同級財政預(yù)算執(zhí)行審計

1.處理好“四個關(guān)系”，是“同級審”順利開展的前提。一是處理好審計與政府的關(guān)系，始終不渝地在政府領(lǐng)導(dǎo)下開展“同級審”工作。二是處理好審計與人大的關(guān)系，主動匯報，多聽意見。三是處理好與被審計單位的關(guān)系，爭取有關(guān)部門的配合和支持。各級審計機(jī)關(guān)以積極主動的工作態(tài)度，向被審計單位講明審計的法律依據(jù)和工作安排，征求他們的意見；四是處理好審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的關(guān)系，充分調(diào)動各方面工作的積極性。政府部門認(rèn)真采納審計建議后，應(yīng)該確保審計處理決定落到了實處，例如未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的單位，應(yīng)如實上繳；超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各種獎金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)等違規(guī)問題能得到切實糾正；追回多支付的征地補(bǔ)償費(fèi)等。對違法亂紀(jì)人員應(yīng)移交司法和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查處，對被查出有私設(shè)“小金庫”等嚴(yán)重違紀(jì)行為的單位，對其相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)的處分等，嚴(yán)肅法紀(jì)，使審計結(jié)果落到實處。

2.積極探索同級審工作的新取向。

同級審不僅要著眼于查處預(yù)算收支中的違法違紀(jì)問題，更要著眼于執(zhí)行國家財政政策情況，關(guān)注預(yù)算分配是否體現(xiàn)公平與效率原則，抓住財政支出、內(nèi)控制度的審計重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向在審計真實合法性的基礎(chǔ)上，著重審計財政和預(yù)算執(zhí)行單位是否按公共財政要求優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)支出，講究財政投資績效；從注重具體收支活動審計，轉(zhuǎn)向著重審計有否建立健全嚴(yán)格的財政預(yù)算管理制度。審計有否逐步將非稅性收入納入預(yù)算管理，有否按部門預(yù)算管理原則設(shè)計預(yù)算科目，有否真正推行政府采購和招標(biāo)制度等，將體現(xiàn)政府職能的收支統(tǒng)一納入預(yù)算管理；從注重經(jīng)常性預(yù)算審計轉(zhuǎn)向經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算審計并重，從經(jīng)濟(jì)、效率、效果的角度審計建設(shè)性預(yù)算支出是否依法執(zhí)行預(yù)算，有無重復(fù)建設(shè)，分析其對發(fā)展經(jīng)濟(jì)的作用。

3.擴(kuò)大同步審計范圍。

繼續(xù)抓好已開展的專項資金同步審計，反映專項資金的籌集、分配和到位情況，揭露具體使用中存在的問題。開展對預(yù)算分配資金逐塊進(jìn)行周期性同步審計，對每塊資金分配、使用情況進(jìn)行評價，提出預(yù)算資金分配合理和績效的意見。 2100433B

1.同級審的指導(dǎo)思想沒有真正到位。表現(xiàn)為總體上還沒有跳出原財務(wù)收支審計的框框，注意微觀方面的問題較多，反映宏觀方面的問題相對較少，提出糾正性措施較多。建設(shè)性意見相對較少，缺乏整體性和宏觀性。沒有真正確立起核實收支，摸清家底，把真實性放到第一位的思想觀念；沒有真正確立起抓重點(diǎn)部位，評內(nèi)控制度的思想觀念；沒有真正確立起注意大宗資金走向，分析合法、效益情況的思想觀念；沒有真正確立起運(yùn)用審計監(jiān)督促進(jìn)財政管理的思想觀念，偏重于查幾個違紀(jì)問題。

2.執(zhí)法力度不夠。在實施“同級審”過程中，一些地區(qū)還存在著對一些重點(diǎn)項目、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位的審計深度不夠，揭露的問題不多，或者雖查出一些問題，但卻是表面性的問題，隱性的、深層次的問題沒能看到。

3.同級審制度建設(shè)明顯滯后。主要表現(xiàn)在：二是同級審制度建設(shè)落后于其他審計。對同級審的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)、審計人員應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任以及如何防范審計風(fēng)險等方面都沒有很好的制度加以規(guī)范；二是《審計法》規(guī)定的同級審和實際操作存在矛盾。從理論上看，同級審應(yīng)包括本級財政的收入和支出兩個方面，但在實際操作中，往往收入方面的資料不全面。地方財政收入中有一塊與國稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)有關(guān)，增值稅屬地方財政收入為25%部分，其征收和理由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)，而審計機(jī)關(guān)不能對本級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計。國稅入庫、提退代征手續(xù)費(fèi)等情況無法審計核實，成為監(jiān)督的盲區(qū)，造成同級審的資料和審計結(jié)果不完整。目前稅收等財政收入審計，更多采用專項審計調(diào)查方式，主要揭露征管部門存在的突出問題，促進(jìn)深化征管體制改革。

