審計組織控制

審計組織控制是指設(shè)立審計質(zhì)量控制機構(gòu)或人員，依據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，通過一定程序?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)部門的質(zhì)量項目提出要求，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的活動，并進行經(jīng)常的檢查和監(jiān)督，組織協(xié)調(diào)質(zhì)量控制過程中的信息溝通等。

審計控制是通過審計活動對運用組織資源的業(yè)務(wù)活動的一種控制或者是業(yè)務(wù)控制的一種再控制，旨在使之符合組織的目標(biāo)。其特點可以概括如下：

審計控制目標(biāo)

1、審計控制的目標(biāo)是合規(guī)性和效益性，通過審計控制使組織中納入審計控制范圍的業(yè)務(wù)活動提高合規(guī)性和效益性水平。

審計控制內(nèi)容

2、審計控制的內(nèi)容是組織的業(yè)務(wù)活動，而不僅僅是財務(wù)活動；只要這些活動利用組織的資源，而不僅僅是資金、資產(chǎn)。

審計控制方式

3、審計控制的方式是過程式的，包括事前事中事后；而不是僅僅是結(jié)果式的、事后的。

審計控制范圍

4、審計控制的范圍不僅僅是業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，更主要的是結(jié)果產(chǎn)生的機制。

審計控制性質(zhì)

5、審計控制的性質(zhì)是一種重點控制，而不是全面控制。納入審計控制范圍的是組織的重大項目、大額資金、重要資產(chǎn)、資源。審計控制遵循重要性原則。

審計組織管理是對建立審計業(yè)務(wù)機構(gòu)、組織審計人員隊伍和組織審計業(yè)務(wù)工作所采取的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等手段和措施的總稱。它是通過組織手段，協(xié)調(diào)審計組織機構(gòu)內(nèi)部、審計組織與審計環(huán)境之間的關(guān)系，以保證審計業(yè)務(wù)活動的效果。具體地說，也就是按照審計業(yè)務(wù)任務(wù)的需要，設(shè)立專業(yè)性審計業(yè)務(wù)組織機構(gòu)，協(xié)調(diào)開展審計業(yè)務(wù)活動，從而完成審計任務(wù)。

(1)審計組織管理是提高審計業(yè)務(wù)管理有效性的保證。任何業(yè)務(wù)活動都離不開組織機構(gòu)和人員，審計業(yè)務(wù)組織是開展審計業(yè)務(wù)活動的主體。審計組織管理構(gòu)成了審計業(yè)務(wù)指揮系統(tǒng)的重要組成部分，它是審計業(yè)務(wù)活動順利開展的組織保證。審計業(yè)務(wù)活動的開展是通過組織來實現(xiàn)的，組織內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)活動也是靠組織來實施的，可見，審計業(yè)務(wù)活動無一不是靠審計組織來實現(xiàn)的。

(2)審計組織管理有利于增強組織機構(gòu)的效率。審計組織管理是為了更好地進行審計工作，為提高審計質(zhì)量服務(wù)的。加強審計組織管理的目的是優(yōu)化審計組織，利用系統(tǒng)的管理思想和管理方式，合理地組織審計工作，提高審計的效率和審計工作質(zhì)量。

(3)審計組織管理可以促進審計人員進一步明確審計組織的目標(biāo)。審計組織的職能范圍和任務(wù)的總目標(biāo)，是審計組織業(yè)務(wù)職能機構(gòu)和審計人員的共同目標(biāo)。加強審計業(yè)務(wù)管理的過程，也就是審計組織按照統(tǒng)一指揮和綜合協(xié)調(diào)的過程，統(tǒng)一內(nèi)部審計業(yè)務(wù)機構(gòu)和審計人員行為的過程。

第一， 審計控制的范圍是業(yè)務(wù)活動，而業(yè)務(wù)活動的改進是產(chǎn)生效益的源泉。

審計控制不局限于財務(wù)活動，而是利用組織資金、資產(chǎn)、資源的業(yè)務(wù)活動。而提高效益、創(chuàng)造效益正和業(yè)務(wù)流程改進、業(yè)務(wù)控制優(yōu)化緊密相關(guān)。只有在對組織業(yè)務(wù)及其控制深入研究與把握的基礎(chǔ)上，才有可能發(fā)現(xiàn)效益提高之源，為找到創(chuàng)造效益之路打下基礎(chǔ)。

第二，審計控制的方式是過程式的，只有這樣才能發(fā)揮預(yù)防控制的作用，切實提高效益。

與“結(jié)果式審計”只是檢查和評價不同，“過程式審計”在檢查和評價之外，更好地體現(xiàn)了審計的預(yù)防控制職能，并通過控制職能的履行，促進了效益的提高或直接創(chuàng)造了效益。其道理在于，在過程審計中，把原來結(jié)果審計中的審計依據(jù)變成了審計對象。例如，在建設(shè)項目全過程審計中，作為工程結(jié)算審計（結(jié)果審計）依據(jù)的招標(biāo)文件、工程合同等資料在工程全過程審計中變成了審計的對象，這就使得招標(biāo)文件、施工合同中對于建設(shè)方的不利因素得以避免，使得工程造價在招投標(biāo)階段得到有效控制。

“過程式審計”可以在過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中存在的潛在風(fēng)險，做到規(guī)范管理、防范于未然；可以通過對管理過程的控制來實現(xiàn)效益。而“結(jié)果審計”作為一種事后的檢查，只能發(fā)現(xiàn)過去業(yè)務(wù)活動中已經(jīng)存在的問題，雖然可以起到一定的警示作用，但是，如果采取這種方式來開展效益審計，那么，審計所能帶來的效益就大打折扣甚至于事無補。所以說，“過程式審計”能夠解決“結(jié)果式審計”所不能解決的問題?！斑^程式審計”更有利于效益審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

“過程式審計”融入了“事前審計”、“事中審計”的成分，變事后檢查為事前控制，變“事后沒辦法”為“事前有辦法”，才有效益之產(chǎn)生。而對于事前、事中審計的認(rèn)識，目前，仍然存在著分歧。分歧主要在于：開展事前、事中審計是否有越位之嫌？本文認(rèn)為，只要堅持這樣一條原則就夠了，即：在過程式效益審計中，必須堅持由業(yè)務(wù)管理方（被審計方）先提出意見或方案，審計方再進行審計。不能因為是效益審計就共同商量或先行提出意見，那更象是咨詢而不是審計。例如，在工程全過程審計中，對于施工方提交的工程洽商，必須堅持先由工程管理方初步審核，再由審計方審計，而不能管理方先來征求審計方意見再做初步審核。

第三，審計控制更加關(guān)心機制的解決，而機制解決才是提高效益的根本之策。

審計控制要使得組織業(yè)務(wù)活動提高合規(guī)性和效益性水平，而這種提高往往是通過建立機制而不是個案解決的。而且這種機制往往不是通過組織部門內(nèi)部控制機制所能夠解決的。一般而言，如果通過部門內(nèi)部控制機制就能夠達到組織合規(guī)性和效益性目標(biāo)，就無須通過審計控制這一方式。審計控制的實施，從機制上解決了提高效益的根本之策，能夠更好地實現(xiàn)效益審計目標(biāo)。2100433B