定額成本控制法

在物流運(yùn)作實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時，定額成本法將其劃分為定額成本和定額差異兩部分，發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與定額的差異，找出物流成本差異額并分析其產(chǎn)生的原因，以便及時采取糾正行動。

在會計期末以物流定額成本為基礎(chǔ)，加減所匯集和分配的物流成本定額差異，就得到了物流運(yùn)作各環(huán)節(jié)的實(shí)際成本Cr ，即：

式中：Cq ——定額成本；Crq ——實(shí)際與定額成本的差異。

1 石人瑾.會計實(shí)用大全[m].復(fù)旦大學(xué)出版社,1993

2 董千里，劉三剛.物流管理從業(yè)人員崗位培訓(xùn)教材 物流企業(yè)運(yùn)作與實(shí)務(wù)[M].人民交通出版社,2005 2100433B

實(shí)行定額成本控制，首先，要制訂產(chǎn)品的定額成本。它是根據(jù)現(xiàn)行定額和計劃單位成本制訂的，要分別成本項目進(jìn)行，其成本項目應(yīng)與計算產(chǎn)品的實(shí)際成本的成本項目相同。

其次，日常揭示差異，對生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行控制，以促進(jìn)成本的進(jìn)一步降低。定額差異的日常揭示，包括：(1)材料定額差異，價格差異的揭示；(2)生產(chǎn)工人工資定額差異的揭示；(3)車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)預(yù)算差異的揭示；(4)其它生產(chǎn)費(fèi)用定額差異的揭示。在揭示差異的同時，還要分析發(fā)生差異的原因，追究責(zé)任者，以便于對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。

最后，隨著技術(shù)發(fā)展和工人技術(shù)熟練程度的提高，要對現(xiàn)行定額進(jìn)行修正，以保證定額的先進(jìn)性，在這基礎(chǔ)上計算定額變動。將定額差異、定額變動匯總處理后，以求得產(chǎn)品的實(shí)際成本，揭示產(chǎn)品實(shí)際成本脫離定額成本的總額，為制訂下期目標(biāo)成本提供依據(jù)。

一、定額成本制度的特點(diǎn)和意義

定額成本制度，是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理的一種成本控制制度。在這種制度下，產(chǎn)品的實(shí)際成本可按如下公式計算：

產(chǎn)品的實(shí)際成本=月初定額成本 脫離定額的差異 定額變動

定額成本制度和一般核算方法不同的是，它不純粹是一種成本核算方法，它是將成本核算與成本控制相結(jié)合的一種成本方法。它不僅能達(dá)到成本的事前和事后控制，關(guān)鍵是能做到成本的日?？刂?，從而，更有效的地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本的作用。

二、定額成本的制定

定額成本是目標(biāo)成本的一種，它是根據(jù)現(xiàn)行定額和計劃單位成本制定的。在制定時，要分別成本項目進(jìn)行。其計算公式為：

原材料費(fèi)用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額X原材料計劃單價

生產(chǎn)工資費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額X計劃小時工資率

制造費(fèi)用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額X計劃小時費(fèi)用率

其中，計劃小時工資率、計劃小時費(fèi)用率可用下列公式計算：

計劃小時工資率= 預(yù)計某車間全年生產(chǎn)工人工資總額/預(yù)計該車間全年定額工時總數(shù)

計劃小時費(fèi)用率= 預(yù)計某車間全年制造費(fèi)用總額/預(yù)計該車間全年定額工時總數(shù)

三、材料脫離定額差異的計算

原材料脫離定額差異的計算一般有：限額法、切割核算法和盤存法等。

1、限額法。限額法是控制領(lǐng)料的一般方法。采用該法的企業(yè)必須建立限額領(lǐng)料制度。限額法是控制領(lǐng)料，促進(jìn)用料節(jié)約的重要手段，但是它不能完全控制用料。

2、切割法適用于使用必須經(jīng)過切割的板材、棒材和棍材等。采用該法進(jìn)行控制用料時，應(yīng)先采用限額法控制領(lǐng)料。

3、盤存法按一定的間隔日數(shù)，對生產(chǎn)中的余料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤點(diǎn)所確定的余額，算出一定日期材料的實(shí)際耗用量，以實(shí)際耗用量和這一時期投產(chǎn)的數(shù)量乘上耗用定額所求得的定額耗用量相比較，算出材料的定額差異。

四、工資脫離定額差異的計算

工資脫離定額的差異一般分計件工資和計時工資。

在計件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似，可采用差異憑證法。

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時，二是小時工資率。其計算公式為：

某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時x實(shí)際小時工資率

某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時x計劃小時工資率

該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資

五、制造費(fèi)用脫離定額差異的計算

制造費(fèi)用進(jìn)行定額控制時，可將其分為變動制造費(fèi)用定額控制和固定制造費(fèi)用定額控制。對于變動制造費(fèi)用定額控制可比照原材料的定額控制，為有關(guān)項目按標(biāo)準(zhǔn)制定定額，采用限額領(lǐng)料單或限額費(fèi)用單進(jìn)行控制，超過定額部分則記入差異憑證。對于固定制造費(fèi)用，可制定計劃總額，實(shí)行總量控制。對于按工時分配計入產(chǎn)品的制造費(fèi)用，可比照計時工資的定額核算，月末按公式計算，只不過，要將計時工資核算中的小時工資率改為小時費(fèi)用率，即公式如下：

某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時x實(shí)際小時費(fèi)用率

某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時x計劃小時費(fèi)用率

該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用

六、定額變動差異及其計算

由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動生產(chǎn)率的提高，原來制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異，就是定額變動差異。

