國(guó)家審計(jì)基本介紹

國(guó)家審計(jì)的主要特點(diǎn)就是法定性。國(guó)家審計(jì)是一種法定審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。審計(jì)決定涉及其他有關(guān)單位的，這些單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。

在恢復(fù)國(guó)家審計(jì)的很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)是沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。隨著國(guó)家建立公共財(cái)政、強(qiáng)調(diào)財(cái)政透明度以及與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)公開(kāi)后，國(guó)家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)才日益凸顯。

國(guó)家審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益，是國(guó)家對(duì)地區(qū)、部門(mén)和單位管理、使用國(guó)有資產(chǎn)的基本要求。真實(shí)是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)生，有關(guān)資料是否如實(shí)反映。合法是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循國(guó)家有關(guān)規(guī)定。效益是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率和效果。真實(shí)、合法。

審計(jì)的對(duì)象或客體，即哪些部門(mén)和單位必須接受審計(jì)。依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門(mén)和單位包括：國(guó)務(wù)院各部門(mén)、地方人民政府及其各部門(mén)；國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)；國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國(guó)家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門(mén)和單位，以及上述部門(mén)和單位的有關(guān)人員。審計(jì)的內(nèi)容是這些部門(mén)和單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支，是指依照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支，是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他各種資金的收入和支出。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的劃分不是截然對(duì)立的，在某些方面它們是重合或交叉的。

國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)

一是組織上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)是單獨(dú)設(shè)置的，不隸屬于其他任何部門(mén)或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。審計(jì)署受?chē)?guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)受各級(jí)地方人民政府主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)，獨(dú)立于被審單位，與被審單位在組織上無(wú)行政隸屬關(guān)系；

二是工作上的獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員不直接參加日常的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與管理工作，審計(jì)人員是按照《憲法》、《審計(jì)法》等法律賦予的職責(zé)進(jìn)行工作的，獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃，獨(dú)立取證和審核檢查，作出評(píng)價(jià)，獨(dú)立作出審計(jì)結(jié)論，提出處理意見(jiàn)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，這種監(jiān)督具有法律效力；

三是人事上的獨(dú)立性。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)由總理提名，全國(guó)人大常委會(huì)任命，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，由政府提名，地方人大常委會(huì)任命。而且下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免調(diào)動(dòng)，要征求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)意見(jiàn)，這種人事安排的獨(dú)立性，有利于保持穩(wěn)定性；

四是經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)及收入有穩(wěn)定的來(lái)源，不受被審計(jì)單位的制約。經(jīng)費(fèi)是獨(dú)立的，列入財(cái)政預(yù)算，由各級(jí)政府承擔(dān)，保證其執(zhí)法的獨(dú)立客觀性。同時(shí)，按照《審計(jì)法》及審計(jì)署制定的審計(jì)規(guī)范，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為和違紀(jì)違法行為，不僅擁有檢查權(quán)，而且擁有行政處理權(quán)、移送行政處理及提請(qǐng)司法處理權(quán)等，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。

國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制性大

一是主導(dǎo)地位上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)是依據(jù)憲法在縣級(jí)以上人民政府內(nèi)部建立的，代表國(guó)家實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，并在業(yè)務(wù)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。這種管理、指導(dǎo)和監(jiān)督是強(qiáng)制性的，是不以?xún)?nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的意愿為轉(zhuǎn)移的，構(gòu)成了國(guó)家審計(jì)在整個(gè)審計(jì)組織體系中主導(dǎo)地區(qū)；

二是審計(jì)立項(xiàng)上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)可以根據(jù)自我編制的年度審計(jì)計(jì)劃，也可以根據(jù)本級(jí)人民政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦的事項(xiàng)，還可根據(jù)國(guó)家審計(jì)組織本身臨時(shí)掌握的線(xiàn)索等，由此可見(jiàn)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)立項(xiàng)是以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的，而不受被審計(jì)單位和其他方面的左右和干涉；

三是審查權(quán)限上的強(qiáng)制性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照國(guó)家法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。這既反映了國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，也表現(xiàn)出國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性。因?yàn)樵谶@種審計(jì)活動(dòng)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是行為主體，其審計(jì)程序、審計(jì)方法方式的運(yùn)用或選用是以完成審計(jì)任務(wù)、提高審計(jì)工作效率為指導(dǎo)原則的，被審計(jì)單位在審計(jì)活動(dòng)中的配合情況盡管也影響著審計(jì)工作效果，但總體上講，被審計(jì)單位必須無(wú)條件接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查；

