會(huì)計(jì)與稅法的差異比較及納稅調(diào)整

高允斌：男，1967年7月生，江蘇金湖人，南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。現(xiàn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，高級(jí)會(huì)計(jì)師。1985年至1996年間從事財(cái)會(huì)、審計(jì)等學(xué)科的教學(xué)工作，其間自1993年起至1999年于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)?，F(xiàn)于江蘇蘇瑞稅務(wù)師事務(wù)所工作，任副所長(zhǎng)。曾在《會(huì)計(jì)研究》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》（《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》）、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物發(fā)表專(zhuān)業(yè)文章七十余篇，并多次獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)。

第一章 概述

第一節(jié) 產(chǎn)生差異的根源

第二節(jié) 差異的集中體現(xiàn)

第三節(jié) 為什么要研究差異

第二章 會(huì)計(jì)收入與給水收入

第一節(jié) 一般商品銷(xiāo)售收入

第二節(jié) 一般勞務(wù)收入

第三節(jié) 建造合同收入

第四節(jié) 視同銷(xiāo)售

第五節(jié) 金融企業(yè)收入

第六節(jié) 其他特殊收入

第三章 會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、支出與稅前扣除

第一節(jié) 原則性差異

第二節(jié) 限額制度與審批制度的差異

第三節(jié) 收益性支出與資本性支出的劃分

第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證與稅收的“以票管稅”

第五節(jié) 稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能與稅前扣除

第六節(jié) 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與計(jì)稅成本

第四章 投資收益的差異比較及納稅調(diào)整

第一節(jié) 短期投資收益

第二節(jié) 長(zhǎng)期投資收益

第三節(jié) 長(zhǎng)期投權(quán)投資收益納稅調(diào)整例釋

第五章 非貨幣性交易的差異比較及納稅調(diào)整

第一節(jié) 非貨幣性交易的分類(lèi)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法間關(guān)于換出資產(chǎn)處理方法的差異

第三節(jié) 換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)及納稅影響

第六章 債務(wù)重組的差異比較及納稅調(diào)整

第一節(jié) 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的觀金清償債務(wù)

第二節(jié) 以非觀金資產(chǎn)清償債務(wù)

第三節(jié) 修改其他務(wù)條件的債務(wù)重組

第四節(jié) 特殊重組方式和重組情形

第七章 租賃的差異及納稅調(diào)整

第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)的分類(lèi)及相關(guān)概念

第二節(jié) 融資租賃

第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃與售后租回

第八章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的差異比較及納稅調(diào)整

第一節(jié) 企業(yè)合并

第二節(jié) 企業(yè)分立

第三節(jié) 國(guó)有企業(yè)改制

第九章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的差異比較及納稅調(diào)整

第一節(jié) 相關(guān)法律法規(guī)的對(duì)比分析

第二節(jié) 思考和建議

……

附錄

參考文獻(xiàn) 2100433B

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著不同的目標(biāo)，前者以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度為準(zhǔn)繩，而后者惟稅法是從，兩者適度分離已成共識(shí)和事實(shí)。但兩者之間的差異也給廣大稅務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作者帶來(lái)了執(zhí)業(yè)方面的不便，他們需處理好會(huì)計(jì)收入與計(jì)稅收之間的關(guān)系，需將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)為企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者還需對(duì)兩者之間出現(xiàn)的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。那么，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與稅法之間到底有哪引不一致？對(duì)這些不致，在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行賬務(wù)處理？這些都是廣大會(huì)計(jì)工作者和稅務(wù)工作者比較關(guān)心的問(wèn)題，也關(guān)系著納稅人的合法權(quán)益和國(guó)家利益?！　稌?huì)計(jì)與稅法的差異比較及納稅調(diào)整》一書(shū)可謂是應(yīng)時(shí)而作，且具有很強(qiáng)的實(shí)用性和理論深度。該書(shū)引用權(quán)威文件和文獻(xiàn)，全面系統(tǒng)地分析了產(chǎn)生各種差異的根源、差異的集中體現(xiàn)及差異的納稅處理和會(huì)計(jì)處理，并對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，也有助于加強(qiáng)和完善稅收征管制度。

