稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)提示與防控策略

本書以稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)為主題，全面梳理了在稅務(wù)稽查工作中選案立案、檢查程序、審理程序、案卷管理和案卷復(fù)查等各個(gè)環(huán)節(jié)中容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合大量實(shí)際案例，分析了現(xiàn)行法律及稅收政策的相關(guān)規(guī)定和實(shí)際運(yùn)用中的問題癥結(jié)，提出了切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，旨在降低稅務(wù)稽查工作中的風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以利于稅務(wù)稽查規(guī)范安全地進(jìn)行，對各級稅務(wù)稽查人員具有很好的參考作用，是成功防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的必備工具。

第一篇

緒　論

第一章　稅務(wù)稽查的法律地位/3

第一節(jié)　稅務(wù)稽查的法律內(nèi)涵/3

第二節(jié)　稅務(wù)稽查的法律地位/4

第二章　稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀/7

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)/7

第二節(jié)　稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀/8

第三章　防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性/11

第一節(jié)　稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防控迫在眉睫/11

第二節(jié)　防控稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)策略/13

第二篇

選案和立案程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略

第四章　選案程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/17

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/17

第二節(jié)　防控策略/19

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/24

附錄1　選案程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/28

第五章　立案程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/29

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/29

第二節(jié)　防控策略/32

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/34

附錄2　立案程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/37

第三篇

檢查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略

第六章　啟動(dòng)檢查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/41

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/41

第二節(jié)　防控策略/44

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/46

附錄3　啟動(dòng)檢查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/49

第七章　實(shí)施稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/50

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/50

第二節(jié)　防控策略/55

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/59

附錄4　實(shí)施稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/63

第八章　收集固定證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/64

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/64

第二節(jié)　防控策略/69

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/76

附錄5　收集固定證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/79

第九章　審查分析判斷證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/80

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/80

第二節(jié)　防控策略/82

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/87

附錄6　審查分析判斷證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/90

第十章　判定檢查結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/91

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/91

第二節(jié)　防控策略/94

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/96

附錄7　判定檢查結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/101

第十一章　撰寫稽查報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/102

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/102

第二節(jié)　防控策略/105

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/111

附錄8　撰寫稽查報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/117

第四篇

審理程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略

第十二章　稽查案件審理的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/121

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/121

第二節(jié)　防控策略/125

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/130

附錄9　稽查案件審理的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/135

第十三章　重大案件審理的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/136

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/136

第二節(jié)　防控策略/140

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/145

附錄10　重大案件審理的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/148

第十四章　作出重大案件審理決定的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/149

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/149

第二節(jié)　防控策略/151

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/156

附錄11　作出重大案件審理決定的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/160

第十五章　中止稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/161

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/161

第二節(jié)　防控策略/164

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/165

附錄12　中止稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/170