定額的變動一般在月初進(jìn)行。如果定額降低，定額變動差異則為“ ”號，相反，如果定額提高，定額變動則為“－”號。

為了簡化計算工作，定額變動差異也可以按照定額變動系數(shù)進(jìn)行計算，其公式如下：

定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本/按老定額計算的單位產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按老定額計算的月初在產(chǎn)品成本 x（1－定額變動系數(shù)）

七、定額成本制度下的成本計算程序

在定額成本制度下，產(chǎn)品實(shí)際成本的計算可遵照以下程序進(jìn)行：

1、按產(chǎn)品別編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應(yīng)在該表中注明。

2、按成本計算對象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用累計”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”、“材料成本差異”各小欄。

3、編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項費(fèi)用應(yīng)按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。

4、登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。產(chǎn)品明細(xì)賬中的期初在產(chǎn)品成本各欄目可根據(jù)上月成本明細(xì)賬中的期末在產(chǎn)品各欄目填列。若月初定額有降低，可在“月初在產(chǎn)品定額成本變動”欄中的“定額成本調(diào)整”欄用“－”號表示，同時，在“定額變動差異” 欄用“ ”符號表示；若定額成本有提高，則在“定額成本調(diào)整”欄用“ ”號表示，同時，在“定額變動差異” 欄用“－”號表示。

5、分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品的定額成本應(yīng)根據(jù)事先編制好的產(chǎn)品定額成本表中產(chǎn)品月初成本定額乘上產(chǎn)成品數(shù)量求得，然后，根據(jù)“生產(chǎn)費(fèi)用累計”中的定額成本合計減去產(chǎn)成品的定額成本，就是月末在產(chǎn)品的定額成本。

6、 如果有不可修復(fù)廢品，應(yīng)按成本項目計算其定額成本，并按定額成本分配計算定額差異或定額變動差異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時，也可不承擔(dān)這些差異。廢品成本計算出來后，連同可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用記入“廢品損失”成本項目的“本月產(chǎn)品費(fèi)用”中的“脫離定額差異”小欄內(nèi)，并全部由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。

7、產(chǎn)成品的實(shí)際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動求得，并可進(jìn)行成本的事后分析?？?

8、最后，成本核算人員應(yīng)將成本核算、分析結(jié)果及改進(jìn)建議上報單位負(fù)責(zé)人，由單位負(fù)責(zé)人對成本控制做出最后的決策和評價。

差異的揭示應(yīng)按成本項目，分別數(shù)量差異和價格差異來計算。具體可分為材料數(shù)量差異、材料價格差異、人工效率差異、工資率差異、變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動制造費(fèi)用效率差異、固定制造費(fèi)用預(yù)算差異、固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異等。具體揭示方法，參見各該詞條。在標(biāo)準(zhǔn)成本控制法下，對發(fā)生的各項差異數(shù)，要及時研究和分析其原因，以便能對產(chǎn)品成本進(jìn)行更有效地監(jiān)督和控制，并及時總結(jié)經(jīng)驗和采取措施，防止各種浪費(fèi)和損失，以達(dá)到降低成本和增加盈利的目的。 2100433B

產(chǎn)品的實(shí)際成本可按如下公式計算： 產(chǎn)品的實(shí)際成本=月初定額成本 脫離定額的差異 定額變動

定額成本制度和一般核算方法不同的是，它不純粹是一種成本核算方法，它是將成本核算與成本控制相結(jié)合的一種成本方法。它不僅能達(dá)到成本的事前和事后控制，關(guān)鍵是能做到成本的日常控制，從而，更有效的地發(fā)揮成本核算對于節(jié)約生產(chǎn)費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本的作用。定額成本

制造費(fèi)用進(jìn)行定額控制時，可將其分為變動制造費(fèi)用定額控制和固定制造費(fèi)用定額控制。對于變動制造費(fèi)用定額控制可比照原材料的定額控制，為有關(guān)項目按標(biāo)準(zhǔn)制定定額，采用限額領(lǐng)料單或限額費(fèi)用單進(jìn)行控制，超過定額部分則記入差異憑證。對于固定制造費(fèi)用，可制定計劃總額，實(shí)行總量控制。對于按工時分配計入產(chǎn)品的制造費(fèi)用，可比照計時工資的定額核算，月末按公式計算，只不過，要將計時工資核算中的小時工資率改為小時費(fèi)用率，即公式如下： 某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時x實(shí)際小時費(fèi)用率

某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額=該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時x計劃小時費(fèi)用率

該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)

其他生產(chǎn)費(fèi)用定額差異

計入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常是全部作為定額差異處理的，因為在產(chǎn)品定額成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩個成本項目。

定額變動差異及其計算

定額變動差異：由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動生產(chǎn)率的提高，原來制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。 定額的變動一般在月初進(jìn)行如果定額降低，定額變動差異則為“ ”號，相反，如果定額提高，定額變動則為“－”號。

月初在產(chǎn)品定額變動的差異可以根據(jù)發(fā)生定額變動的在產(chǎn)品盤存數(shù)或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)乘以修訂后的新定額，得到定額修訂后的定額成本，然后與老定額進(jìn)行比較，就可得到定額變動差異。然而，如果是機(jī)械制造企業(yè)，定額計算需要從零件、部件到產(chǎn)品，如此計算工作量較大。為了簡化計算工作，也可以按照定額變動系數(shù)進(jìn)行計算，其公式如下：

定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本/按老定額計算的單位產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品定額變動差異=按老定額計算的月初在產(chǎn)品成本 x（1－定額變動系數(shù)）