收問題，必須要正確回答以下四個(gè)看起來簡(jiǎn)單卻很復(fù)雜的關(guān)聯(lián)問題，即：一是國家為什么征稅"_blank" href="/item/稅收法定主義原則/2632905" data-lemmaid="2632905">稅收法定主義原則”，也就是說，國家征稅必須以國家的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人不能負(fù)擔(dān)超出國家法律限度的納稅義務(wù)。從另一角度來講，資源總是有限的，私有資源轉(zhuǎn)入國家手中，國家再以財(cái)政支出的形式提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，那么國家的財(cái)政支出項(xiàng)目必須要考慮到稅款的使用效率，否則，稅收用途就會(huì)受到納稅人的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑如果不能有效地消除，反過來就會(huì)影響國家稅收的有效征管，因而，一個(gè)國家的稅款使用效率也是至關(guān)重要的。

不同國家對(duì)上述四個(gè)問題不同的回答，反映出不同國家不同的治稅理念，也在一定程度上反映出不同國家的“政府與公眾”關(guān)系的民主、和諧程度。在民主法制前提下，依法治稅是大勢(shì)所趨。依法治稅就要求征納雙方都必須依據(jù)國家現(xiàn)存的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，為什么征稅、怎樣征稅、稅款作何用途以及納稅爭(zhēng)議如何處理都必須有法律依據(jù)，這些問題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家中顯得尤為重要。因此，對(duì)征稅方而言，要依法誠信征稅，不能隨意減免稅收，更不能出于滿足稅收任務(wù)需要而隨意征收過頭稅，要強(qiáng)調(diào)征稅責(zé)任與征稅權(quán)力相對(duì)應(yīng)；對(duì)納稅方而言，要依法誠信納稅，不繳人情稅，更不能進(jìn)行稅收欺詐，要強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)與納稅權(quán)利相匹配。作為納稅權(quán)利中重要的一項(xiàng)就是納稅人有權(quán)利在國家的稅收法律法規(guī)框架下，合理地選擇最優(yōu)納稅方案，這種最優(yōu)納稅方案的選擇只要符合國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，征稅方就不能隨意進(jìn)行調(diào)整。我國納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)基本上與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立與發(fā)展的進(jìn)程是相一致的。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人沒有或很少有自己的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益，很少關(guān)心稅收成本。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國有企業(yè)改革的逐步深化，產(chǎn)權(quán)日益清晰，客觀上要求微觀經(jīng)濟(jì)主體加強(qiáng)成本約束和樹立獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益觀念，作為“經(jīng)濟(jì)人”的微觀經(jīng)濟(jì)主體不僅要把眼光放在廣開財(cái)源上，也要注重有效地控制內(nèi)部和外部成本，其中包括稅收成本。納稅人越來越關(guān)注稅收成本，選擇合理的納稅方案逐漸被我國廣大納稅人所青睞。一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重或者稅收制度有失公平時(shí)，納稅人如果不想就此歇業(yè)常常會(huì)采取非法的稅收欺詐手段(如：偷、騙、抗稅等)或者采用合法的最優(yōu)納稅方案來減輕其稅收負(fù)擔(dān)。前者當(dāng)然為國家法律所不容，也是對(duì)國家稅收法律的公然對(duì)抗和踐踏，必將會(huì)遭受國家有關(guān)法律的制裁；而后者正是納稅人依法誠信納稅的表現(xiàn)，是納稅人對(duì)國家有關(guān)稅收政策做出的良性反映，也是稅收作為宏觀調(diào)控工具對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)揮作用的佐證。當(dāng)前，在我國日益加強(qiáng)稅收征管、打擊涉稅犯罪和加大涉稅犯罪成本的情況下，納稅人通過稅收欺詐的手法來降低稅收成本的做法越來越行不通。從而，通過合法的最優(yōu)納稅方案選擇的途徑來降低稅收成本的做法會(huì)越來越受到納稅人的歡迎。