四是審計(jì)處理上的強(qiáng)制性。就某一項(xiàng)具體的國(guó)家審計(jì)工作而言，在其最后階段應(yīng)寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)結(jié)論和決定，并送達(dá)被審計(jì)單位及有關(guān)協(xié)助執(zhí)行部門(mén)或單位，這些單位或部門(mén)應(yīng)主動(dòng)地、自覺(jué)地予以執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行，部門(mén)或單位沒(méi)有或不準(zhǔn)備主動(dòng)、自覺(jué)執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可采取相應(yīng)措施使審計(jì)結(jié)果得到強(qiáng)制執(zhí)行。

國(guó)家審計(jì)權(quán)威性高

一是規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的《審計(jì)法》在我國(guó)法律體系中處于較高的地位?！稇椃ā肥菄?guó)家的根本大法，它把審計(jì)監(jiān)督制度確立為國(guó)家財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理中的一項(xiàng)基本制度?！秾徲?jì)法》是具體規(guī)定國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度的基本法律，它以《憲法》關(guān)于審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定為依據(jù)，是對(duì)《憲法》有關(guān)規(guī)定的具體化，在規(guī)范國(guó)家審計(jì)監(jiān)督制度方面，是僅次于《憲法》的國(guó)家法律。同時(shí)其他行政法律也是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位審計(jì)并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行處理、處罰的依據(jù)；

二是審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級(jí)人民政府的主要行政首腦的領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)并向其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，不受本地行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，使國(guó)家審計(jì)具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性；

三是根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不但可以對(duì)各級(jí)政府機(jī)構(gòu)，國(guó)有大中型企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還可以對(duì)經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門(mén)如財(cái)政、稅專(zhuān)、金融、工商行政、物價(jià)、海關(guān)等專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)進(jìn)行“再監(jiān)督”的特性，促使其依法履行監(jiān)督職責(zé)。不僅可對(duì)微觀層次進(jìn)行監(jiān)督，而且可對(duì)宏觀管理層次加以監(jiān)督。由于審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)司審計(jì)監(jiān)督，不承擔(dān)其它業(yè)務(wù)工作，與其監(jiān)督對(duì)象無(wú)直接利害關(guān)系，居于客觀公正的超脫地位，其監(jiān)督工作更具有權(quán)威性。

國(guó)家審計(jì)綜合性廣

國(guó)家審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，一方面，具有監(jiān)督面廣的特點(diǎn)，它通過(guò)對(duì)綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查、鑒證、評(píng)價(jià)，從不同側(cè)面、不同環(huán)節(jié)上監(jiān)視著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡，在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)法替代的綜合性作用，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點(diǎn)，不僅可通過(guò)大量的微觀審計(jì)，直接督導(dǎo)微觀主體依法開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)宏觀調(diào)控措施在微觀層次的落實(shí)和微觀經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且能夠通過(guò)對(duì)廣泛的微觀審計(jì)活動(dòng)的綜合分析，向決策部門(mén)反映情況，提出建議，促進(jìn)宏觀調(diào)控的改進(jìn)與完善，間接提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

此外，一般的專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是在特定范圍內(nèi)的單項(xiàng)監(jiān)督，而國(guó)家審計(jì)，則可以對(duì)這些專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)形式各業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次，不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，加之在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督具有獨(dú)立性強(qiáng)、強(qiáng)制性大、權(quán)威性高的特點(diǎn)，使國(guó)家審計(jì)監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調(diào)作用。

國(guó)家審計(jì)（Government Audit）

【發(fā)布單位】審計(jì)署

【發(fā)布文號(hào)】審計(jì)署令第1號(hào)

【發(fā)布日期】2000-01-28

【生效日期】2000-01-28

【失效日期】

【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

（2000年1月28日審計(jì)署令第1號(hào)）

本序言旨在說(shuō)明中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、目標(biāo)、體系、法律效力、適用范圍、制定與發(fā)布程序、修訂和解釋權(quán)等問(wèn)題。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，結(jié)合中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作實(shí)踐，借鑒國(guó)際公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)，制定中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。

