自行建造固定資產(chǎn)自營(yíng)方式

[例3]大同公司自行建造流水線一條，購(gòu)人工程物資的價(jià)款為300000元，支付的增值稅額為51000元，工程領(lǐng)用物資234000元(含稅)，剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資為30000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)為4200元，用銀行存款支付其他各項(xiàng)支出15000元，工程負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息8000元。工程完工交付使用。則會(huì)計(jì)分錄為：

①購(gòu)買(mǎi)工程物資時(shí)：

借：工程物資　351000

貸：銀行存款　351000

②建造流水線，領(lǐng)用物資時(shí)：

借：在建工程　234000

貸：工程物資　234000

③剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：

借：原材料　100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17000

貸：工程物資　117000

④支付工資時(shí)：

借：在建工程　34200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　30000

——福利費(fèi)　4200

⑤支付各項(xiàng)其他支出時(shí)：

借：在建工程　15000

貸：銀行存款　15000

⑥工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息：

借：在建工程　8000

貸：長(zhǎng)期借款　8000

⑦流水線交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　291200

貸：在建工程　291200

自行建造固定資產(chǎn)，從開(kāi)始建造到完工交付使用需經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。為了歸集建造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，合理確定固定資產(chǎn)的建造成本，應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。自建工程耗用的物資一般應(yīng)通過(guò)“工程物資”賬戶核算。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。企業(yè)建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，但它們的會(huì)計(jì)處理有所不同。

如果企業(yè)采用出包方式自行建造固定資產(chǎn)，工程的具體支出在承包單位核算。企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款及工程完工補(bǔ)付價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；出包工程在竣工結(jié)算之前負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。工程完工交付使用時(shí)：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

[例4]某企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

①用銀行存款預(yù)付工程價(jià)款：

借：在建工程　150000

貸：銀行存款　150000

②出包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息：

借：在建工程　30000

貸；長(zhǎng)期借款　30000

③工程完工，用銀行存款補(bǔ)付價(jià)款：

借：在建工程　300000

貸：銀行存款　300000

④固定資產(chǎn)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)　480000

貸：在建工程　480000