基于上述對(duì)稅收和降低稅收成本的合法手段的認(rèn)識(shí)，我們特別選擇了在我國國民經(jīng)濟(jì)中比較活躍的幾個(gè)行業(yè)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)、郵電通信企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、商品流通企業(yè))加以研究。編者們?cè)谠敿?xì)地介紹這些行業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收政策的基礎(chǔ)上，對(duì)這些行業(yè)企業(yè)所涉及的主要稅種介紹了多種最優(yōu)納稅方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加深和我國加入世貿(mào)組織，我國的這些行業(yè)的企業(yè)必將以前所未有的廣度和深度參與全球經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)不僅充分體現(xiàn)在企業(yè)不斷地開辟財(cái)源上，也會(huì)在企業(yè)有效地節(jié)流方面發(fā)揮得淋漓盡致。廣開財(cái)源要求企業(yè)在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，不斷地投入各種生產(chǎn)要素，開發(fā)出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，占有更多的市場(chǎng)份額，增加企業(yè)內(nèi)在和外在價(jià)值；而節(jié)流方面要求企業(yè)加強(qiáng)有效管理，控制各項(xiàng)成本，特別是稅收成本。作為“經(jīng)濟(jì)人”的各行業(yè)的企業(yè)在現(xiàn)行的中國稅收法律和法規(guī)的框架下合理合法地安排各項(xiàng)納稅事宜、做出最優(yōu)納稅方案的選擇是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然趨勢(shì)。

以上各行業(yè)的企業(yè)如何進(jìn)行最優(yōu)納稅方案選擇"para" label-module="para">

本著這些認(rèn)識(shí)，本叢書的編者們力求在介紹稅收所具有的共性的同時(shí)，對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細(xì)介紹，并對(duì)這些行業(yè)的具體稅收政策進(jìn)行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例。本叢書的結(jié)構(gòu)安排力求做到無論哪類讀者一冊(cè)在手，都會(huì)從理性和感性兩個(gè)方面對(duì)行業(yè)稅收政策和最優(yōu)納稅方案選擇有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并具備初步的實(shí)務(wù)操作能力。

稅收政策內(nèi)容浩如煙海，最優(yōu)納稅方案的選擇會(huì)涉及多門學(xué)科知識(shí)。在一定程度上講，我們提出的分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇是一個(gè)理念，也是編者們的一個(gè)嘗試性的舉措。這種拋磚引玉之舉企盼引起業(yè)內(nèi)一些共識(shí)。由于編者們水平有限，加之各種不同的行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性，盡管我們付出了大量的心血和時(shí)間，也在實(shí)踐中不斷地摸索和總結(jié)，但是肯定仍有許多地方值得進(jìn)一步地探討、研究和完善，書中不足之處，懇請(qǐng)同仁和讀者們不吝賜教。

編 者

2005.42100433B

本書在介紹稅收所具有的基本知識(shí)的同時(shí)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細(xì)介紹，并對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體稅收政策進(jìn)行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹了一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例，具有很強(qiáng)的可操作性。

本書在介紹稅收所具有的基本知識(shí)的同時(shí)，對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細(xì)介紹，并對(duì)建筑安裝企業(yè)的具體稅收政策進(jìn)行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹了一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例，具有很強(qiáng)的可操作性。