制定中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是：

（一）全面落實(shí)《審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。

（二）促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。

（三）促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

國(guó)家審計(jì)環(huán)境因素

1、政治環(huán)境。政治環(huán)境決定了我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的管理模式，即行政型審計(jì)模式。這種模式的不足是獨(dú)立性差。國(guó)務(wù)院是最高權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為執(zhí)行機(jī)關(guān)的部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行機(jī)關(guān)自身，其工作力度肯定會(huì)受到一定的影響，特別是政府的某些行政活動(dòng)有悖于法律，或在行政活動(dòng)中存在短期行為或存在區(qū)域利益、行政級(jí)次利益、部門(mén)單位利益沖突時(shí)，尤其影響審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)就不能客觀公允地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。有些問(wèn)題能不能處理還要看當(dāng)?shù)卣膽B(tài)度，當(dāng)上級(jí)或其他部門(mén)再次檢查時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能暴露出來(lái)。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的工作重心轉(zhuǎn)移到完善、健全經(jīng)濟(jì)環(huán)境，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整上來(lái)。這必然增加審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，國(guó)有資產(chǎn)管理存在嚴(yán)重的制度缺陷，在利益驅(qū)動(dòng)下，舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。2001年審計(jì)署深圳特派辦審計(jì)的粵海鐵路私分國(guó)有資產(chǎn)案，就是典型的一例。這一國(guó)有資產(chǎn)流失案經(jīng)歷了第十四次審計(jì)才被徹底揭露，這其中公司組織結(jié)構(gòu)的不完善、內(nèi)部控制制度不健全、及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不健康給審計(jì)帶來(lái)的難度和風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的。

國(guó)家審計(jì)法律因素

1、法制觀念淡薄，使審計(jì)執(zhí)法行為處于兩難狀態(tài)，造成執(zhí)法不嚴(yán)和監(jiān)督不利的風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)法律讓位于權(quán)利時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就更大。我國(guó)目前的上市公司，大多數(shù)是由國(guó)企改制而來(lái)，一些國(guó)有企業(yè)根本沒(méi)有近三年內(nèi)連續(xù)盈利的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果，但當(dāng)?shù)卣疄樘岣哒?jī)，以行政手段干預(yù)，制造虛假財(cái)務(wù)成果，包裝了本不具備上市條件的企業(yè)，使之“合法”上市。這樣審計(jì)行為將聽(tīng)從政府命令，審計(jì)的獨(dú)立性失去意義，風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。

2、作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)的行政法律、法規(guī)依據(jù)不足或不完善，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告制度，《審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”，也就是說(shuō)審計(jì)機(jī)關(guān)可以公布也可以不公布。公布審計(jì)結(jié)果這一法律規(guī)定，成了具有任意性的自由裁量權(quán)，而不是作為法律義務(wù)規(guī)定“應(yīng)當(dāng)或必須”公告審計(jì)結(jié)果。具體什么情況下公布什么情況下不公布，相關(guān)準(zhǔn)則又沒(méi)有規(guī)定，所以審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此操作起來(lái)較難，風(fēng)險(xiǎn)也很大。再如，一個(gè)問(wèn)題有多種法律依據(jù)，且相互矛盾；有些問(wèn)題沒(méi)有具體的法律法規(guī)，只能依據(jù)地方政策來(lái)來(lái)處理或評(píng)價(jià)。這將導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

3、被審計(jì)單位自身環(huán)境。我國(guó)的企事業(yè)單位還沒(méi)建立起完善有效的內(nèi)部控制制度，有的不健全，有的即使健全了也是責(zé)任模糊、流于形式，缺乏執(zhí)行的主體，尤其對(duì)管理層的控制更是失效。而審計(jì)依據(jù)這樣的內(nèi)部控制制度實(shí)施審計(jì)后，得出的審計(jì)結(jié)果可能與造假、欺騙及違規(guī)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象相反。內(nèi)部控制制度的失效突出表現(xiàn)在管理層舞弊失控，這是審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)。如上市公司銀廣夏、億安科技、東方鍋爐等造假黑幕，不僅揭示了上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題，更給審計(jì)界敲響了風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。

