審計測試

一、符合性測試和控制測試

1.符合性測試和控制測試的涵義。

從其本質上看，符合性測試和控制測試均與內部控制的執(zhí)行情況有關，兩者都是為了檢查內部控制制度在實際工作中是否得到執(zhí)行而進行的測試，但兩者的目的是不同的。在制度基礎審計中，對內部控制制度的執(zhí)行情況進行的測試，是為了確定內部控制制度的強弱，揭示內部控制制度的缺陷和控制的薄弱環(huán)節(jié)，并以此作為確定實質性測試的范圍、重點和方法。而在風險基礎審計中，測試的目的是根據測試的結果評價控制風險水平的高低。為與符合性測試相區(qū)別，將風險基礎審計中的這種測試稱為控制測試。

2.測試的方法。在進行符合性(控制)測試時，通常采用的方法有證據檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。

(1)證據檢查法。所謂證據檢查法是指審計人員根據測試的目的，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據和其他有關證據，以檢查驗證其有關控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法。一般情況下，被審單位內部控制的執(zhí)行情況總要在一定的證據上表現(xiàn)出來，因此，通過一定數(shù)量的證據檢查，即可證明被審單位內部控制的實際執(zhí)行情況。如在批準控制方面，各項費用的支出都必須由發(fā)生該項業(yè)務支出的部門負責人核準并簽字，審計人員通過有關手續(xù)檢查驗證，即可檢查在實際執(zhí)行中部門負責人是否嚴格履行了批準控制職責。

(2)穿行試驗法。所謂穿行試驗法是指審計人員根據測試目的，有選擇地抽取某項控制的幾筆業(yè)務，按照被審單位規(guī)定的業(yè)務處理程序，從頭到尾地重做一遍，然后將其結果與被審單位的業(yè)務處理結果相比較，以判斷控制措施的執(zhí)行情況的一種方法。

(3)實地觀察法。所謂實地觀察法是指審計人員根據測試目的，到被測試項目的工作現(xiàn)場實地觀察有關人員的實際工作情況，以檢查驗證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴格執(zhí)行的一種方法。該法有一定的局限性，在實際工作中一般應結合其他方法一并進行。

二、實質性測試

所謂實質性測試是指為審查直接影響財務報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設計的一種審計程序。其目的是取得有關會計事項和賬戶余額的會計處理，以及寓于其中的有關舞弊和差錯的會計處理是否妥當?shù)淖C據。實質性測試包括交易實質性測試、分析性測試和余額的詳細測試三種。

1.交易實質性測試。

所謂交易實質性測試是指為判斷被審單位的會計交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過入明細賬和總賬而設計的一種審計程序。如審計人員執(zhí)行交易實質性測試可以檢查已記錄的交易是否存在和已發(fā)生的交易是否被記錄，也可以通過該測試以確定已記錄的銷貨交易的記錄是否正確、是否記入恰當?shù)钠陂g、分類是否正確、匯總是否正確和是否過人正確的賬戶。如果審計人員確信交易在日記賬中已作正確記錄并正確過賬，他就能確信總賬的合計數(shù)是正確的。在實際工作中，符合性(控制)測試可以與所有其他測試分開進行，但為提高效率，常常與交易實質性測試同時進行。

2.分析性測試。

所謂分析性測試是指通過對財務數(shù)據和非財務數(shù)據之間可能存在的合理關系的研究而形成的財務信息的評價。分析性測試的運用實際上是將賬面金額同審計人員確定的期望值的比較過程。分析性測試的目的是：

(1)了解被審單位的行業(yè)或業(yè)務；

(2)評價企業(yè)繼續(xù)經營的能力；

(3)顯示財務報表中可能存在的錯報；

(4)減少余額詳細測試。這些尤其是后兩個目的有助于審計人員確定其他測試的范圍。如果分析性測試表明可能有錯誤，就需要作更廣泛的調查；如果通過分析性測試沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或沒有差異，則其他測試就可減少。

3.余額詳細測試。

所謂余額詳細測試是指檢查賬戶期末余額的正確性而設計的一種審計程序，如直接向顧客函證應收賬款，對存貨作實物檢查，審查供貨單位的對賬單以檢查應付賬款等，都是余額詳細測試。在審計中，這種期末余額的測試至關重要，因為這種測試所收集的證據大多來自獨立于被審單位的單位和個人，通常被認為是質量較高的證據。2100433B

審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

1.規(guī)劃、指導作用。

審計測試程序詳細規(guī)定了審計人員在對被審計單位的內部控制和會計報表項目進行符合性測試與實質性測試時應該經過的步驟，并明確了每一步驟應該做什么，怎么做。這不僅對審計’測試進行了具體規(guī)劃，而且對審計人員起到了具體指導作用，能夠使審計人員真正做到心中有數(shù)，操作起來有的放矢。

2.規(guī)范、約束作用。

在對一個單位進行審計時，對某一項內部控制或會計報表項目的測試程序確定后.執(zhí)行測試程序的審計人員必須嚴格按照規(guī)定程序進行操作，并編制相應的記錄性審計工作底稿，從而較好地起到規(guī)范、約束的作用。

