《預算會計》2018版圖書

• 第一篇總論

• 第二篇財政總預算會計

• 第三篇行政單位會計

• 第四篇事業(yè)單位會計

• 參考文獻

本書以現(xiàn)行的《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》及財政部制定發(fā)布的《政府收支分類科目》為政策依據(jù)，結(jié)合預算會計的理論知識編寫而成。按照國庫集中支付制度改革、政府收支分類改革、部門預算制度和政府采購制度等新政策對預算管理與會計核算的新要求，將新政策、新制度融入其中，把新的制度變化與預算會計知識體系有機地結(jié)合起來，邏輯清晰，會計核算實例多，既系統(tǒng)全面，又新穎實用，便于學生學習和掌握。

作者:賀蕊莉

出版社:中國人民大學出版社

出版時間:2017年01月

定價￥44.00

開 本：128開

紙 張：膠版紙

包 裝：平裝-膠訂

ISBN：9787300236759

叢書名：教育部經(jīng)濟管理類主干課程教材

所屬分類：圖書>教材>研究生/本科/?？平滩?gt;經(jīng)濟管理類

圖書>管理>會計>預算會計

第一篇 預算會計概述

第一章 預算會計體系與核算基礎(chǔ)知識 /3

第一節(jié) 預算會計體系/3

第二節(jié) 預算會計核算的基礎(chǔ)知識/7

第二篇 事業(yè)單位會計

第二章 事業(yè)單位會計概述 /21

第一節(jié) 什么是事業(yè)單位會計/21

第二節(jié) 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的特點與會計科目設(shè)置/24

第三章 事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算 /29

第一節(jié) 流動資產(chǎn)的管理與核算/29

第二節(jié) 對外投資的核算/44

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算/49

第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算/61

第五節(jié) 待處置資產(chǎn)的核算/65

第四章 事業(yè)單位負債的核算 /70

第一節(jié) 短期負債的核算/70

第二節(jié) 長期負債的核算/80

第五章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算 /84

第一節(jié) 基金的核算/84

第二節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算/88

第六章 事業(yè)單位收入的核算 /96

第一節(jié) 財政補助收入的核算/96

第二節(jié) 事業(yè)收入的核算/98

第三節(jié) 上級補助收入的核算/100

第四節(jié) 附屬單位上繳收入的核算/101

第五節(jié) 經(jīng)營收入的核算/102

第六節(jié) 其他收入的核算/103

第七章 事業(yè)單位支出的核算 /108

第一節(jié) 事業(yè)支出的核算/108

第二節(jié) 上繳上級支出的核算/110

第三節(jié) 對附屬單位補助支出的核算/110

第四節(jié) 經(jīng)營支出的核算/111

第五節(jié) 其他支出的核算/112

第八章 事業(yè)單位會計的期末處理 /116

第一節(jié) 年終清理與結(jié)賬/116

第二節(jié) 會計報表編審/122

第三篇 行政單位會計

第九章 行政單位會計概述 /137

第一節(jié) 特點與任務(wù)/137

第二節(jié) 信息質(zhì)量要求與會計科目設(shè)置/139

第十章 行政單位資產(chǎn)的核算 /144

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的分類與管理/144

第二節(jié) 流動資產(chǎn)的核算/146

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算/164

第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算/178

第五節(jié) 待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資產(chǎn)的核算/184

第十一章 行政單位負債與凈資產(chǎn)的核算 /196

第一節(jié) 負債的核算/196

第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算/205

第十二章 行政單位收入和支出的核算 /217

第一節(jié) 收入的核算/217

第二節(jié) 支出的核算/220

第十三章 行政單位年終清理結(jié)算和會計報表的編審 /226

第一節(jié) 年終清理和結(jié)賬/226

第二節(jié) 會計報表的編審/230

第四篇 財政總預算會計

第十四章 財政總預算會計概述 /243

第一節(jié) 財政總預算會計及其任務(wù)/243

第二節(jié) 財政總預算會計的科目設(shè)置/245

第十五章 財政總預算資產(chǎn)的核算/251

第一節(jié) 財政性存款的核算/252

第二節(jié) 債權(quán)資金的核算/257

第三節(jié) 股權(quán)資金的核算/266

第十六章 財政總預算負債的核算/270

第一節(jié) 流動負債的核算/270

第二節(jié) 非流動負債的核算/277

第十七章 財政總預算凈資產(chǎn)的核算/292

第一節(jié) 基本預算凈資產(chǎn)的核算/292

第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算/296

第十八章 財政總預算收入的核算/301

第一節(jié) 基本預算收入的核算/301

第二節(jié) 其他收入的核算/304

第三節(jié) 轉(zhuǎn)移性收入的核算/306

第四節(jié) 債務(wù)收入的核算/311

第十九章 財政總預算支出的核算/318

第一節(jié) 基本預算支出的核算/318

第二節(jié) 其他支出的核算/322

第三節(jié) 轉(zhuǎn)移性支出的核算/324

第四節(jié) 債務(wù)支出的核算/329

第二十章 財政總預算年終結(jié)賬和會計報表編審/334

第一節(jié) 財政總預算年終結(jié)賬/334

第二節(jié) 財政總預算會計報表編審/340

附錄 預算會計綜合業(yè)務(wù)介紹 /354

主要參考文獻 /3662100433B

預算會計概況

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術(shù)屬性，預算會計和企業(yè)會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務(wù)中，企業(yè)會計常被作為基準用以評價預算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預算會計體系呢？