國(guó)家審計(jì)自身因素

1、審計(jì)規(guī)范體系不完善，審計(jì)質(zhì)量保證體系尚未建立，審計(jì)操作過(guò)程會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（1）實(shí)際操作中審計(jì)工作底稿體系十分不健全。目前，國(guó)家審計(jì)只針對(duì)問(wèn)題取證，沒(méi)有對(duì)所有重要項(xiàng)目都實(shí)施了必要的審計(jì)程序的記錄。而不象注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)那樣，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目都有實(shí)施審計(jì)的程序和記錄。這種情況會(huì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員承擔(dān)更重的法律責(zé)任，因?yàn)闆](méi)有證據(jù)表明對(duì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題實(shí)施了必要的審計(jì)程序，甚至有故意而為的嫌疑。

（2）內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)無(wú)依據(jù)。國(guó)家審計(jì)具體審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)只有通用準(zhǔn)則，沒(méi)有操作指南，實(shí)際工作中，只是簡(jiǎn)單地摘抄了幾項(xiàng)與財(cái)務(wù)有關(guān)的制度，評(píng)價(jià)術(shù)語(yǔ)基本是“健全、有效”或相反。工作底稿中根本沒(méi)有內(nèi)部控制測(cè)評(píng)記錄。內(nèi)部控制制度測(cè)試流于形式，重要性和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也就失去意義，在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可想而知的。

2、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德、法律意識(shí)等綜合素質(zhì)低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接因素。

（1）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低表現(xiàn)有三個(gè)方面，一方面基本業(yè)務(wù)能力尚不能達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)政策法規(guī)理解不透，運(yùn)用不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)取證不充分或不相關(guān)，引用法規(guī)不準(zhǔn)確，處理處罰不適當(dāng)?shù)膯?wèn)題；另一方面相關(guān)知識(shí)貧乏，綜合分析和判斷能力差，如，不精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為束手無(wú)策等。再一方面專(zhuān)業(yè)能力低，不掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和方法，如，內(nèi)部控制制度測(cè)試、重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣方法的運(yùn)用、計(jì)算機(jī)審計(jì)等。這樣，審計(jì)人員即使努力了也難以查出重大舞弊和違紀(jì)問(wèn)題。

（2）缺乏應(yīng)具備的職業(yè)道德也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員要保持獨(dú)立性、客觀性、穩(wěn)健與謹(jǐn)慎的態(tài)度、熟練的專(zhuān)業(yè)技能、廉潔自律、保守秘密。但在實(shí)際工作中審計(jì)人員以權(quán)謀私、對(duì)查出的問(wèn)題隱瞞不報(bào)，與被審計(jì)單位作交易，為審計(jì)行為埋下隱患。

（3）執(zhí)法觀念淡薄是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一人為因素。審計(jì)是執(zhí)法行為，執(zhí)法工作不慎重的后果，即帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，盲目確立審計(jì)項(xiàng)目，本不在管轄范圍內(nèi)的單位卻因某種原因或不慎重列入審計(jì)計(jì)劃中，結(jié)果造成越權(quán)審計(jì)，可能引起行政復(fù)議；實(shí)施監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員親自盤(pán)點(diǎn)，承擔(dān)了本職工作以外的責(zé)任；對(duì)應(yīng)告知聽(tīng)證的沒(méi)有告知被審計(jì)單位等，這些忽略了法律和法定程序的工作，必然招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)管理的不嚴(yán)密是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。審計(jì)管理不嚴(yán)密表現(xiàn)在：一是管理混亂，各職能部門(mén)各自為政，權(quán)力分散，查出問(wèn)題層層隱瞞，監(jiān)督、處罰力度弱化；二是隊(duì)伍不精、業(yè)務(wù)不硬，有問(wèn)題也查不出來(lái)；三是沒(méi)有制度保障，如審計(jì)責(zé)任追究制度、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度等。這樣的審計(jì)工作環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。

4、審計(jì)技術(shù)和方法落后同樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，審計(jì)難度加大。落后的審計(jì)技術(shù)和方法會(huì)使審計(jì)行為效率低、質(zhì)量差、風(fēng)險(xiǎn)大。如，制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，在制度不健全或健全但不能被不效執(zhí)行的情況下，審計(jì)結(jié)果往往不能揭示重大舞弊行為，因?yàn)槠滹L(fēng)險(xiǎn)分析是基于被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部制度的，而忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的因素。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是中國(guó)審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則）、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。