內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書(shū)以截至2017年3月以來(lái)，新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定和相關(guān)稅法為依據(jù)，詳細(xì)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的各項(xiàng)具體差異，提出運(yùn)用納稅調(diào)整法解決**性差異項(xiàng)目，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法解決暫時(shí)性差異項(xiàng)目，達(dá)到會(huì)計(jì)和稅法的相互協(xié)調(diào)，并通過(guò)列舉238個(gè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理操作實(shí)務(wù)案例，方便讀者直觀掌握各項(xiàng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅會(huì)差異調(diào)整。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)與稅法差異，不僅是企業(yè)財(cái)稅人員做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作的基礎(chǔ)，而且是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供涉稅鑒證和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查、評(píng)估和稽查等工作的必備技能，對(duì)于企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理，防范和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息和納稅申報(bào)質(zhì)量，稅務(wù)機(jī)關(guān)減少稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅，構(gòu)建和諧征納關(guān)系都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 蘇強(qiáng)，1978年12月生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。2003年獲蘭州商學(xué)院管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，2007年獲武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位。2006年破格晉升為講師，2009年破格晉升為副教授，2014年晉升為教授。同時(shí)具有中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、土地估價(jià)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格。兼任中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)行業(yè)專(zhuān)家?guī)斐蓡T、行業(yè)繼續(xù)教育特聘老師、北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)特聘老師、甘肅省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事及后續(xù)教育特聘老師。目前主要從事會(huì)計(jì)和稅務(wù)教學(xué)、科研及財(cái)稅咨詢(xún)和培訓(xùn)工作。 近年來(lái)，獨(dú)立在《稅務(wù)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)政與稅務(wù)》、《注冊(cè)稅務(wù)師》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)研究》等學(xué)術(shù)刊物發(fā)表論文100多篇；出版專(zhuān)著4部，主編及參編教材10余部。獲得省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)1項(xiàng)、三等獎(jiǎng)2項(xiàng)，省高校社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)3項(xiàng)、三等獎(jiǎng)1項(xiàng)，學(xué)校優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)1項(xiàng)，優(yōu)...(展開(kāi)全部) 蘇強(qiáng)，1978年12月生，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。2003年獲蘭州商學(xué)院管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，2007年獲武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士學(xué)位。2006年破格晉升為講師，2009年破格晉升為副教授，2014年晉升為教授。同時(shí)具有中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師、土地估價(jià)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格。兼任中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)行業(yè)專(zhuān)家?guī)斐蓡T、行業(yè)繼續(xù)教育特聘老師、北京市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)師資庫(kù)特聘老師、甘肅省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事及后續(xù)教育特聘老師。目前主要從事會(huì)計(jì)和稅務(wù)教學(xué)、科研及財(cái)稅咨詢(xún)和培訓(xùn)工作。 近年來(lái)，獨(dú)立在《稅務(wù)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)政與稅務(wù)》、《注冊(cè)稅務(wù)師》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)研究》等學(xué)術(shù)刊物發(fā)表論文100多篇；出版專(zhuān)著4部，主編及參編教材10余部。獲得省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)1項(xiàng)、三等獎(jiǎng)2項(xiàng)，省高校社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)3項(xiàng)、三等獎(jiǎng)1項(xiàng)，學(xué)校優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)1項(xiàng)，優(yōu)秀科研成果獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)1項(xiàng)、二等獎(jiǎng)1項(xiàng)，學(xué)校第九屆青年教師成才獎(jiǎng)獲得者。2016年被中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)提名為“最具影響力稅務(wù)老師”。2100433B

核算內(nèi)容

1． 對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?

會(huì)計(jì)收益是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益。顯然，會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過(guò)程嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)報(bào)告須采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制；而應(yīng)稅收益的計(jì)算則受?chē)?guó)家稅法的約束。對(duì)于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，中國(guó)將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。美國(guó) Nikolail和Bazley合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》把會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時(shí)性差異、營(yíng)業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年公布的第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)——“所得稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱(chēng)為“時(shí)間性差異”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年公布的替代第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)的《FASB說(shuō)明書(shū)第96號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》，則把“時(shí)間性差異”這個(gè)詞擴(kuò)展為“暫時(shí)性差異”。綜上所述，可以看出，兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異原因的分析實(shí)質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在差異的兩大基本原因。

2． 關(guān)于永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）內(nèi)容的對(duì)比

盡管中國(guó)在1993年7月1日實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》使中國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理開(kāi)始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但還不規(guī)范，且中國(guó)與美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定有一定的差別，因此，永久性差異、時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：

1）．永久性差異的對(duì)比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。美國(guó)把永久性差異分為三種基本類(lèi)型：

有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷(xiāo)、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。中國(guó)對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒(méi)有分類(lèi)列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)中國(guó)永久性差異進(jìn)行分類(lèi)列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。中國(guó)對(duì)某些視同銷(xiāo)售的規(guī)定即屬此類(lèi)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。

標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超過(guò)限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤(rùn)。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資、獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開(kāi)支，但超過(guò)部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12% 以外的部分要計(jì)算納稅。

2）．時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的對(duì)比

美國(guó)《FASB說(shuō)明書(shū)第96號(hào)》列出了所有當(dāng)期存在的暫時(shí)性差異，并把它們分為九類(lèi)，其中前四類(lèi)是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差額，后五類(lèi)是與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差額相關(guān)。

中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，為了既方便稅務(wù)部門(mén)計(jì)征所得稅，又便于企業(yè)計(jì)繳所得稅，立法機(jī)構(gòu)制定稅法時(shí)，盡量使應(yīng)稅收益同稅前會(huì)計(jì)收益保持一致，與此相適應(yīng)，財(cái)政部在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，力求與稅法現(xiàn)行的規(guī)定接軌。由此決定了在中國(guó)時(shí)間性差異項(xiàng)目的出現(xiàn)是不多見(jiàn)的，即使有出現(xiàn)時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也有很多限制條件，如折舊問(wèn)題，所得稅法要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線(xiàn)法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收作為兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)施主體、所持立場(chǎng)以及工作目標(biāo)都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。因此，中國(guó)的稅法和財(cái)務(wù)制度必須保持其獨(dú)立性，美國(guó)在這方面走在了前頭，它的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒學(xué)習(xí)。