預算會計預算會計的目標

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標。一般認為基本目標是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務(wù)管理。財務(wù)管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運行良好的政府對各項業(yè)務(wù)活動都進行精確地預算或適當?shù)赜媱?，財?wù)會計制度對經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經(jīng)濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受托責任。公共受托責任存在官僚機構(gòu)對單位負責人的受托責任、行政部門對立法部門的受托責任，政府對公民的受托責任三層受托責任。解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府財務(wù)報告的基石。財務(wù)報表是提供給資源提供人易于評價管理當局受托關(guān)系的報告。公共受托責任強調(diào)對項目受托責任和業(yè)績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當?shù)貓蟾?。業(yè)績計量不應(yīng)受利益關(guān)系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調(diào)客觀性。

預算會計預算會計的控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預算會計恒等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標準。結(jié)果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構(gòu)（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務(wù)資源、相關(guān)負債、剩余權(quán)益或余額及其變動，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標。預算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機構(gòu)或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預算會計通過設(shè)立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務(wù)活動中以逐年或逐個項目為基礎(chǔ)的會計主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)。

2. 預算、撥款和經(jīng)費保留款

公共組織用預算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預算由各級人大負責批準，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。

詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準的逐項撥款作為可用于該年度每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設(shè)置了經(jīng)費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務(wù)會計與管理會計的融合

在公共組織中，財務(wù)會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務(wù)。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經(jīng)濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業(yè)績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務(wù)受托責任方面相互促進和相互補充的。

預算會計資產(chǎn)和負債的確認和計量

公共組織的資產(chǎn)和負債很難進行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計提折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。

公共組織資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負債、雇員養(yǎng)老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區(qū)分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向于擴大他們的責任，導致更大的預算和經(jīng)常的赤字。由于政府會計的計量重點是當期的財務(wù)資源，忽視長期債務(wù)的計量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風險。

預算會計收入和支出的確認和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財務(wù)來源?！斗墙粨Q性交易會計和財務(wù)報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認標準或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認標準。根據(jù)這兩個標準，政府的財產(chǎn)稅可以可靠地估計，并有標的以利于強制執(zhí)行。財產(chǎn)稅可采用應(yīng)計制或修正的應(yīng)計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標準或?qū)μ峁┵Y源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內(nèi)為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補助支出等目的支用的財務(wù)資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟性質(zhì)和按實現(xiàn)的政府職能或社會經(jīng)濟目標進行分類。

預算會計政府會計的硏究方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務(wù)就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計變更對各利益方的影響。目前，我國除了側(cè)重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則制訂提供更多、更好的建議。