（一）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

（二）通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。

通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。

專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

（三）審計(jì)指南。是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專(zhuān)門(mén)審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

（一）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)署依據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定制定的部門(mén)規(guī)章，具有行政規(guī)章的法律效力，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)必須遵照?qǐng)?zhí)行。

（二）審計(jì)指南，是指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程和方法，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)署制定的規(guī)范全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的部門(mén)規(guī)章，適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開(kāi)展的審計(jì)工作。其他審計(jì)組織承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

審計(jì)署成立審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，具體承擔(dān)制定審計(jì)準(zhǔn)則的日常組織管理等工作。審計(jì)署有關(guān)司局及有關(guān)特派員辦事處、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）審計(jì)廳（局）分別承擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)則的草擬工作，向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提交審計(jì)準(zhǔn)則草稿。審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)家成立內(nèi)部專(zhuān)家組，聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)以外的專(zhuān)家成立外部專(zhuān)家組，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的草稿進(jìn)行討論及修改。討論、修改后的審計(jì)準(zhǔn)則草稿經(jīng)廣泛征求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)及社會(huì)有關(guān)方面意見(jiàn)后，由審計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室進(jìn)一步修改、審核，報(bào)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議審定，由審計(jì)署批準(zhǔn)發(fā)布施行。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由審計(jì)署修訂并解釋。

第一條 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，及時(shí)向各級(jí)人民政府提供經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息，促進(jìn)宏觀調(diào)控，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是指審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過(guò)審計(jì)方法，對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門(mén)、單位進(jìn)行的專(zhuān)門(mén)調(diào)查活動(dòng)。

第三條 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照確定的審計(jì)管轄范圍進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

第四條審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，必須遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，客觀公正，實(shí)事求是，保守國(guó)家秘密和被調(diào)查單位的商業(yè)秘密。

第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查：

（一）國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的執(zhí)行情況；

（二）行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況；

（三）有關(guān)資金的籌集、分配和使用情況；

（四）本級(jí)人民政府交辦、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或者授權(quán)以及本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)確定的其他事項(xiàng)。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)確定項(xiàng)目，或者結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

第七條專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)列入計(jì)劃管理。

第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組。

第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，應(yīng)當(dāng)制定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方案的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括調(diào)查的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、程序、時(shí)間、人員分工等。

第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施調(diào)查前，向被調(diào)查單位送達(dá)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)（格式見(jiàn)附件）。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)的內(nèi)容包括：

（一）被調(diào)查單位名稱(chēng)；

（二）調(diào)查的依據(jù)、范圍、內(nèi)容和時(shí)間；

（三）對(duì)被調(diào)查單位配合調(diào)查工作的具體要求；

（四）調(diào)查組組長(zhǎng)及成員名單；

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期。審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，可以只送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，并在審計(jì)通知書(shū)中明確專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事宜。

第十一條專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組在進(jìn)行調(diào)查過(guò)程中，主要通過(guò)審計(jì)方法取得被調(diào)查單位的有關(guān)材料。審計(jì)人員向被調(diào)查單位之外的有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示審計(jì)人員的工作證件和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)副本。

第十二條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得客觀、相關(guān)、充分和合法的證明材料，以證明所調(diào)查事項(xiàng)。審計(jì)人員取得的有關(guān)重要事項(xiàng)的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章。不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。拒絕簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該證明材料仍然有效。

第十三條專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作結(jié)束后，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告一般包括下列內(nèi)容：

（一）調(diào)查的范圍、內(nèi)容和起訖時(shí)間；

（二）被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況；

（三）發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及原因分析；

（四）調(diào)查結(jié)論和改進(jìn)建議；

（五）其他需要反映的情況和問(wèn)題。

第十四條 審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告中反映的有關(guān)情況與調(diào)查結(jié)果一并匯總，形成專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告。

第十五條 專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，可以征求被調(diào)查單位的意見(jiàn)。被調(diào)查單位應(yīng)當(dāng)自收到專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告之日起十日內(nèi)，提出書(shū)面意見(jiàn)，十日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議。

