預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容簡(jiǎn)介

本書(shū)以現(xiàn)行的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部制定發(fā)布的《政府收支分類(lèi)科目》為政策依據(jù)，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)的理論知識(shí)編寫(xiě)而成。按照國(guó)庫(kù)集中支付制度改革、政府收支分類(lèi)改革、部門(mén)預(yù)算制度和政府采購(gòu)制度等新政策對(duì)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的新要求，將新政策、新制度融入其中，把新的制度變化與預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)體系有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，邏輯清晰，會(huì)計(jì)核算實(shí)例多，既系統(tǒng)全面，又新穎實(shí)用，便于學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握。

• 第一篇總論

• 第二篇財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

• 第三篇行政單位會(huì)計(jì)

• 第四篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

• 參考文獻(xiàn)

作者:賀蕊莉

出版社:中國(guó)人民大學(xué)出版社

出版時(shí)間:2017年01月

定價(jià)￥44.00

開(kāi) 本：128開(kāi)

紙 張：膠版紙

包 裝：平裝-膠訂

ISBN：9787300236759

叢書(shū)名：教育部經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)主干課程教材

所屬分類(lèi)：圖書(shū)>教材>研究生/本科/專(zhuān)科教材>經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)

圖書(shū)>管理>會(huì)計(jì)>預(yù)算會(huì)計(jì)

第一篇 預(yù)算會(huì)計(jì)概述

第一章 預(yù)算會(huì)計(jì)體系與核算基礎(chǔ)知識(shí) /3

第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)體系/3

第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)知識(shí)/7

第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第二章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述 /21

第一節(jié) 什么是事業(yè)單位會(huì)計(jì)/21

第二節(jié) 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)科目設(shè)置/24

第三章 事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算 /29

第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算/29

第二節(jié) 對(duì)外投資的核算/44

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算/49

第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算/61

第五節(jié) 待處置資產(chǎn)的核算/65

第四章 事業(yè)單位負(fù)債的核算 /70

第一節(jié) 短期負(fù)債的核算/70

第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債的核算/80

第五章 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算 /84

第一節(jié) 基金的核算/84

第二節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算/88

第六章 事業(yè)單位收入的核算 /96

第一節(jié) 財(cái)政補(bǔ)助收入的核算/96

第二節(jié) 事業(yè)收入的核算/98

第三節(jié) 上級(jí)補(bǔ)助收入的核算/100

第四節(jié) 附屬單位上繳收入的核算/101

第五節(jié) 經(jīng)營(yíng)收入的核算/102

第六節(jié) 其他收入的核算/103

第七章 事業(yè)單位支出的核算 /108

第一節(jié) 事業(yè)支出的核算/108

第二節(jié) 上繳上級(jí)支出的核算/110

第三節(jié) 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的核算/110

第四節(jié) 經(jīng)營(yíng)支出的核算/111

第五節(jié) 其他支出的核算/112

第八章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)的期末處理 /116

第一節(jié) 年終清理與結(jié)賬/116

第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表編審/122

第三篇 行政單位會(huì)計(jì)

第九章 行政單位會(huì)計(jì)概述 /137

第一節(jié) 特點(diǎn)與任務(wù)/137

第二節(jié) 信息質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)科目設(shè)置/139

第十章 行政單位資產(chǎn)的核算 /144

第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)的分類(lèi)與管理/144

第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的核算/146

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的核算/164

第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的核算/178

第五節(jié) 待處理資產(chǎn)、政府資產(chǎn)和受托資產(chǎn)的核算/184

第十一章 行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算 /196

第一節(jié) 負(fù)債的核算/196

第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算/205

第十二章 行政單位收入和支出的核算 /217

第一節(jié) 收入的核算/217

第二節(jié) 支出的核算/220

第十三章 行政單位年終清理結(jié)算和會(huì)計(jì)報(bào)表的編審 /226

第一節(jié) 年終清理和結(jié)賬/226

第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編審/230

第四篇 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第十四章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 /243

