單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表指總括反映一定時(shí)期內(nèi)單位預(yù)算執(zhí)行情況的書(shū)面報(bào)。它是以日常的會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，經(jīng)整理匯總后，按規(guī)定的格式、內(nèi)容和編制方法編制的。

是系統(tǒng)，完整地反映單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支狀況的指標(biāo)體系。單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，按其編報(bào)層次可劃分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。本級(jí)報(bào)表是各單位執(zhí)行預(yù)算情況的報(bào)表，匯總報(bào)表是指各主管部門(mén)對(duì)所屬單位及其本單位執(zhí)行預(yù)算情況的綜合和匯總。單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間劃分為：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。 2100433B

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是以文字的形式，針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋、補(bǔ)充和說(shuō)明，以便于報(bào)表使用者更好地理解和使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相互參照。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的信息十分廣泛，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息： ⑴不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明； ⑵重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明； ⑶重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明； ⑷或由事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說(shuō)明； ⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明； ⑹關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明； ⑺重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明； ⑻企業(yè)合并、分立的說(shuō)明； ⑼會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明； ⑽所得稅會(huì)計(jì)處理方法的說(shuō)明； ⑾合并報(bào)表的說(shuō)明； ⑿有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國(guó)許多大型集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷(xiāo)事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)方法，即利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷(xiāo)的正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系。通過(guò)合并抵銷(xiāo)，子公司的凈利潤(rùn)分別體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)

2.對(duì)上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將其獎(jiǎng)福基金本期計(jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表獎(jiǎng)福基金數(shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，將各子公司凈利潤(rùn)數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對(duì)該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對(duì)中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對(duì)關(guān)系

所謂合并抵銷(xiāo)，無(wú)非是投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、內(nèi)部往來(lái)抵銷(xiāo)、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷(xiāo)、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)等三類(lèi)抵銷(xiāo)對(duì)合并凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。需說(shuō)明的是，投資與權(quán)益抵銷(xiāo)已將子公司凈利潤(rùn)數(shù)全部抵銷(xiāo)掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤(rùn)分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤(rùn)中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過(guò)直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對(duì)該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤(rùn)的增減變化。因此，合并凈利潤(rùn)與母公司凈利潤(rùn)之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤(rùn)

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)福基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)

等于母公司凈利潤(rùn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)的審核；可通過(guò)審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對(duì)合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷(xiāo)分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對(duì)母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對(duì)一致。

（3）獎(jiǎng)?；鸬软?xiàng)目數(shù)據(jù)的核對(duì)與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對(duì)關(guān)系

與對(duì)合并凈利潤(rùn)的影響類(lèi)似，合并抵銷(xiāo)對(duì)凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨抵銷(xiāo)數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對(duì)上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對(duì)其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對(duì)方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)數(shù)，需通過(guò)檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過(guò)程等方式加以審核。

另外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷(xiāo)正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)亦稱(chēng)“單位預(yù)算會(huì)計(jì)”，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。是社會(huì)主義國(guó)家用來(lái)核算和監(jiān)督各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體等單位的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的一種預(yù)算會(huì)計(jì)。

它主要包括：預(yù)算資金收支、預(yù)算外資金收支、現(xiàn)金、銀行存款、材料、固定資產(chǎn)結(jié)算業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的核算，以及根據(jù)會(huì)計(jì)核算所提供的資料，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和檢查。單位預(yù)算會(huì)計(jì)可以及時(shí)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督各單位預(yù)算的執(zhí)行情況，考核預(yù)算資金是否節(jié)約使用，預(yù)算收入是否及時(shí)解繳，以及維護(hù)各級(jí)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。2100433B