4.政府行為與財政部門行為難以界定?！额A(yù)算法》規(guī)定，各級預(yù)算由本級政府組織執(zhí)行，具體工作由本級財政部門負(fù)責(zé)。但財政是政府的財政，預(yù)算執(zhí)行得好壞是考核政府政績的主要方面。目前，相當(dāng)一部分違規(guī)問題是政府行為，審計機(jī)關(guān)又在政府領(lǐng)導(dǎo)之下，這就使得對本級財政的審計受到局限。同級審中發(fā)現(xiàn)的地方財政行為不規(guī)范和違紀(jì)問題，往往與本級政府的財政意志、政府行為、地方利益有關(guān)，地方審計機(jī)關(guān)要體現(xiàn)獨(dú)立審計監(jiān)督權(quán)確實很難。審計難，處理更難，根據(jù)現(xiàn)行審計程序要求，同級財政預(yù)算執(zhí)行審計所形成的報告，一般要經(jīng)同級政府行政首長認(rèn)可，并尊重財稅部門的意見，而財政部門的行為大多以政府授意為托詞，致使審計實踐中難以區(qū)分是政府行為還是財政部門行為。事實上即使是財稅部門的自身行為，只要符合地方利益，審計也很難糾正，其至無法做到如實向上級審計機(jī)關(guān)反映。因而，財政部門越權(quán)行為得不到充分揭露，審計的監(jiān)督作用沒有得到有效的發(fā)揮。

5.傳統(tǒng)審計內(nèi)容未能適應(yīng)財稅制度改革的變化。審計仍停留在手工查帳的水平，這將越來越嚴(yán)重地制約著“同級審”工作的順利開展和進(jìn)一步深化，有計劃、有步驟地推動審計信息化建設(shè)，盡快實現(xiàn)審計方法由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代技術(shù)型轉(zhuǎn)變是當(dāng)務(wù)之急。

財政預(yù)算執(zhí)行情況審計指的是對國務(wù)院各部門和地方各級政府是否積極組織收入、是否及時合理地?fù)芨顿Y金并不斷地組織財政預(yù)算收支平衡的審計。

審計的主要內(nèi)容是：（1）審查預(yù)算執(zhí)行情況報告的合理性、真實性；（2）審查預(yù)算收入的完成進(jìn)度是否達(dá)到計劃要求，分析預(yù)算收入大幅度增減的原因；（3）審查預(yù)算支出是否嚴(yán)格按照國家預(yù)算執(zhí)行，進(jìn)度是否與計劃一致。審查預(yù)算支出超支或未完成計劃的原因；（4）審查并評價被審單位組織預(yù)算收支平衡的措施是否切實可行及其實施效果；（5）查核動用預(yù)備費(fèi)是否適當(dāng)，手續(xù)是否完備；（6）查核救災(zāi)款的支出有無虛報冒領(lǐng)、挪用、侵占現(xiàn)象；（7）審查財政結(jié)余資金是否真實、正確，是否做到了收支平衡；財政結(jié)算資金是否按規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，往來資金是否合理。（8）審查預(yù)算外資金是否有健全的管理和監(jiān)督制度；來源是否符合國家的有關(guān)政策規(guī)定；有無濫支濫用，違反財經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象，有無利用預(yù)算外資金搞違法經(jīng)濟(jì)活動的情況。

(一)進(jìn)一步完善預(yù)算管理體制，夯實預(yù)算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進(jìn)其強(qiáng)化效益觀念，加強(qiáng)財政資金管理；突出各預(yù)算部門全部財政收支和財務(wù)狀況的重點(diǎn)審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀(jì)行為；建立預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算執(zhí)行審計范圍的深度，使預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計基礎(chǔ)上，有效降低審計風(fēng)險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點(diǎn)和審計機(jī)關(guān)現(xiàn)實工作情況，有重點(diǎn)地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計力度，加強(qiáng)財政轉(zhuǎn)移支付的資金審計，促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財政資金轉(zhuǎn)移到那，預(yù)算執(zhí)行審計就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高審計報告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實準(zhǔn)確性以及專項資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達(dá)到預(yù)期使用效果的重要事項。

(二)提高預(yù)算執(zhí)行審計的獨(dú)立性

1.增加“上審下” 的預(yù)算執(zhí)行審計力度。目前預(yù)算執(zhí)行審計基本上是按照審計權(quán)限劃分，實行的是對同級財政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計。針對審計機(jī)關(guān)目前現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)卦趯徲嫏C(jī)構(gòu)中增加垂直管理機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大“上審下” 的審計面。“上審下” 的審計機(jī)構(gòu)無論在人員、經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)都獨(dú)立于被審計單位，具有較高的獨(dú)立性，審計受干擾少，審計質(zhì)量較高，能較好地控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