第十六章　撰寫稅務(wù)處理決定書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/171

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/172

第二節(jié)　防控策略/174

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/180

附錄13　撰寫稅務(wù)處理決定書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/184

第十七章　撰寫稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略　/185

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/185

第二節(jié)　防控策略/187

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/192

附錄14　撰寫稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書的風(fēng)險(xiǎn)和

防控策略圖示/196

第十八章　撰寫稅務(wù)行政處罰決定書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/197

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/197

第二節(jié)　防控策略/199

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/206

附錄15　撰寫稅務(wù)行政處罰決定書的風(fēng)險(xiǎn)和

防控策略圖示/210

第十九章　送達(dá)文書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/211

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/211

第二節(jié)　防控策略/214

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/220

附錄16　送達(dá)文書的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/222

第二十章　移送涉稅刑事案件的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/223

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/223

第二節(jié)　防控策略/226

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/230

附錄17　移送涉稅刑事案件的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/235

第五篇

案卷管理程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略

第二十一章　稅務(wù)稽查資料歸檔的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/239

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/239

第二節(jié)　防控策略/242

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/244

附錄18　稅務(wù)稽查資料歸檔的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/247

第二十二章　案卷保管使用借閱的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/248

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/248

第二節(jié)　防控策略/251

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/253

附錄19　案卷保管使用借閱的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/255

第六篇

案件復(fù)查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略

第二十三章　復(fù)查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/259

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/259

第二節(jié)　防控策略/263

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/265

附錄20　復(fù)查程序的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/268

第二十四章　終結(jié)復(fù)查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略/269

第一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)提示/269

第二節(jié)　防控策略/271

第三節(jié)　具體案例實(shí)證分析/272

附錄21　終結(jié)復(fù)查的風(fēng)險(xiǎn)和防控策略圖示/277

第七篇

全局性風(fēng)險(xiǎn)防控策略

第二十五章　稅務(wù)稽查的全局性風(fēng)險(xiǎn)防控策略/281

第一節(jié)　稅務(wù)稽查切忌暴露自身的問題/281

第二節(jié)　稅務(wù)稽查要防控征管層面的風(fēng)險(xiǎn)/284

第三節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)防控策略/285

第四節(jié)　具體案例實(shí)證分析/286

參考文獻(xiàn)/289

后?　記/291 2100433B

從稅務(wù)律師視角，提示稅務(wù)稽查法律風(fēng)險(xiǎn)，通過大量實(shí)務(wù)案例，總結(jié)提煉防控策略

《稅務(wù)稽查與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避技巧實(shí)務(wù)全書》由中國法制出版社出版。

根據(jù)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，可以將其劃分為證據(jù)性風(fēng)險(xiǎn)、行為性風(fēng)險(xiǎn)和潛在性風(fēng)險(xiǎn)三類。

(一)證據(jù)性風(fēng)險(xiǎn)。是指書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)或證人證言不真實(shí)、不充分或不合法，證據(jù)間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，證據(jù)的證明力弱，由此帶來的稽查風(fēng)險(xiǎn)。例如沒有對證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真鑒別，出現(xiàn)了偽證和假證;賬面上存在重大疑點(diǎn)，與同行業(yè)相比，或與企業(yè)以往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在著涉稅違法的重大疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無問題的結(jié)論;稽查機(jī)構(gòu)認(rèn)為作出稽查意見的證據(jù)已充分可靠，但與行政復(fù)議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距，以致在行政復(fù)議中不得不撤銷或變更行政決定，在行政訴訟中往往敗訴。

(二)行為性風(fēng)險(xiǎn)。是指應(yīng)該作為而不作為，不該作為而亂作為，可能受到行政責(zé)任或法律追究的風(fēng)險(xiǎn)。例如重實(shí)體、輕程序，執(zhí)法文書不到位;違反稽查取證法定程序，從而影響證據(jù)的合法性和證明力;被查對象故意讓財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證發(fā)生錯(cuò)誤，但檢查時(shí)仍然未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)表無問題的結(jié)論;濫用自由裁量權(quán)，處罰顯失公正;適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章錯(cuò)誤;索賄受賄、玩忽職守或徇私舞弊，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，甚至通風(fēng)報(bào)信助其逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，造成不補(bǔ)、少補(bǔ)稅款，可能被追究行政或刑事責(zé)任;稽查監(jiān)督管理部門沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的稽查管理制度，選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工協(xié)作不到位，導(dǎo)致稅務(wù)稽查行為失范;稅務(wù)檢查事后因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次偷稅。