第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及其任務(wù)/243

第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置/245

第十五章 財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算/251

第一節(jié) 財(cái)政性存款的核算/252

第二節(jié) 債權(quán)資金的核算/257

第三節(jié) 股權(quán)資金的核算/266

第十六章 財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算/270

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的核算/270

第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債的核算/277

第十七章 財(cái)政總預(yù)算凈資產(chǎn)的核算/292

第一節(jié) 基本預(yù)算凈資產(chǎn)的核算/292

第二節(jié) 其他凈資產(chǎn)的核算/296

第十八章 財(cái)政總預(yù)算收入的核算/301

第一節(jié) 基本預(yù)算收入的核算/301

第二節(jié) 其他收入的核算/304

第三節(jié) 轉(zhuǎn)移性收入的核算/306

第四節(jié) 債務(wù)收入的核算/311

第十九章 財(cái)政總預(yù)算支出的核算/318

第一節(jié) 基本預(yù)算支出的核算/318

第二節(jié) 其他支出的核算/322

第三節(jié) 轉(zhuǎn)移性支出的核算/324

第四節(jié) 債務(wù)支出的核算/329

第二十章 財(cái)政總預(yù)算年終結(jié)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表編審/334

第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算年終結(jié)賬/334

第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表編審/340

附錄 預(yù)算會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)介紹 /354

主要參考文獻(xiàn) /3662100433B

預(yù)算會(huì)計(jì)概況

由于會(huì)計(jì)具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評(píng)價(jià)預(yù)算會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系呢？

預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。一般認(rèn)為基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門(mén)對(duì)立法部門(mén)的受托責(zé)任，政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過(guò)增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對(duì)政策受托責(zé)任、過(guò)程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的控制

公共組織的特征是“沒(méi)有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。公共組織主要通過(guò)法律（法規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1. 主體和基金

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒(méi)有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過(guò)在理事機(jī)構(gòu)（各級(jí)人大、理事會(huì)）中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來(lái)保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶(hù)體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶(hù)的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來(lái)開(kāi)展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立基金主體來(lái)控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對(duì)基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會(huì)計(jì)的使用，政府存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包含多個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，政務(wù)活動(dòng)中以逐年或逐個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。

2. 預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級(jí)人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計(jì)劃，對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)做出了詳細(xì)專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該年度每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會(huì)計(jì)賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過(guò)撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

在公共組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分。在政府會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來(lái)表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財(cái)政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績(jī)計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們?cè)谡f(shuō)明和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。

預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國(guó)防資產(chǎn)、大量的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)于某些公共組織資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類(lèi)資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類(lèi)資產(chǎn)往往以附注的形式來(lái)披露。

公共組織資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對(duì)交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時(shí)很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會(huì)責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會(huì)計(jì)的計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，忽視長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算會(huì)計(jì)收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過(guò)稅收等非交換性交易對(duì)其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營(yíng)報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類(lèi)。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財(cái)務(wù)來(lái)源?！斗墙粨Q性交易會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：（1）滿(mǎn)足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿(mǎn)足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，政府的財(cái)產(chǎn)稅可以可靠地估計(jì)，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)稅可采用應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制進(jìn)行計(jì)量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿(mǎn)足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。

而公共組織的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為：（1）日常運(yùn)營(yíng)；（2）資本支出；（3）長(zhǎng)期借款本金的償還和支付利息； （4）撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財(cái)務(wù)資源的金額。按國(guó)際貨幣基金組織頒布的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和按實(shí)現(xiàn)的政府職能或社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行分類(lèi)。

預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)的硏究方法

與企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會(huì)計(jì)研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會(huì)所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過(guò)協(xié)商簽訂各利益方都滿(mǎn)意的契約，并確保契約的有效履行。政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來(lái)研究會(huì)計(jì)變更對(duì)各利益方的影響。目前，我國(guó)除了側(cè)重進(jìn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范研究外，還大力提倡政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究，以便對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。