第十六條 本級(jí)人民政府交辦的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將調(diào)查結(jié)果報(bào)告本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織或者授權(quán)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將調(diào)查結(jié)果報(bào)告統(tǒng)一組織或者授權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，可以根據(jù)調(diào)查事項(xiàng)的性質(zhì)和調(diào)查的情況，將調(diào)查結(jié)果報(bào)告本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。 審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，確定是否告知被調(diào)查單位調(diào)查結(jié)果。

第十七條專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組在調(diào)查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被調(diào)查單位有重大的違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行審計(jì)和處理、處罰的，應(yīng)當(dāng)按照法定的審計(jì)職權(quán)和程序進(jìn)行。

第十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)辦理的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建立檔案，按有關(guān)規(guī)定管理。

第十九條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)施辦法》（審法發(fā)〔1996〕361號(hào)）同時(shí)廢止。

附件：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)格式附件：

********（審計(jì)機(jī)關(guān)全稱(chēng)）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書(shū)

審*調(diào)通 〔****〕*號(hào)：

根據(jù)******，決定派出專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組，自*年*月*日起，對(duì)你單位*******情況，進(jìn)行調(diào)查。請(qǐng)予配合，并提供必要的工作條件。

調(diào)查組組長(zhǎng)：

調(diào)查組成員：

*******（審計(jì)機(jī)關(guān)全稱(chēng)印章）

*年*月*日

主題詞：********

抄 送：********

第一條 為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果行為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)結(jié)論性文書(shū)所反映的內(nèi)容。

第三條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)公布審計(jì)結(jié)果，是指審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公眾公開(kāi)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果。

第四條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)下列形式公布審計(jì)結(jié)果：

（一）廣播、電視；

（二）報(bào)紙、雜志等出版物；

（三）互聯(lián)網(wǎng)；

（四）新聞發(fā)布會(huì)；

（五）公報(bào)、公告；

（六）其他形式。

第五條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是。

第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)可以按照審批程序向社會(huì)公布下列審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果：

（一）本級(jí)人民政府或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的；

（二）社會(huì)公眾關(guān)注的；

（三）其他需要向社會(huì)公布的。

第八條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等審計(jì)結(jié)論性文書(shū)生效后進(jìn)行。

第九條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會(huì)影響。

第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦新聞發(fā)布會(huì)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)批和登記手續(xù)。

第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果形成的有關(guān)材料，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定整理歸檔。

第十二條 未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第十三條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十四條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕362號(hào)）同時(shí)廢止。

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則

第一條 為了提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)人員職業(yè)道德，是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，進(jìn)行審計(jì)工作，并遵守國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則。

第四條審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守。

第五條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

第六條 審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定回避。

第七條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)忠誠(chéng)老實(shí)，不得隱瞞或者曲解事實(shí)。

第八條審計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)特別是作出審計(jì)評(píng)價(jià)、提出處理處罰意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到依法辦事，實(shí)事求是，客觀公正，不得偏袒任何一方。

第九條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不得對(duì)沒(méi)有證據(jù)支持的、未經(jīng)核清事實(shí)的、法律依據(jù)不當(dāng)?shù)暮统綄徲?jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第十條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過(guò)崗位任職資格考試，具備與從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，并保持和提高職業(yè)勝任能力。不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)。

第十一條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)機(jī)關(guān)的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，參加審計(jì)機(jī)關(guān)舉辦或者認(rèn)可的繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的新知識(shí)，掌握與從事工作相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)等技能。

第十二條審計(jì)人員參加繼續(xù)教育、崗位培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間和質(zhì)量要求。

第十三條審計(jì)人員對(duì)其執(zhí)行職務(wù)時(shí)知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。在執(zhí)行職務(wù)中取得的資料和審計(jì)工作記錄，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露，不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

第十四條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和規(guī)章以及審計(jì)工作紀(jì)律和廉政紀(jì)律。

第十五條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威，不得有損害審計(jì)機(jī)關(guān)形象的行為。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)維護(hù)國(guó)家利益和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。

第十六條審計(jì)人員違反職業(yè)道德，由所在審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育、行政處分或者紀(jì)律處分。

第十七條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十八條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》（審人發(fā)〔1996〕355號(hào)）同時(shí)廢止。

1、監(jiān)督國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施；

2、維護(hù)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；

3、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)廉政建設(shè)；

4、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，維護(hù)所有者和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益；