(三)潛在性風(fēng)險(xiǎn)。是指被稽查對象經(jīng)營理念、經(jīng)營狀況、法律環(huán)境、行業(yè)性質(zhì)等方面的固有特點(diǎn)，引發(fā)的稅務(wù)稽查處理意見不當(dāng)?shù)目赡苄?。例如被稽查對象的管理層為幾個(gè)投機(jī)取巧、不愿守法經(jīng)營的成員所左右，或者財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，則會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)大大提高;當(dāng)企業(yè)遭受來自各方面的異常壓力，急欲達(dá)到期望的經(jīng)濟(jì)利益或滿足特定的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)就相對較大;臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜交易，如銷售收入大幅度下降、突擊性資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)方之間的商品購銷、資金往來、費(fèi)用分擔(dān)等交易價(jià)格明顯低于或高于市場的交易等，往往是被稽查對象在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目、被誤記或漏記的交易和事項(xiàng)，例如營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外收入、銷貨退回、銷售折扣與折讓、按權(quán)益法核算投資收益等，與之相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)也較大;涉稅賬戶余額越大，企業(yè)性質(zhì)越復(fù)雜，稽查人員產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性也越大。

(一)部分稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。稅務(wù)稽查人員重視稅法而忽視了會(huì)計(jì)法，從而影響查賬水平;忽視稅收相關(guān)程序性法律，往往偏重于查賬技巧的學(xué)習(xí)研究，缺乏對《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《刑法》以及相關(guān)司法解釋的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致稽查人員取證不足、違法取證、越權(quán)取證，或取得的證據(jù)經(jīng)不起復(fù)議或訴訟的考驗(yàn)，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理決定被撤銷或行政訴訟敗訴。

(二)部分稽查人員法紀(jì)觀念不強(qiáng)。法紀(jì)觀念淡薄、職業(yè)道德水平不高和價(jià)值觀念錯(cuò)位，將直接導(dǎo)致稅務(wù)稽查人員放松思想警惕，忽視世界觀改造，成為導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)最根本的動(dòng)因。作為稅務(wù)稽查人員，如果不能擺正自己的位置，經(jīng)受不住種種誘惑甚至以身試法，將大大增加稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)部分納稅人依法納稅意識淡薄。受傳統(tǒng)稅收文化和社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，部分納稅人依法納稅意識薄弱。為了達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，極力對稅負(fù)避重就輕，在財(cái)務(wù)賬、證上做文章。面對稅務(wù)檢查則可能通過非法途徑逃避、抵制，如找關(guān)系、行賄、威脅、暴力抗稅等，客觀上促使稅務(wù)稽查人員走上違法違紀(jì)之路。

(四)稅務(wù)稽查有效監(jiān)管制度缺失。稅務(wù)稽查部門缺乏執(zhí)法監(jiān)督的有效監(jiān)管制度，缺乏守法守紀(jì)的制度環(huán)境和人文環(huán)境，上級監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級監(jiān)督太軟，社會(huì)監(jiān)督太淺，對違法違紀(jì)情況懲罰不力，對守法守紀(jì)表率表彰不夠，日常宣傳和培訓(xùn)教育不足，加上市場經(jīng)濟(jì)帶來的誘惑和個(gè)人缺乏思想修煉，以致少數(shù)干部出現(xiàn)世界觀、人生觀、價(jià)值觀蛻變，成為個(gè)別稽查人員違法違紀(jì)的重要誘因。

(五)行政干預(yù)導(dǎo)致稽查人員無所適從。由于“官本位”思想的影響，稅收法治與人治并存的局面仍然客觀存在。個(gè)別行政領(lǐng)導(dǎo)特權(quán)意識很強(qiáng)，在缺乏有效監(jiān)督制約和行政倫理失范的情況下，他們常常以招商引資、優(yōu)化環(huán)境等為由，或者對重點(diǎn)納稅戶采取保護(hù)政策，或者為親友說情，干預(yù)稅務(wù)稽查執(zhí)法，致使稅務(wù)稽查人員工作被動(dòng)，無所適從，無法正常行使稽查權(quán)利。由此造成的風(fēng)險(xiǎn)，成為稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的重大隱患。以補(bǔ)代罰、以罰代刑等情形的出現(xiàn)，除了稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部利益因素驅(qū)使以外，主要還是受外界力量特別是行政力量干預(yù)所致。