2，以立法的形式保障預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)。以云南省預(yù)算執(zhí)行審計的情況看，預(yù)算執(zhí)行審計在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預(yù)算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時也獲得了預(yù)算執(zhí)行審計的專項經(jīng)費(fèi)，這在一定程度上保障了預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)足額到位和預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)相對獨(dú)立。但從發(fā)展的眼光看，預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)來源方式，可以考慮實行中央財政預(yù)算單列垂直管理的經(jīng)費(fèi)保障體制。中央與地方各級財政預(yù)算執(zhí)行審計機(jī)關(guān)的審計經(jīng)費(fèi)統(tǒng)-N人中央財政預(yù)算，并單獨(dú)列報。取消預(yù)算執(zhí)行審計經(jīng)費(fèi)與預(yù)算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預(yù)算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計委員會，對全國財政預(yù)算執(zhí)行審計機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核與管理。

3.實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨(dú)立性?，F(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位沒有實行定期輪換制，有的財政預(yù)算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一干多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會影響其獨(dú)立性，而導(dǎo)致審計風(fēng)險。因此，我國應(yīng)該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗，實行預(yù)算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預(yù)算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預(yù)算執(zhí)行審計人員的獨(dú)立性，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

(三)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預(yù)算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預(yù)算法》等進(jìn)行修改和補(bǔ)充，以更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以法律的形式強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險實現(xiàn)時相關(guān)責(zé)任的確認(rèn)和處理，把預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險控制作為核心內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行審計工作質(zhì)量。

1.建立預(yù)算執(zhí)行審計項目公開和預(yù)算執(zhí)行審計

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預(yù)算執(zhí)行審計項目公示，審計機(jī)關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進(jìn)一步征求對預(yù)算執(zhí)行審計計劃和預(yù)算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預(yù)算執(zhí)行審計計劃工作會議進(jìn)行討論和確定，下年初這些民選預(yù)算執(zhí)行審計項目將與其他預(yù)算執(zhí)行審計項目一起在年度預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項目，將列入審計機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計。第三，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開后，審計機(jī)關(guān)通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時處理信息反饋結(jié)果，努力改進(jìn)工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開的風(fēng)險防范機(jī)制。

第一，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開的質(zhì)量控制體系，包括預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及審計結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預(yù)算執(zhí)行審計公開風(fēng)險預(yù)警機(jī)制及補(bǔ)救機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應(yīng)措施，以降低預(yù)算執(zhí)行審計公開的風(fēng)險。第三，明確各級機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責(zé)任，實行預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果公開責(zé)任追究制度。

(四)健全和完善預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系

健全和完善的預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系，是防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的保障。預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預(yù)算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預(yù)算審計工作計劃控制是審計機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當(dāng)年度預(yù)算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預(yù)算執(zhí)行審計人員和時間。預(yù)算執(zhí)行審計計劃控制，應(yīng)當(dāng)先建立預(yù)算執(zhí)行審計對象和預(yù)算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行審計人員休假、培訓(xùn)和輪崗等多種因素下對當(dāng)年度的預(yù)算執(zhí)行審計項目做好詳細(xì)的人員和時間安排。通過科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制。

建立預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進(jìn)行控制。預(yù)算執(zhí)行審計對象風(fēng)險控制的具體辦法：第一， 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有管轄范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行審計對象進(jìn)行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風(fēng)險狀態(tài)；其次，在年度預(yù)算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風(fēng)險的合理性，根據(jù)風(fēng)險狀態(tài)確定預(yù)算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準(zhǔn)備階段根據(jù)調(diào)查情況對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險進(jìn)行調(diào)整或確認(rèn)；最后，在小組審計終結(jié)階段應(yīng)當(dāng)重新對預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險做出最后一次評估，以確認(rèn)本次預(yù)算執(zhí)行審計之初風(fēng)險確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預(yù)算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險評價數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行審計對象的風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風(fēng)險評估失誤而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算執(zhí)行審計結(jié)論，從而引發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。

3.預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量檢查復(fù)核控制。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行審計工作的檢查和復(fù)核，檢查復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于預(yù)算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任。該機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)，是對預(yù)算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調(diào)整事項、預(yù)算執(zhí)行審計意見及處理決定等進(jìn)行最后復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)該編制關(guān)于檢查復(fù)核情況及其結(jié)果的書面報告。在檢查復(fù)核過程中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與被復(fù)核部門對復(fù)核結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)討論。同時審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)機(jī)制和程序，來解決復(fù)核人員與被復(fù)核部門之間的爭議。

4.預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究控制。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算執(zhí)行審計責(zé)任追究機(jī)構(gòu)并建立相應(yīng)的制度，明確違反預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量控制的具體行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及和責(zé)任處理方式。通過責(zé)任追究將使預(yù)算執(zhí)行審計人員的個人目標(biāo)和審計機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計方法和手段以控制預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險

先進(jìn)的預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計目標(biāo)和審計對象，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ鳛榛A(chǔ)，用風(fēng)險控制意識貫穿整個預(yù)算執(zhí)行審計過程，在預(yù)算執(zhí)行審計中采用賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢⑦@些方法結(jié)合起來綜合運(yùn)用，達(dá)到最終的預(yù)算執(zhí)行審計目的，以降低預(yù)算執(zhí)行審計風(fēng)險。