5、對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。

中國(guó)國(guó)家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。

1、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國(guó)家形勢(shì)和審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)一定時(shí)期的審計(jì)工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2、審計(jì)準(zhǔn)備。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。

上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案，每個(gè)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體的審計(jì)實(shí)施方案。

3、審計(jì)實(shí)施。審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，取得證明材料，并按規(guī)定編寫(xiě)審計(jì)日記，編制審計(jì)工作底稿。

4、審計(jì)終結(jié)。審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)。

國(guó)家審計(jì)規(guī)范的層次

國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，可分為國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則或程序準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范三個(gè)層次。

第一層次：基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)該具備的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出的基本的綜合性規(guī)范。具體包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則及附則?？倓t部分主要闡述制定準(zhǔn)則的目的、依據(jù)、性質(zhì)、獨(dú)立性以及辦理審計(jì)事項(xiàng)的基本要求。一般準(zhǔn)則明確了審計(jì)機(jī)關(guān)和人員的資格條件和相應(yīng)的職業(yè)要求，規(guī)定了獨(dú)立性、謹(jǐn)慎性等原則。作業(yè)性準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)證明材料和審計(jì)工作底稿的內(nèi)容提出了具體要求，并對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試等效出了明確的規(guī)定。報(bào)告準(zhǔn)則具體規(guī)定了出具審計(jì)報(bào)告的程序，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式，以及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核內(nèi)容與程序等。處理處罰準(zhǔn)則具體規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，審刊-決定、簾計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容等。附則規(guī)定了基本準(zhǔn)則與各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的關(guān)系。

第二層次：具體準(zhǔn)則或程序準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則或程序準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容和我國(guó)審計(jì)程序工作環(huán)節(jié)制定的，如對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)要求，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告和做出處理處罰決定的要求等。主要有《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案編制準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)估準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》等。

第三層次：審計(jì)規(guī)范。國(guó)家審計(jì)規(guī)范具體可分為國(guó)家審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范和國(guó)家審計(jì)管理規(guī)范。審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范。對(duì)財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、工交企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、建設(shè)項(xiàng)目投資、行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)資金以及各項(xiàng)貸款援款社會(huì)保障資金等專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)凋查等做出了具體規(guī)范。審計(jì)管理規(guī)范是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)管理和與審計(jì)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的行政管理各個(gè)方面的規(guī)范，包括審計(jì)人員管理規(guī)蒞、審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)范、審計(jì)結(jié)果管理規(guī)范、審計(jì)信息管理規(guī)范和指導(dǎo)監(jiān)督管理規(guī)范等。

國(guó)家審計(jì)三個(gè)層次審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容都具有強(qiáng)制性，必須執(zhí)行。 2100433B

我國(guó)國(guó)家審計(jì)的規(guī)范有其自身的特點(diǎn)，既包括《審計(jì)法》的規(guī)定，又包括國(guó)家審計(jì)署制定的對(duì)各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位有約束力的法規(guī)。按前面所述有關(guān)審計(jì)規(guī)范的概念，我國(guó)國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系主要由《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》)、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》構(gòu)成。

一、《審計(jì)法》

1994年8月31日全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定、2006年2月28日修正的《審計(jì)法》是專(zhuān)門(mén)規(guī)定國(guó)家審計(jì)制度的法律，是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的基本法律?！秾徲?jì)法》對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國(guó)家審計(jì)的基本制度作了全面規(guī)定。國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。

二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則

到目前為止，國(guó)家審計(jì)署已制定并修訂了17個(gè)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，分別為一個(gè)基本準(zhǔn)則：《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本原則》；16個(gè)行為準(zhǔn)則：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案工作準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析程序準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等。

(一)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則

國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，是實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和做出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。從具體內(nèi)容上看，國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和處理、處罰準(zhǔn)則構(gòu)成。

1．一般準(zhǔn)則

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員承辦審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)的條件為：要有獨(dú)立的審計(jì)組織和合格的審計(jì)人員，法定的職責(zé)和權(quán)限，健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，必需的經(jīng)費(fèi)保證；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的條件為：要熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)及其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)或其他相關(guān)專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)歷，具有調(diào)查研究、綜合分析和一定的文字表達(dá)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)做到客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，并保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。

(2)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。即審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

(3)對(duì)審計(jì)人員保守秘密的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行公務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，在執(zhí)行公務(wù)中取得的被審計(jì)單位財(cái)政收支或者與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料不得用于與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的目的。

