審計(jì)建議審計(jì)建議實(shí)施中的問(wèn)題

1、法律缺陷。

《審計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)僅對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行作出了具體明確的要求, 而對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)卻沒(méi)有明確的規(guī)定, 導(dǎo)致審計(jì)建議的法律約束力不強(qiáng), 缺乏落實(shí)的強(qiáng)制力, 彈性太大,這也是審計(jì)建議落實(shí)不力的根本性原因。

2、存在誤區(qū)。

就審計(jì)部門來(lái)講, 部分審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中通常存在“重收繳、輕整改”、“重審計(jì)決定, 輕審計(jì)建議”的思想, 只注重針對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題作出審計(jì)處理, 缺少對(duì)被審計(jì)單位屢審屢犯的深層次原因進(jìn)行解剖, 審計(jì)建議在審計(jì)報(bào)告不作重點(diǎn)地順帶提出; 在審計(jì)部門看來(lái), 就是一種“建議”而已, 被審計(jì)單位采納如否, 審計(jì)建議是否針對(duì)管理上、操作上的漏洞而切實(shí)可行、是否契合被審計(jì)單位的運(yùn)行實(shí)際, 都沒(méi)有作深入細(xì)致的思考分析, 審計(jì)建議只是出具審計(jì)報(bào)告的一種定格形式, 甚至不同項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議內(nèi)容相同。

正是和審計(jì)部門的這種忽視有關(guān),就被審計(jì)單位來(lái)講, 也只注重對(duì)審計(jì)整改事項(xiàng)的糾正, 對(duì)泛泛而談的審計(jì)建議不作過(guò)多的關(guān)注, 對(duì)切入實(shí)際的審計(jì)建議有畏難情緒, 不愿意花費(fèi)精力、物力及財(cái)力組織落實(shí), 由此出現(xiàn)年年審計(jì)、年年問(wèn)題相同。這不僅是審計(jì)資源的巨大浪費(fèi), 也是審計(jì)效率不高的表現(xiàn), 更為嚴(yán)重的是, 審計(jì)的權(quán)威性在打折扣, 這對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

3、力量不足。

審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的突出矛盾, 一定程度上影響了審計(jì)建議的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查, 我國(guó)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20 人左右, 其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10 人左右, 而每年安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40 個(gè)左右,大大超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是一方面審計(jì)人員長(zhǎng)期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作, 身心疲憊, 沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”, 業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高; 另一方面, 迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量, 審計(jì)中必要的程序過(guò)于簡(jiǎn)單、粗放, 再來(lái)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度上的漏洞提出相應(yīng)的補(bǔ)救、完善措施就變得不大可能, 也就更沒(méi)有精力去進(jìn)行審計(jì)回訪及后續(xù)審計(jì)工作, 來(lái)考察被審計(jì)單位審計(jì)建議的落實(shí)情況。

正是以上問(wèn)題的存在, 使得審計(jì)建議在落實(shí)、執(zhí)行上處于一種尷尬位置。因此,我們更要重視審計(jì)建議的作用, 通過(guò)一些切實(shí)可行的措施來(lái)提高審計(jì)建議的影響力。

1、審計(jì)建議是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要手段。

審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé), 就是要通過(guò)微觀審計(jì), 總結(jié)、分析、提煉出帶有普遍性、傾向性問(wèn)題, 據(jù)此提出審計(jì)建議, 在宏觀管理上發(fā)揮作用。這是審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、稅務(wù)等其他專業(yè)監(jiān)督的重大不同。把微觀審計(jì)和宏觀管理相結(jié)合, 糾正違法行為, 為地方領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展出謀劃策, 審計(jì)工作才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用, 真正成為促進(jìn)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要手段。因此, 審計(jì)機(jī)關(guān)要把審計(jì)建議放在與審計(jì)處理處罰更高的地位予以重視。

2、審計(jì)建議是體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)理念、節(jié)約審計(jì)資源的本質(zhì)要求。

