燃油消費稅

●取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費。

●汽油消費稅單位稅額由每升0．2元提高到1元，柴油由每升0．1元提高到0．8元，其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。

●將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價格允許上下浮動改為實行最高零售價格。2100433B

燃油稅則是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行捆綁收費，通過將養(yǎng)路費捆綁進油價，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。現(xiàn)行的養(yǎng)路費一般是按噸位和運營收入兩種計費方法收取，實際上形成了一種定額費。

燃油稅費改革的主要內(nèi)容包括兩個方面：一是取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費和水運客貨運附加費，逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費。二是汽油消費稅單位稅額每升由0．2元提高到1元，凈提高0．8元；柴油每升由0．1元提高到0．8元，凈提高0．7元；其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。汽、柴油等成品油消費稅實行從量定額計征，不是從價計征，與油品價格變動沒有關(guān)系，征稅多少只與用油量多少相關(guān)聯(lián)。提高成品油單位稅額后，現(xiàn)行汽、柴油價格不提高。也就是說，提高的稅額包含在現(xiàn)行油品價格之中，屬于價內(nèi)征收，不是在價格之上再加一塊稅收。

一般而言，燃油稅負水平是用燃油稅收占油品含稅零售價格的比重來衡量的。燃油稅負水平取決于多種因素，是與各國的資源稟賦程度、經(jīng)濟發(fā)展水平及環(huán)境保護要求等相適應(yīng)的，沒有統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)。我國成品油含稅零售價格中包含的稅種主要有增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。從國際上看，歐盟等發(fā)達國家油品的稅負較重，美國較輕，我國周邊國家和地區(qū)的稅負為國際中等水平，我國現(xiàn)行的汽、柴油稅負水平比較低。這次實施燃油稅費改革后，我國汽、柴油的稅負水平，不僅仍低于歐盟國家的水平，也低于周邊國家和地區(qū)的水平。這一稅負水平是與我國現(xiàn)實經(jīng)濟狀況和長遠發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的。

一是確實如同黃市長所期待的那樣。黃市長的“遏制”邏輯，高端房的價格會影響中端房的價格，對高端房收取“特別房產(chǎn)消費稅”，會遏制住高端房的銷售量，中端房的價格也就會降下來，至少不會隨著高端房的價格“水漲船高”。

二是富人不在乎“特別房產(chǎn)消費稅”。

三是“特別房產(chǎn)消費稅”會轉(zhuǎn)嫁到普通消費者身上。

四是“特別房產(chǎn)消費稅”會逼迫富人轉(zhuǎn)戰(zhàn)中端房市場，進一步推高房價。在筆者看來，出現(xiàn)第一種結(jié)果的可能性很小，將小概率事件當(dāng)成美好愿景，實在有些不切實際。

實事求是的說，重慶的“特別房產(chǎn)消費稅”就現(xiàn)有的信息看，并非完美無缺，除了購買多套房產(chǎn)可以認定之外，對于“高端房”如何界定，無論是采用“面積”標(biāo)準(zhǔn)，還是“價格”標(biāo)準(zhǔn)恐怕都不是一個簡單的技術(shù)工作，需要做大量的調(diào)研才能確立。而且，“特別房產(chǎn)消費稅”的政策目的似乎既有抑制投資，還有通過對高端房“征稅”的手段來調(diào)節(jié)房地產(chǎn)消費行為，使命很重。至于決定這個政策成敗的稅率是如何確定的，也沒有看到相關(guān)的信息。盡管如此，筆者仍然不吝對這個政策的溢美之詞。就針對性而言，重慶的這個抑制高房價的特別消費稅，的確是打蛇打到了七寸，在政府出臺的所有舉措中，這絕對是首屈一指的。

應(yīng)該承認，當(dāng)下房價瘋漲至此，已經(jīng)和“居住需求”毫無關(guān)系，當(dāng)房價將80%以上的人群都遠遠拋在后面的時候，支撐房價的唯一因素就是投機，博取資本利得的收益。房屋存在的最大意義已經(jīng)不是為了居住，而是像股票一樣增值。據(jù)統(tǒng)計，北京、上海等城市的房屋空置率已經(jīng)遠遠超過了10%的國際警戒線，有些城市這一比例甚至達到了50%以上。據(jù)此幾乎可以判定，房屋買賣行為基本上就是投機行為，要抑制房價，必須抑制投機，要抑制投機，最好的辦法是讓投機者無利可圖?？刻岣郀I業(yè)稅等毛毛雨不僅解決不了，通過物業(yè)稅恐怕也解決不了問題，唯一可行的就是征收暴利稅。

特別是，重慶的“特別房產(chǎn)消費稅”在可以起到抑制投機作用的同時，在細節(jié)上更有引導(dǎo)房地產(chǎn)合理消費的功能。眾所周知，中國的房地產(chǎn)市場，既存在住房自有率太高的弊病，還存在住房消費上超越收入的高消費傾向。重慶對200平以上的大房子，或者價格遠遠高于普通房的“高端房”征收懲罰性的消費稅，一方面可以抑制住房的高消費，另一方面也可以引導(dǎo)開發(fā)商調(diào)整商品房供應(yīng)結(jié)構(gòu)，更多開發(fā)小戶型的普通商品房。就此而言，這個政策比單純征收“暴利稅”要高明。就此而言，我對這個舉措由衷地投贊成票，并希望通過試點的形式，在全國推而廣之。