3、明確責任作用。

一個審計項目通常需要若干名審計人員聯(lián)合作業(yè).分工負責，同時進行。審計組長的作用主要應該體現(xiàn)在指導和監(jiān)督其他審計人員選擇實施審計測試程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進行嚴格復核上；而其他審計人員的作用則主要體現(xiàn)在在審計組長的指導下，選擇并實施審計測試程序，編制審計工作底稿。上述作用和責任均明確地標記在審計測試程序表和記錄性審計工作底稿上。這樣，審計組長和其他審計人員之間.其他審計人員相互之間的審計責任便得以明確，從而有利于對審計質量和審計責任的檢查、評價與考核。

4.降低風險作用。

審計工作發(fā)展到今天，已進入風險基礎審計模式階段。所謂風險基礎審計，是指首先評估被審計單位存在的固有風險和控制風險.以其綜合水平為基礎.評估檢查風險水平.進而確定實質性測試的性質、時間和范圍。從定量的角度看，審計風險是固有風險、控制風險與檢查風險的乘積。審計風險與審計證據、審計測試程序呈正比關系，也就是說，無論是固有風險、控制風險還是檢查風險，其水平越高，越需要取得更多的審計證據，將審計風險降低至可接受的水平；而要取得更多的審計證據，就需要實施更多的測試程序?？梢姡瑢徲嫓y試程序與審計風險之間具有密切的必然聯(lián)系。因此，規(guī)范設計和適當實施審計測試程序對于降低審計風險具有不可替代的作用。另外，由于審計測試程序的選擇與實施有利于分清和明確審計人員的審計責任，自然就能夠促使審計人員自覺提高素質，增強工作責任心，進而提高審計工作質量，降低審計風險。

5.提高效率作用。

如果被審計單位客觀存在的控制風險水平較低，審計人員可通過適當?shù)姆闲詼y試程序予以評估，以減少實質性測試程序的實施，從而提高審計效率。

1.審計測試程序設計的主體。

我們知道.每一個被審計單位的情況千差萬別.在審計中不可能實施完全一樣的審計測試程序；但是另一方面.每個被審計單位又都必須遵循統(tǒng)一的會計準則和會計制度，具有相通的會計核算程序與操作規(guī)范，這就為設計統(tǒng)一的常規(guī)審計測試程序提供了可能。注冊會計師行業(yè)的做法就證明了這一點。因此.設計統(tǒng)一、規(guī)范的常規(guī)審計測試程序并由審計人員適當?shù)剡x擇與實施，應該是既達到規(guī)范效果又符臺審計工作實際的理想方案。那么.應當由誰來設計審計測試程序呢"_blank" href="/item/中國內部審計協(xié)會/2564295" data-lemmaid="2564295">中國內部審計協(xié)會，審計測試程序的級別應當是行政規(guī)章或相應級別。

2.設計審計測試程序的原則。

一是全面性原則。全面性是指在設計審計測試程序時應盡量考慮到審計人員在實施測試時所遇到的各種情況和問題.以盡可能地設計出所需要的各種步驟和方法，供審計人員選擇使用。二是縱向統(tǒng)一、橫向分別的原則?？v向統(tǒng)一、橫向分別，是以被審計單位執(zhí)行的具體會計制度為劃分標準。

凡是執(zhí)行同一會計制度的單位，其每一項內部控制和會計報表項目所應實施的審計測試程序均應縱向統(tǒng)一設計 而對執(zhí)行不同會計制度的單位，則應橫向分別設計。三是可操作原則。審計測試程序是審計人員在審計測試環(huán)節(jié)的具體行動指南，一定要務實、細化，具有可操作性。如果過于原則.則起不到應有的作用。四是前瞻性與現(xiàn)實性相結合的原則。審計測試程序與會計準則和會計制度的變化密切相關?？紤]到會計準則與會計制度會不斷地向國際慣例靠攏，審計測試程序的設計也應當具備一定的前瞻性，盡可能吸收、借鑒發(fā)達國家和地區(qū)在審計測試程序方面已形成的成熟的規(guī)范模式，以保證其科學性和相對穩(wěn)定性。同時.還應充分考慮我國的現(xiàn)實情況，確保具備一定的可行性.以實現(xiàn)其功能和意義。

3.審計測試程序的內容。

作為統(tǒng)一的常規(guī)審計測試程序的內容主要應包括兩部分：一是通過實施審計測試程序所要達到的具體審計目標；二是實施審計測試所要經過的具體步驟和采取的方法。由于測試的內部控制和會計報表項目不同，所實施的測試程序的內容也千差萬別。2100433B

（一）內部控制審計計劃及重大修改情況；

（二）相關風險評估和選擇擬測試的內部控制的主要過程及結果；

（三）測試內部控制設計與運行有效性的程序及結果；

（四）對識別的控制缺陷的評價；

（五）形成的審計結論和意見；

（六）其他重要事項。