由于稅收與國家相伴而生，人們總是把稅收與國家相聯(lián)系進(jìn)行理解，在不同性質(zhì)的國家以及同一個(gè)國家的不同發(fā)展階段，人們對(duì)稅收本質(zhì)的理解總存在著一定的差異，這是符合人類認(rèn)識(shí)的發(fā)展規(guī)律的。由于我國長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響．人們一直將稅收定義為以國家強(qiáng)制力為后盾，強(qiáng)制、無償和固定地以實(shí)物或貨幣的形式參與國民收入分配的一種手段。這種稅收的定義產(chǎn)生了稅收“三性”，即“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，這是基于“國家本位主義”對(duì)稅收的理解。從一定程度上來講，在階級(jí)斗爭(zhēng)比較激化的時(shí)期，強(qiáng)調(diào)國家需要，有利于稅收及時(shí)有效地征收和管理，畢竟國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要消耗大量資源，其資金來源主要依賴于稅收。但是，要理解國家分配論的稅收觀，必須正確認(rèn)識(shí)國家代表誰的意志，國家稅款將用于何種用途，等等。與稅收緊密相關(guān)的命題都必須要向納稅人闡述清楚。也就是說，研究稅收問題，必須要正確回答以下四個(gè)看起來簡(jiǎn)單卻很復(fù)雜的關(guān)聯(lián)問題，即：一是國家為什么征稅"_blank" href="/item/稅收法定主義原則/2632905" data-lemmaid="2632905">稅收法定主義原則”，也就是說，國家征稅必須以國家的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人不能負(fù)擔(dān)超出國家法律限度的納稅義務(wù)。從另一角度來講，資源總是有限的，私有資源轉(zhuǎn)入國家手中，國家再以財(cái)政支出的形式提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)，那么國家的財(cái)政支出項(xiàng)目必須要考慮到稅款的使用效率，否則，稅收用途就會(huì)受到納稅人的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑如果不能有效地消除，反過來就會(huì)影響國家稅收的有效征管，因而，一個(gè)國家的稅款使用效率也是至關(guān)重要的。

不同國家對(duì)上述四個(gè)問題不同的回答，反映出不同國家不同的治稅理念，也在一定程度上反映出不同國家的“政府與公眾”關(guān)系的民主、和諧程度。在民主法制前提下，依法治稅是大勢(shì)所趨。依法治稅就要求征納雙方都必須依據(jù)國家現(xiàn)存的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，為什么征稅、怎樣征稅、稅款作何用途以及納稅爭(zhēng)議如何處理都必須有法律依據(jù)，這些問題在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家中顯得尤為重要。因此，對(duì)征稅方而言，要依法誠信征稅，不能隨意減免稅收，更不能出于滿足稅收任務(wù)需要而隨意征收過頭稅，要強(qiáng)調(diào)征稅責(zé)任與征稅權(quán)力相對(duì)應(yīng)；對(duì)納稅方而言，要依法誠信納稅，不繳人情稅，更不能進(jìn)行稅收欺詐，要強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)與納稅權(quán)利相匹配。作為納稅權(quán)利中重要的一項(xiàng)就是納稅人有權(quán)利在國家的稅收法律法規(guī)框架下，合理地選擇最優(yōu)納稅方案，這種最優(yōu)納稅方案的選擇只要符合國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，征稅方就不能隨意進(jìn)行調(diào)整。我國納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)基本上與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立與發(fā)展的進(jìn)程是相一致的。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅人沒有或很少有自己的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益，很少關(guān)心稅收成本。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國有企業(yè)改革的逐步深化，產(chǎn)權(quán)日益清晰，客觀上要求微觀經(jīng)濟(jì)主體加強(qiáng)成本約束和樹立獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益觀念，作為“經(jīng)濟(jì)人”的微觀經(jīng)濟(jì)主體不僅要把眼光放在廣開財(cái)源上，也要注重有效地控制內(nèi)部和外部成本，其中包括稅收成本。納稅人越來越關(guān)注稅收成本，選擇合理的納稅方案逐漸被我國廣大納稅人所青睞。一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重或者稅收制度有失公平時(shí)，納稅人如果不想就此歇業(yè)常常會(huì)采取非法的稅收欺詐手段(如：偷、騙、抗稅等)或者采用合法的最優(yōu)納稅方案來減輕其稅收負(fù)擔(dān)。前者當(dāng)然為國家法律所不容，也是對(duì)國家稅收法律的公然對(duì)抗和踐踏，必將會(huì)遭受國家有關(guān)法律的制裁；而后者正是納稅人依法誠信納稅的表現(xiàn)，是納稅人對(duì)國家有關(guān)稅收政策做出的良性反映，也是稅收作為宏觀調(diào)控工具對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體發(fā)揮作用的佐證。當(dāng)前，在我國日益加強(qiáng)稅收征管、打擊涉稅犯罪和加大涉稅犯罪成本的情況下，納稅人通過稅收欺詐的手法來降低稅收成本的做法越來越行不通。從而，通過合法的最優(yōu)納稅方案選擇的途徑來降低稅收成本的做法會(huì)越來越受到納稅人的歡迎。

