環(huán)境稅收優(yōu)惠

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對采取有利于環(huán)境行為的企業(yè)給予的減稅、免稅優(yōu)惠政策。在中國主要包括鼓勵(lì)“三廢”綜合利用的稅收優(yōu)惠、對環(huán)保技術(shù)和投資的稅收優(yōu)惠、對環(huán)境保護(hù)工程的稅收優(yōu)惠、支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施和鼓勵(lì)廢舊物資回收的稅收優(yōu)惠。

一般來說，發(fā)達(dá)國家對稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為慎重，覆蓋面較小，針對性較強(qiáng)。而發(fā)展中國家的稅收鼓勵(lì)范圍相對要廣泛得多，為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，增加出口，經(jīng)常對某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠。經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是位于發(fā)展中國家，并實(shí)行十分廣泛的稅收優(yōu)惠措施。全世界525個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)中，有347個(gè)（占總數(shù)三分之二）分布68個(gè)發(fā)展中國家和巴拿馬科隆、泰國曼谷、巴西瑪瑙斯、菲律賓巴丹等地區(qū)。

稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)有所區(qū)別。發(fā)達(dá)國家重點(diǎn)放在促進(jìn)高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)和充分就業(yè)上；發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，甚至對那技術(shù)落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧。

稅收優(yōu)惠的方法也有差異。發(fā)達(dá)國家較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法，如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等等，而很少使用直接性的減免稅，如有使用，也往往加以嚴(yán)格控制。而發(fā)展中國家經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭3年免征、后5年減半征收，韓國馬山出口加工區(qū)頭5年免征、后5年減半，我國臺灣新竹免征5年所得稅等。

發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國稅收優(yōu)惠的差別，可以從治稅原則和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)條件方面找到原因。發(fā)達(dá)國家更多強(qiáng)調(diào)稅收的中性原則，盡量減少稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，使市場機(jī)制可以在資源配置中更充分地發(fā)揮基礎(chǔ)作用。這就是所謂的運(yùn)用市場“看不見的手”。而稅收優(yōu)惠措施，不論涉及什么稅種，無非都是運(yùn)用政府“看得見的手”。在現(xiàn)今純市場經(jīng)濟(jì)尚無法存在的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，“看得見的手”廢棄不用固然是一個(gè)不切實(shí)際的想法。但濫用稅收優(yōu)惠、把稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用夸大到萬能的程度，顯然也是錯(cuò)誤的，它必將妨礙市場機(jī)制主導(dǎo)作用的發(fā)揮，造成資源配置的扭曲。發(fā)展中國家由于市場發(fā)育程度差，超市場的宏觀調(diào)控和政府干預(yù)相對要多一些，稅收中性原則就不能像發(fā)達(dá)國家那樣擺在突出的位置。發(fā)展中國家在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行廣泛的減免稅，還體現(xiàn)了輕稅原則，這對發(fā)展民族經(jīng)濟(jì)具有一定的好處。

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平高，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，資金充裕，資本輸出大，經(jīng)濟(jì)的外向程度高，所以更多地注意高新技術(shù)的開發(fā)、跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的拓展和資本效益的提高。發(fā)達(dá)國家?guī)缀醵紝?shí)施各種各樣的固定資產(chǎn)加速折舊，如英聯(lián)邦的一些成員國采取首次全額折舊，鼓勵(lì)研究開發(fā)的投入，實(shí)行存貨的成本與市場孰低原則，提取包括呆賬、匯兌損失、資金重置、科技等各類準(zhǔn)備金，這些都與保護(hù)資本、增強(qiáng)國際競爭力有關(guān)。

發(fā)展中國家的情況與發(fā)達(dá)國家有所不同，發(fā)展中國家大多是資本、技術(shù)輸入國，在現(xiàn)代化進(jìn)程中資金不足、技術(shù)落后、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)管理水平低，所以，在較長的一段時(shí)間內(nèi)，不得不實(shí)行粗放型的稅收鼓勵(lì)措施。

韓國稅收優(yōu)惠的發(fā)展變化就是一個(gè)證明。1948年以來，韓國經(jīng)過五次較大的變動(dòng)：第一次，前工業(yè)化時(shí)期（1948—1961年），建立新稅制，以盡快恢復(fù)生產(chǎn)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。第二次，出口導(dǎo)向化時(shí)期（1961—1970年），稅制建設(shè)的重點(diǎn)放在加強(qiáng)征收征管，積累財(cái)政資金，并鼓勵(lì)儲蓄和出口創(chuàng)匯；為此降低資本課稅，利息收入免征，對“尖端及策略性工業(yè)”實(shí)行減免稅鼓勵(lì)，并對出口創(chuàng)匯項(xiàng)目減征企業(yè)所得稅60%。第三次，高度工業(yè)化時(shí)期（1971—1979年），發(fā)布“尖商產(chǎn)業(yè)特別稅收優(yōu)惠規(guī)定”，對包括造船、機(jī)械、金屬、石油化工、汽車制造、電子、化肥等尖端產(chǎn)業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠待遇，允許在稅收減免期、投資抵免和加速折舊等三套優(yōu)惠辦法中自由選擇其中之一，但對出口創(chuàng)匯項(xiàng)目的稅收鼓勵(lì)減少了。第四次，結(jié)構(gòu)性的調(diào)整及自由化時(shí)期（1980—1987年），稅收優(yōu)惠重點(diǎn)用于促進(jìn)科技投資、中小型企業(yè)投資和邊遠(yuǎn)地區(qū)投資。第五次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)期（1988年），稅收優(yōu)惠側(cè)重于調(diào)整國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和國際競爭的項(xiàng)目上，嚴(yán)格企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從1988年7月起取消出口型企業(yè)和以產(chǎn)頂進(jìn)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠；1988年1月取消原在“出口自動(dòng)化方案”中所列項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠范圍限定在：（1）投資引進(jìn)高科技項(xiàng)目；（2）境內(nèi)生產(chǎn)過程中的科技使用；（3）在特別指定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)；（4）用于節(jié)能、控制污染、職業(yè)培訓(xùn)、職工住房的投資。韓國稅收優(yōu)惠政策的變遷客觀反映了該國經(jīng)濟(jì)向新階段發(fā)展的進(jìn)程。

國家實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實(shí)現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠。因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存，比如發(fā)展新技術(shù)，往往投資額大、回收期限長，而且失敗的可能性較大，政府對此實(shí)行稅收鼓勵(lì)可以起到誘導(dǎo)的作用，但不等于投資者都可以“十拿九穩(wěn)，只盈不虧”。資本效益如不落實(shí)，再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了國家的意志，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，無不把實(shí)施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。

《稅收優(yōu)惠政策解析及應(yīng)用》介紹了現(xiàn)行各稅種的基本要素，按稅種、分行業(yè)和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，全面闡述了現(xiàn)行各稅種的稅收優(yōu)惠政策。對每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一方面，根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和社會政策進(jìn)行理論性和法理性闡述；另一方面，通過大量的實(shí)例，介紹各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用問題。