(4)一般準(zhǔn)則還對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行了規(guī)范。

2．作業(yè)準(zhǔn)則

按國(guó)家審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則的要求，國(guó)家審計(jì)的工作過(guò)程應(yīng)為下述幾個(gè)步驟：

(1)根據(jù)法律、法規(guī)和政府工作的要求，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，確定審計(jì)事項(xiàng)，并按審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的要求委派審計(jì)人員。

(2)編制具體審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)；審計(jì)方案經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)提前向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

(3)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，確定證明材料，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核。

(4)審計(jì)中如有特殊需要，可以委派或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)及有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專(zhuān)門(mén)問(wèn)題進(jìn)行鑒定；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)組的工作情況進(jìn)行監(jiān)督等。

3．報(bào)告準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求為以下幾點(diǎn)：

(1)審計(jì)組完成審計(jì)工作后，應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告；在提交審計(jì)報(bào)告之前，要征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

(2)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式、時(shí)間，被審計(jì)單位的有關(guān)情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。

(3)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，送交審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

4．處理、處罰準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)關(guān)

審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)根據(jù)不同情況出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定，對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)處理或處罰。

審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)依據(jù)，責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見(jiàn)和建議。審計(jì)決定的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰決定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

審計(jì)處理的種類(lèi)包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn)，責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，依法采取其他處理措施。

審計(jì)處罰的種類(lèi)包括：警告，通報(bào)批評(píng)，罰款，沒(méi)收違法所得，依法采取其他處罰措施。

除上述內(nèi)容外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)每年向政府提出對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告及對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)重要問(wèn)題的專(zhuān)題報(bào)告。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則

主要內(nèi)容是：

(1)堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，全心全意為人民服務(wù)，忠于職守，勤奮工作；

(2)努力學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，學(xué)以致用，積極進(jìn)取，具備與審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力；

(3)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，嚴(yán)格依法審計(jì)；

(4)辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，做到客觀公正，實(shí)事求是；

(5)辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；

(6)對(duì)在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)；

(7)遵守廉政勤政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻(xiàn)；

(8)謙虛謹(jǐn)慎，平等待人，樹(shù)立良好形象。

政府審計(jì)規(guī)范指南是依據(jù)政府審計(jì)基本準(zhǔn)則和政府審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員進(jìn)行政府審計(jì)提供具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

最新動(dòng)態(tài)

中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第8號(hào)修訂政府審計(jì)準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容，并自2011年1月1日起施行新的政府審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，規(guī)定了對(duì)廢止審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定目錄（詳細(xì)見(jiàn)附件）。

附件：廢止的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定目錄

1．中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第1號(hào)令）

2．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定（2000年審計(jì)署第1號(hào)令）

3．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

4．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

5．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

6．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

7．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則（2000年審計(jì)署第2號(hào)令）

8．審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

9．審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

10．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

11．審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則（2001年審計(jì)署第3號(hào)令）

12．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

13．審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

14．審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

15．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

16．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則（2003年審計(jì)署第5號(hào)令）

17．國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）（審法發(fā)〔1999〕10號(hào)）

18．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）（2004年審計(jì)署第6號(hào)令）

19．審計(jì)署關(guān)于國(guó)有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法（審金發(fā)〔1996〕331號(hào)）

20．審計(jì)署關(guān)于中央銀行財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法（審金發(fā)〔1996〕332號(hào)）

21．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保障基金審計(jì)實(shí)施辦法（審行發(fā)〔1996〕350號(hào)）

22．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)實(shí)施辦法（審行發(fā)〔1996〕351號(hào)）

23．審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法（審?fù)赓Y發(fā)〔1996〕353號(hào)）

24．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)行政強(qiáng)制性措施的規(guī)定（審法發(fā)〔1996〕359號(hào)）

25．審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定（審管發(fā)〔1996〕367號(hào)）

26．審計(jì)署關(guān)于派出審計(jì)局開(kāi)展審計(jì)工作的暫行辦法（審發(fā)〔1998〕314號(hào)）

27．中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作程序?qū)嵤┘?xì)則（審財(cái)發(fā)〔1999〕32號(hào)）

28．審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法（審辦發(fā)〔2002〕104號(hào)）2100433B