3）．對(duì)永久性差異、時(shí)間性差異會(huì)計(jì)處理規(guī)定的對(duì)比

對(duì)于永久性差異，采用應(yīng)付稅款法。而對(duì)于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），美國(guó)學(xué)者對(duì)下面幾個(gè)問(wèn)題一直存在著爭(zhēng)議，第一，究竟公司應(yīng)不應(yīng)該對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分配？第二，如果要進(jìn)行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時(shí)性差異進(jìn)行綜合分配還是對(duì)某些暫時(shí)性差異進(jìn)行部分分配？第三，如果要進(jìn)行所得稅分配，那么，應(yīng)選債務(wù)法還是選用遞延法？針對(duì)這些問(wèn)題，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查研究，最后在《FASB說(shuō)明書(shū)第96號(hào)》中明確規(guī)定了所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。即要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“債務(wù)法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行“所得稅跨期分配”。中國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中明確提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與美國(guó)規(guī)定相比，中國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法不是很規(guī)范，但由于中國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差別不是很大，時(shí)間性差異出現(xiàn)的不多，按中國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定基本上還能適應(yīng)中國(guó)的現(xiàn)狀，但如果隨著中國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，美國(guó)的做法應(yīng)是我們的目標(biāo)，但并不是要原樣照搬，應(yīng)有鑒別地吸收。

虧損處理

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)》準(zhǔn)許公司將特定年度的經(jīng)營(yíng)凈損失向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn) 15年，即“營(yíng)業(yè)虧損抵回”和“營(yíng)業(yè)虧損抵后”。所謂營(yíng)業(yè)虧損抵回是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損去抵銷(xiāo)以前，年度報(bào)告的應(yīng)稅收益，它應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收所得稅退還款”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)資產(chǎn)（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少；所謂營(yíng)業(yè)虧損抵后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損額去抵銷(xiāo)以后年度的應(yīng)稅收益，它也應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵后所得稅利益”。在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少。這兩者都將給公司帶來(lái)所得稅上的好處。中國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。在發(fā)生虧損的年度，會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，在彌補(bǔ)時(shí)，不用作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，僅進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。從兩者比較可見(jiàn)，中國(guó)與美國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定存在以下區(qū)別：

1．中國(guó)現(xiàn)只有營(yíng)業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒(méi)有營(yíng)業(yè)虧損抵回的規(guī)定；

2．抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少

財(cái)務(wù)報(bào)表

根據(jù)《FASB說(shuō)明書(shū)第96號(hào)》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付所得稅應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；而遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）則必須分成兩類(lèi)分別反映，即流動(dòng)部分和非流動(dòng)部分。流動(dòng)部分是指在下一年度將帶來(lái)凈應(yīng)稅額或減稅的所有暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的凈影響額，剩下的部分即為非流動(dòng)部分。同時(shí)，還要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注里，說(shuō)明造成遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的暫時(shí)性差異的性質(zhì)和種類(lèi)。在損益表上，應(yīng)披露所得稅費(fèi)用的構(gòu)成，同時(shí)，還須進(jìn)一步說(shuō)明每年與連續(xù)營(yíng)業(yè)相關(guān)的所得稅費(fèi)用的重要組成內(nèi)容，如本期所得稅費(fèi)用或利益、遞延所得稅費(fèi)用或利益、稅款減免、營(yíng)業(yè)虧損抵后利益及因稅法或稅率修改而進(jìn)行的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整等。在中國(guó)，遞延稅款賬戶(hù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)或其他負(fù)債下的“遞延稅款”下進(jìn)行反映。遞延稅款賬戶(hù)的期末余額如在借方，應(yīng)填列在資產(chǎn)——其他資產(chǎn)下“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)；遞延稅款賬戶(hù)的期末余額如在貸方，則應(yīng)填列在其他負(fù)債下的“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。而作為損益類(lèi)費(fèi)用支出中所得稅費(fèi)用支出的所得稅余額，應(yīng)填列在損益表的利潤(rùn)總額下，作為減項(xiàng)予以反映。

本書(shū)根據(jù)最新頒布的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仔細(xì)分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的各項(xiàng)具體差異，主要包括會(huì)計(jì)與稅法差異概述、收入財(cái)稅處理差異及調(diào)整、存貨財(cái)稅處理差異及調(diào)整、固定資產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整、無(wú)形資產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)稅處理差異及調(diào)整、投資性房地產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整、非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)稅處理差異及調(diào)整、債務(wù)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理差異及調(diào)整、成本費(fèi)用財(cái)稅處理差異及調(diào)整以及職工薪酬財(cái)稅處理差異及調(diào)整等方面的內(nèi)容。

本書(shū)既可作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員、財(cái)稅系統(tǒng)職工的參考用書(shū)，也可作為各類(lèi)學(xué)校財(cái)稅專(zhuān)業(yè)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)納稅實(shí)務(wù)課程的培訓(xùn)教材。