審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督權(quán), 監(jiān)督是手段, 服務(wù)是宗旨。通過(guò)揭露問(wèn)題進(jìn)一步分析各種問(wèn)題的性質(zhì)及根源, 對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)問(wèn)題在嚴(yán)肅查處的基礎(chǔ)上“對(duì)癥下藥”, 從源頭上提出防范的措施和建議, 幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè), 提升管理水平, 是現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)的基本理念, 也是從根本上消滅“屢審屢犯、屢犯屢審”等侵害審計(jì)權(quán)威性、妨礙審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)和審計(jì)目標(biāo)達(dá)成的“落實(shí)難”問(wèn)題, 達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源目的的現(xiàn)實(shí)之舉。

3、審計(jì)建議是提升被審計(jì)對(duì)象管理質(zhì)量的重要方法。

一個(gè)完整的審計(jì)項(xiàng)目, 僅針對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià), 并做出處理決定是不夠的。通過(guò)審計(jì)為被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)并解決產(chǎn)生問(wèn)題的背后根源和深層次因素,進(jìn)而提升管理質(zhì)量才是審計(jì)的真正意義所在, 是審計(jì)工作“一審二幫三促進(jìn)”的指導(dǎo)思想的真正體現(xiàn), 更能有效地遏制屢審屢犯的現(xiàn)象。

審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中, 處于超脫地位, 更能以“局外人”的身份客觀地分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的運(yùn)作情況。而且, 由于審計(jì)專業(yè)化隊(duì)伍進(jìn)行專門化項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn), 審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)具有信息集中的優(yōu)勢(shì), 有條件揭示被審計(jì)單位存在的問(wèn)題關(guān)聯(lián), 及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭。而針對(duì)這些問(wèn)題關(guān)聯(lián)和苗頭提出的審計(jì)建議可以幫助被審計(jì)單位改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支, 促進(jìn)被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)制度, 提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

審計(jì)建議書(shū)的內(nèi)容主要包括：

主送單位名稱；

對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的范圍及主要內(nèi)容；

被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及法規(guī)依據(jù)；

審計(jì)建議的依據(jù)和期限；

書(shū)面回復(fù)落實(shí)結(jié)果的要求。

審計(jì)查出被審計(jì)單位屬國(guó)稅部門征管范圍的稅收違法行為，建議由國(guó)稅部門直接收繳處理；

審計(jì)查出被審計(jì)單位屬地稅部門征管范圍的稅收違法行為，建議由地稅部門直接收繳處理；

審計(jì)查出被審計(jì)單位有隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的非稅收入的，建議由財(cái)政部門直接收繳處理；

審計(jì)查出被審計(jì)單位有隱瞞、截留應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益的，建議由國(guó)有資產(chǎn)管理部門直接收繳處理；

對(duì)拒不接受審計(jì)決定并與同級(jí)財(cái)政有撥款關(guān)系的被審計(jì)單位，建議財(cái)政部門在預(yù)算安排和預(yù)算調(diào)整時(shí)抵繳。2100433B

一、提高審計(jì)人員的素質(zhì)，遵守審計(jì)定性的原則。

審討人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員只有具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，具有良好的職業(yè)道德，才能依法對(duì)被審單位作出正確的審計(jì)定性。所以.努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是規(guī)范審計(jì)定性的前提。

審計(jì)定性原則是用來(lái)約束審計(jì)定性行為.防止審計(jì)人員在審計(jì)定性過(guò)程中主觀隨意、脫離客觀的基本要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在適用國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)各種證據(jù)進(jìn)行審計(jì)定性過(guò)程中，應(yīng)遵守以下三個(gè)原則：

1.審計(jì)證據(jù)充分原則。審計(jì)證據(jù)是進(jìn)行審計(jì)定性工作的基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員只有獲取了充分的、可靠的、相關(guān)的證據(jù).才能對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為作出正確的定性和切合實(shí)際的審計(jì)處理。

2 審計(jì)依據(jù)明確原則.審計(jì)依據(jù)是進(jìn)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員在對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)定性時(shí)，引用的財(cái)經(jīng)法規(guī)條款應(yīng)具有法律效力，有明確的出處， 條文內(nèi)容與定性事項(xiàng)直接相關(guān)或有直接的參考價(jià)值。如果審計(jì)人員不能用明確的審甘依據(jù)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定， 那么審計(jì)定性就無(wú)法保證準(zhǔn)確性。

