會計計量要素

計量模式

歷史成本或名義貨幣計量模式：這一模式的優(yōu)點是可靠、簡便，信息成本很低。缺點是由于既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量對象的價格變動，因此當物價發(fā)生顯著變動時，該模式將嚴重失真，由此會產(chǎn)生一系列不利的經(jīng)濟后果。

2.歷史成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式將會計處理按一般物價指數(shù)對名義貨幣單位進行調(diào)整，換算成不變購買力貨幣單位，來調(diào)整原來按名義貨幣計量模式所產(chǎn)生的會計報表，從而消除物價變動的影響。

3.現(xiàn)行成本或名義貨幣計量模式：與前一種計量模式剛好相反，此模式考慮了個別物價的變動，但沒有考慮一般物價水平的變化。主張采用這一模式的理由是一般物價水平的升降對各企業(yè)并不相同。對一個具體企業(yè)而言，人們更關(guān)注的是它持有或消耗資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。在該模式下，日常會計處理采用現(xiàn)行成本計量屬性，但不改變名義貨幣單位。

4.現(xiàn)行成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整，消除一般物價變動的影響，從而全面解決了物價變動的影響問題。但是，此模式所花費的信息成本很大，而且客觀性與可行性都很差。2100433B

會計要素又稱會計報表要素，是構(gòu)成會計報表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

預算會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出5大類，其中，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個要素構(gòu)筑資產(chǎn)負債表，所以也稱為資產(chǎn)負債表要素；收入和支出兩個要素構(gòu)筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。

5大要素的含義

資產(chǎn)是政府與非營利組織占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

負債是政府與非營利組織所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應付帳款、其他應付款、各種應繳款項等。

凈資產(chǎn)是政府與非營利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，從數(shù)量上等于會計主體資產(chǎn)減去負債后的差額。

收入是政府與非營利組織在業(yè)務(wù)活動中依法取得的非償還性資金。

支出是政府與非營利組織單位按照批準的預算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費和損失。

會計要素四要素

臺灣會計劃要素分為資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、損益計算四大類。

海峽兩岸會計要素劃分的共同點：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素的含義和內(nèi)容是完全相同的。

海峽兩岸會計要素劃分的主要區(qū)別：中國大陸明確劃分有收入、費用、利潤動態(tài)三要素，臺灣僅以損益表示動態(tài)要素在一定時期變化的結(jié)果，并參與靜態(tài)三要素的平衡。

會計要素五要素

國際會計準則在中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益和費用五大要素。而且明確“收益的定義包括了收入和利得”，“費用的定義包括了損失，也包括那些在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用”。

中國與國際會計要素劃分的共同點：中國六大會計要素的劃分與國際會計準則五大會計要素的劃分，其基本思路和格局是相同的。

中國與國際會計要素劃分的區(qū)別：中國將“利潤”作為獨立的會計要素，而國際會計準則沒有；國際會計準則明確收益要素包括收入和利得，而中國的收入要素僅是營業(yè)收入；國際會計準則明確其費用要素包括費用和損失，而中國的費用要素則不包括損失。關(guān)于收益要素和費用要素包括的內(nèi)容問題，國際會計準則是大口徑，中國的會計準則是小口徑。因為國際會計準則未單獨設(shè)“綜合凈利”要素，如果收益僅是營業(yè)收入，費用不包括損失，那么利得、損失的經(jīng)濟事項就會游離于五大會計要素之外，因此，國際會計準則采用大口徑是必然的選擇。會計準則將“收入”、“費用”要素定為小口徑，因為單獨設(shè)有“利潤”要素，而且將“利得”、“損失”經(jīng)濟事項歸納在“利潤”要素之中。就是說，中國會計準則在“利潤”要素中包含了“利得”、“損失”等內(nèi)容，因而其“收入”、“費用”要素采用。

會計要素六要素

中國大陸劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大要素。

優(yōu)點

1、會計要素與會計對象在理論上協(xié)調(diào)一致。經(jīng)過近半個世紀的研究，中國會計界對企業(yè)會計對象的認識逐步達成共識：企業(yè)的資金運動有靜態(tài)和動態(tài)兩種類型。會計要素作為會計對象的基本分類，屬于會計對象的第二個層次。

2、會計要素與會計方程式、財務(wù)報表理論協(xié)調(diào)一致。如前所述，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素之間的數(shù)量關(guān)系，概括為第一會計方程式：資產(chǎn)=負債 所有者權(quán)益，該方程式亦為建立資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)；收入、費用、利潤三要素之間的數(shù)量關(guān)系概括為第二會計方程式：收入－費用=利潤，該方程式亦為建立損益表的理論依據(jù)。臺灣會計四大要素的劃分，突出了靜態(tài)要素，沒有將收入、費用、利潤作為各自獨立的會計要素，而是以“利潤計算”涵蓋收入、費用和利潤。