當(dāng)然，“特別房產(chǎn)消費稅”并不能完全解決高房價的問題，高房價的確是一個非常復(fù)雜的問題，甚至不是一個簡單的經(jīng)濟學(xué)問題，我們不能期待一個措施的出臺就可以一勞永逸的解決問題。

當(dāng)然，重慶的“房產(chǎn)特別消費稅”要真正實施，在法律程序上需要國務(wù)院的特批，在稅率設(shè)置等方面還需進一步的調(diào)研，但比起很多地方一些隔靴搔癢的做法，重慶在房地產(chǎn)的健康發(fā)展方面的確下了很多功夫，想了很多辦法，可謂善政。 2100433B

包裝物概述

實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的押金，因逾期未收回而沒收的部分，也應(yīng)并人應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。此外，自1995年6 月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。根據(jù)以上規(guī)定，現(xiàn)行會計制度對包裝物的有關(guān)會計處理方法作了如下規(guī)定：

包裝物不單獨計價

隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計人產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)交的消費稅應(yīng)一同記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶或其他有關(guān)稅金賬戶。

包裝物單獨計價

隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。因此，應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

包裝物出租、出借

出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時，作相反的會計處理；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)相應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。

例如，某卷煙廠2004年7月銷售甲類卷煙一批，取得銷售收入400000元（不含稅），另收取包裝物押金52 650元，包裝物的回收期限為1個月；同時銷售乙類卷煙一批，取得收入300 000元（不含稅），其中包括隨同卷煙銷售的包裝物的價值50 000元，款項均以銀行存款收訖。假定該煙廠對卷煙和包裝物分別核算，且銷售甲類卷煙的包裝物逾期未收回。則該煙廠會計處理如下：

⑴銷售甲類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費稅：

增值稅銷項稅額=400 000×17%=68000（元）

應(yīng)納消費稅額=400 000×50 % =200000（元）

銷售甲類卷煙而收取的包裝物押金不征稅。

借：銀行存款　520 650

貸：主營業(yè)務(wù)收入　400 000

其他應(yīng)付款　 52 650

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 68 000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　200 000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅　200 000

⑵銷售乙類卷煙應(yīng)納的增值稅和消費稅：

增值稅銷項稅額=300 000×17%=51 000（元）

應(yīng)納消費稅額=300 000 ×40 % =120 000（元）

其中包裝物應(yīng)納的消費稅傾=50.000×40%=20 000（元）

借：銀行存款　 351 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　 250 000

其他業(yè)務(wù)收入　50 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　51 000

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　 100 000

其他業(yè)務(wù)支出　20 000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅　 120 000

⑶逾期未收回包裝物而沒收押金時：

增值稅銷項稅額=52650÷（1 17%) × 17%=7 650（元）

應(yīng)納消費稅額=52650÷ （1 17%）×50%=22500（元）

借：其他應(yīng)付款　52 650

貸：其他業(yè)務(wù)收入　 45 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　7 650

借：其他業(yè)務(wù)支出　22 500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅　 22 500

包裝物另收取押金

包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅，首先自“其他應(yīng)付款”賬戶中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”賬戶；沖抵后“其他應(yīng)付款”賬戶的余額轉(zhuǎn)人“營業(yè)外收入”賬戶。

例如，某公司2004年4月銷售應(yīng)稅消費品200噸，每噸不含稅銷售價格為1000元，隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物200個，不含稅單價 300元/個，為促使包裝物能夠收回，另外每個包裝物收取押金23.4元，上述款項均以銀行存款收訖。則該公司會計處理如下：

⑴銷售應(yīng)稅消費品及包裝物，確認收入時：

借：銀行存款　308 880

貸：主營業(yè)務(wù)收入　200 000

其他業(yè)務(wù)收入　 60 000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 44 200

其他應(yīng)付款　4 680

⑵計算該消費品應(yīng)納的消費稅（假定該產(chǎn)品適用的消費稅稅率為10%）時：

應(yīng)納消費稅額=（200 000 60 000) ×l0%=26 000（元）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20000

其他業(yè)務(wù)支出6000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅26000

⑶假定包裝物的回收期限為3個月，2000年10月未收回包裝物而沒收押金時：

該押金應(yīng)納的增值稅銷項稅額=4 680÷（1 17%) ×17%=680（元）

該押金應(yīng)納的消費稅額=4680÷ （1 17%）×10%=400（元）

借：其他應(yīng)付款　 4 680

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　680

一應(yīng)交消費稅　400

包裝物酒類生產(chǎn)企業(yè)

自1995年6月1日起，均應(yīng)并人酒類產(chǎn)品的銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。收取押金時記人“其他應(yīng)付款”賬戶，包裝物所應(yīng)繳納的增值稅和消費稅則應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)支出”或“營業(yè)費用”賬戶，即借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”賬戶。

⑴收取押金時：

借：銀行存欲　2 340

貸：其他應(yīng)付款　2 340

⑵計算提取增值稅和消費稅時：

應(yīng)納增值稅=2340÷（1 17%) ×17%=340（元）

應(yīng)納消費稅=2340÷（1 17%) ×25%=500（元）

借：其他業(yè)務(wù)支出（或營業(yè)費用）　840

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　340

—應(yīng)交消費稅　500