3 審計(jì)定性公開(kāi)原則。這是綺束審計(jì)定性的重要原則。審計(jì)機(jī)構(gòu)廈審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)定性時(shí)，既要向被審單證公開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)所有的取證材料，也要向被審單位公開(kāi)審計(jì)定性時(shí)所依據(jù)的財(cái)經(jīng)法規(guī)條款及有關(guān)的怯律解釋， 不得隱瞞。貫徹定性公開(kāi)性原則，有利于被審單位監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)查和定性的合法性，從而減少審計(jì)定性的非規(guī)范性，提高審計(jì)定性的質(zhì)量。

二、明確審計(jì)定性的權(quán)力。

明確審計(jì)的最終決定權(quán)是審計(jì)定性工作瓶范化的關(guān)鍵。稅們知道.審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家賦予審計(jì)監(jiān)督祿限的行政機(jī)關(guān)，審計(jì)定性是審計(jì)機(jī)關(guān)j翌力蒔表現(xiàn)，而不是某個(gè)審計(jì)蛆或?qū)徲?jì)人員權(quán)力的表現(xiàn)。審?fù)鰙組及審計(jì)人員只是由審計(jì)機(jī)關(guān)授予檢查權(quán)的臨時(shí)組織，審計(jì)組的職責(zé)就是查明事實(shí)真相，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)檢查情況，提出審計(jì)定性和處理的建議.無(wú)權(quán)進(jìn)行就地拍扳，作出定性處理。審計(jì)的最終定性權(quán)應(yīng)屬于宙計(jì)機(jī)關(guān)。

三、建立審計(jì)定性的程序。

審計(jì)定性程序一般包括以下三個(gè)步驟：第一步.宙計(jì)組提出定性建議。審計(jì)組將各審計(jì)人員收集并記錄在審計(jì)工作底稿上的相關(guān)證據(jù).以審計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行整理、歸髖.并對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行初步定性 即列示定性證據(jù)； 引證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)； 審計(jì)組內(nèi)部辯論：最后提出審討定性建議。

第二步，征求被審單位的意見(jiàn) 審計(jì)組在直審計(jì)機(jī)燕提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)征求被審單位的意見(jiàn)，以求得被審單位對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)定性的認(rèn)可 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的補(bǔ)充或?qū)徲?jì)定性的異議。

第三步， 正式作出審計(jì)定性。審計(jì)機(jī)關(guān)在接到審計(jì)組提交的有關(guān)材料之后， 應(yīng)廈時(shí)召開(kāi)專門會(huì)議， 聽(tīng)?。簩徲?jì)組的匯報(bào)，審核審計(jì)組的定性依據(jù)、證據(jù)和定性用語(yǔ)的準(zhǔn)確性，討論被審單位的意見(jiàn)，最后作出正式定性。

四、規(guī)范審計(jì)定性的用語(yǔ)。

審計(jì)定性是以書(shū)面語(yǔ)言來(lái)表達(dá)審計(jì)結(jié)果的， 文字是否通俗.語(yǔ)言是否確切.措詞是否嚴(yán)謹(jǐn)，在一定程度上關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)定性用語(yǔ)缺乏規(guī)范是宙壬上定性中較為突出的問(wèn)題。從一些審計(jì)報(bào)告來(lái)看， 審計(jì)定性用語(yǔ)十分廣泛，如隱瞞、截留 挪用、轉(zhuǎn)移、虛列等用語(yǔ)，有大有小，有重有輕 但究竟孰重孰輕沒(méi)有法律解釋和規(guī)定.缺乏明確的界定。這不可避免地會(huì)出現(xiàn)審計(jì)定性不夠嚴(yán)肅不失之偏頗的情況。所以規(guī)范審計(jì)定性的用語(yǔ).對(duì)保證審計(jì)定性的嚴(yán)肅性和提高審計(jì)質(zhì)量是十分重要的。