缺點

1、將利得、損失不單獨作為會計要素是可行的，但是，將其內(nèi)容歸并在“利潤”要素中，由于“利潤”的界定含混不清，易引起多重矛盾。

2、第44條將“收入”定義為： “收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”。營業(yè)收入僅是企業(yè)收入的主要部分，并非等同于收入，此處關(guān)于“收入”界定的條文，犯了大概念小內(nèi)容匹配的毛病。

十要素

美國財務(wù)會計準則委員會在中，將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失十大要素。

優(yōu)點

1、突出了權(quán)益要素，不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息，而且要求提供權(quán)益重要變動的信息，有利于維護所有者權(quán)益。

2、突出了總收益要素，不僅要求提供經(jīng)營性的收支－－營業(yè)收入與費用，而且要求提供非經(jīng)營性的收支－－利得與損失。概括而言，美國會計要素比中國大陸會計要素多4個要素，從而使權(quán)益和總收益要素分類比較詳細，反映更為充分。

缺點

1、權(quán)益包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款，就是說權(quán)益與業(yè)主投資和派給業(yè)主款是包容關(guān)系，將有包容關(guān)系的三者作為并列的三要素，在分類邏輯上是不科學的。

2、營業(yè)收入有與其配比的費用，而利得沒有與其配比的費用；費用有與其配比的營業(yè)收入，損失沒有與其配比的營業(yè)收入，這是營業(yè)收入與利得、費用與損失的重要區(qū)別。從這個意義上講，將利得、損失與營業(yè)收入、費用作為并列的要素是有道理的。但是，利得與損失是總收益包含的內(nèi)容，將利得、損失與總收益作為并列的要素也似欠妥當。

中、美會計要素劃分的共同點：中、美兩國都將會計要素分為靜態(tài)要素與動態(tài)要素。靜態(tài)要素與資產(chǎn)負債表中。財務(wù)狀況的計量直接聯(lián)系，動態(tài)要素與收益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接聯(lián)系。

中、美會計要素劃分的區(qū)別：美國將影響權(quán)益要素的兩項重要內(nèi)容，業(yè)主投資、派給業(yè)主款作為兩個獨立的會計要素。美國將影響總收益的兩項特殊內(nèi)容，利得、損失作為兩個獨立的會計要素。通過比較可以看出，中、美會計要素劃分的基本思路、基本格局是相同的。如果美國不考慮影響權(quán)益要素的業(yè)主投資與派給業(yè)主款和影響總收益的利得與損失，那么，中、美兩國關(guān)于會計要素的劃分就會完全一致。

《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）、收入、費用（成本）和利潤六個會計要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素，會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設(shè)的核心。

會計要素資產(chǎn)

內(nèi)容：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上才能變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

特征：

1、資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

2、資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

3、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

另外，會計中入賬的資產(chǎn)必須是可以可靠計量的。

資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩大類，前者如貨幣資產(chǎn)、存貨、應收賬款等，后者如長期投資、房屋設(shè)備等。根據(jù)經(jīng)濟周轉(zhuǎn)特性的不同，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。另外，根據(jù)特殊的目標，資產(chǎn)又劃分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等類別。

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等。

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的、以交易性為目的的持有債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應向客戶收?。ǖ珪何词盏剑┑目铐棥?

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應商的款項。

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

會計要素負債

內(nèi)容：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債可以分為流動負債和非流動負債。其中，流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等；非流動負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

條件：

1、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

3、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

另外，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，并且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

會計要素所有者權(quán)益

內(nèi)容：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

所有者權(quán)益就是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

負債和所有者權(quán)益構(gòu)成了企業(yè)資本的來源。

會計要素收入

內(nèi)容：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。因此，收入是會計活動帶來的結(jié)果。按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等；按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

會計要素費用

內(nèi)容：費用是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是企業(yè)為獲得收入而付出的相應“代價”。

特征：

1、費用是企業(yè)在日常活動中形成的；

2、費用會導致所有者權(quán)益的減少；

3、費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

會計要素利潤

內(nèi)容：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的余額、直接記錄當期利潤的利得和損失。如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。

從數(shù)值上看，利潤就是收入（包括利得）減去費用（包括損失）之后的凈額。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

利潤公式：收入-費用 利得-損失=利潤