基于上述對(duì)稅收和降低稅收成本的合法手段的認(rèn)識(shí)，我們特別選擇了在我國國民經(jīng)濟(jì)中比較活躍的幾個(gè)行業(yè)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)、郵電通信企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、商品流通企業(yè))加以研究。編者們?cè)谠敿?xì)地介紹這些行業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收政策的基礎(chǔ)上，對(duì)這些行業(yè)企業(yè)所涉及的主要稅種介紹了多種最優(yōu)納稅方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加深和我國加入世貿(mào)組織，我國的這些行業(yè)的企業(yè)必將以前所未有的廣度和深度參與全球經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)不僅充分體現(xiàn)在企業(yè)不斷地開辟財(cái)源上，也會(huì)在企業(yè)有效地節(jié)流方面發(fā)揮得淋漓盡致。廣開財(cái)源要求企業(yè)在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，不斷地投入各種生產(chǎn)要素，開發(fā)出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，占有更多的市場(chǎng)份額，增加企業(yè)內(nèi)在和外在價(jià)值；而節(jié)流方面要求企業(yè)加強(qiáng)有效管理，控制各項(xiàng)成本，特別是稅收成本。作為“經(jīng)濟(jì)人”的各行業(yè)的企業(yè)在現(xiàn)行的中國稅收法律和法規(guī)的框架下合理合法地安排各項(xiàng)納稅事宜、做出最優(yōu)納稅方案的選擇是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然趨勢(shì)。

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本著這些認(rèn)識(shí)，本叢書的編者們力求在介紹稅收所具有的共性的同時(shí)，對(duì)各個(gè)行業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細(xì)介紹，并對(duì)這些行業(yè)的具體稅收政策進(jìn)行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例。本叢書的結(jié)構(gòu)安排力求做到無論哪類讀者一冊(cè)在手，都會(huì)從理性和感性兩個(gè)方面對(duì)行業(yè)稅收政策和最優(yōu)納稅方案選擇有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，并具備初步的實(shí)務(wù)操作能力。

稅收政策內(nèi)容浩如煙海，最優(yōu)納稅方案的選擇會(huì)涉及多門學(xué)科知識(shí)。在一定程度上講，我們提出的分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇是一個(gè)理念，也是編者們的一個(gè)嘗試性的舉措。這種拋磚引玉之舉企盼引起業(yè)內(nèi)一些共識(shí)。由于編者們水平有限，加之各種不同的行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性，盡管我們付出了大量的心血和時(shí)間，也在實(shí)踐中不斷地摸索和總結(jié)，但是肯定仍有許多地方值得進(jìn)一步地探討、研究和完善，書中不足之處，懇請(qǐng)同仁和讀者們不吝賜教。

編 者

2005.42100433B

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅實(shí)務(wù)》依據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)編制，以特定行業(yè)――房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)為核心，集中介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從設(shè)立到銷售之間各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理和涉及的各個(gè)稅種及相關(guān)的稅務(wù)處理，在此基礎(chǔ)上，《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅實(shí)務(wù)》還從稅收籌劃的角度出發(fā)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營流程進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)，試圖勾畫出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思路。全書共分為9章，第一章概括性的介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及的會(huì)計(jì)科目和稅種，是對(duì)本書的概括性描述；第二至五章按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程詳細(xì)介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)設(shè)立階段、獲取土地階段、開發(fā)建設(shè)階段和銷售階段的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第六至八章詳細(xì)闡述了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅種及相關(guān)稅務(wù)處理，第九章介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收規(guī)劃具有很好的指導(dǎo)作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與納稅實(shí)務(wù)》既可以作為對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究的參考用書，也可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)用書。