最新醫(yī)院會計制度操作實務與報表審計應對

戴瓊：高級會計師、注冊會計師、注冊評估師、注冊稅務師，北京大學研究員、中財訊財稅籌劃技術研究院特聘專家。

主要著作： 《最新企業(yè)所得稅業(yè)務處理技巧與匯算填報方法》、《中國企業(yè)財務精細化管理標準》等：論文有《事業(yè)單位會計制度基于實踐的幾點思考》、 《事業(yè)單位財政撥款結轉和結余資金會計核算的具體應用》、 《企業(yè)財政撥款結轉和結余資金管理與“單式賬證合一備查賬簿”的應用》等。

第一章　總論

第一節(jié)　概述

第二節(jié)　新舊醫(yī)院會計制度的銜接

第三節(jié)　 醫(yī)院會計制度的一般原則和會計核算規(guī)定

第二章　資產(chǎn)的核算

第一節(jié)　資產(chǎn)概述

第二節(jié)　資產(chǎn)類會計科目的運用

第三章　負債的核算

第一節(jié)　負債概述

第二節(jié)　負債類會計科目的運用

第四章　凈資產(chǎn)核算

第一節(jié)　凈資產(chǎn)概述

第二節(jié)　凈資產(chǎn)類會計科目的運用

第五章　收入的核算

第一節(jié)　收入概述

第二節(jié)　收人類會計科目的運用

第六章　費用的核算

第一節(jié)　費用概述

第二節(jié)　費用類會計科目的運用

第三節(jié)　醫(yī)院成本核算與管理

第七章　醫(yī)院財務會計報告

第一節(jié)　醫(yī)院財務會計報告概述

第二節(jié)　資產(chǎn)負債表的編制

第三節(jié)　醫(yī)院收入費用總表的編制

第四節(jié)　醫(yī)療收入費用明細表的編制

第五節(jié)　現(xiàn)金流量表的編制

第六節(jié)　財政補助收支情況表的編制

第七節(jié)　醫(yī)院財務報表分析

第八章　醫(yī)院財務報表審計

第一節(jié)　醫(yī)院財務報表審計概論

第二節(jié)　醫(yī)院財務報表審計方法

第三節(jié)　進一步審計程序與財務報表認定

第四節(jié)　醫(yī)院財務報表審計的應對

附錄：新舊《醫(yī)院財務制度》對比表

參考文獻

本書是以新舊制度的銜接為先導，融新制度下的醫(yī)院會計核算、成本分攤、財務報表審計方法與內(nèi)容、財務報表審計應對為一體的醫(yī)院財務會計實用指南。

合并會計報表審計技巧

我國許多大型集團公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計數(shù)”的關系來核實投資收益項目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計提的職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配項目

減：本期未確認投資損失

等于子公司凈利潤合計數(shù)

2.對上述各項數(shù)據(jù)進行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎?；鸨酒谟嬏釘?shù)匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎?；鸬龋┓謩e乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數(shù)減掉合并投資收益，應與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，

核實“合并凈利潤”項目正確性

1.確定兩者的核對關系

所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關資產(chǎn)減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計提的獎?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配項目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調(diào)整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權益法進行調(diào)整，然后才能進行合并，該兩種調(diào)整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷對當期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項目數(shù)額進行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進行政策調(diào)整及進行權益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應核對一致。

（3）獎?；鸬软椖繑?shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關系

核實“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調(diào)整等對母公司長期股權投資的影響數(shù)、累計未確認投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計未確認投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項目數(shù)據(jù)進行審核

（1）累計未確認投資損失數(shù)。取所有因負有限責任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計算），其匯總數(shù)應與合并資產(chǎn)負債表中“未確認投資損失”項目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計報表與母公司會計報表的“實收資本”、“資本公積”項目數(shù)額應完全一致，這一點也可作為投資及權益抵銷正確性驗證的補充。

會計報表審計資產(chǎn)負債表審計

首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關重大影響因素是否予以揭示，并要結合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下：

審計人員應注重檢查資產(chǎn)負債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內(nèi)容的一貫性。

（1）檢查資產(chǎn)負債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復算報表各項之間的勾稽關系。

（2）將本期資產(chǎn)負債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況；同時，檢查資產(chǎn)負債表與其他報表的勾稽關系，并進行復算核對。

（3）全面核對資產(chǎn)負債表項目與總帳科目或有關明細帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。

（4）審計人員在上述檢查中應特別注意，經(jīng)分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項資產(chǎn)的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。

會計報表審計損益表審計

（1）檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填；核對各項目數(shù)字之間的勾稽關系。

（2）檢查損益表與其他報表的勾稽關系，特別注意核對損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。

（3）核對損益表各項目數(shù)字與相關的總帳、明細帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進一步檢查。

（4）結合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關明細帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準確，必要時要檢查有關原始憑證。

（5）結合對納稅調(diào)整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進行詳查，審查有關明細帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。

會計報表審計現(xiàn)金流量表審計

（1）檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關企業(yè)會計具體準則的規(guī)定編制。

（2）檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當。

（3）檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準確，與有關的會計資料和報表的記錄是否相符。

（4）檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。

（5）檢查不涉及當期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動（如以長期投資、償還債務等）是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。

會計報表審計合并報表審計

（1）檢查合并報表編制的基礎。即審核：合并報表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性（包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務、債權債務、投資資料，子公司利潤分配、股權變動資料）；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的一致性；母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。

（2）檢查確認合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資賬和表明母公司與子公司之間投資與被投資關系的批準文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍；對于不應合并而進行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準而收購（轉讓）股份等情況。

（3）檢查企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟往來情況。即檢查母公司提供的有關經(jīng)濟往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關系，驗證合并報表的真實性。

①檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權益法進行核算，少數(shù)股東權益是否予以正確反映。母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。

②檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權債務的相互抵銷情況。根據(jù)有關資料，核實債權債務是否真實存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權債務進行抵銷，對債權債務不一致的情況逐項核對，確定應否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應收賬款所計提的壞賬準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

③檢查未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。

（4）檢查集團公司是否編制完整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進行測試，看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。

《最新企業(yè)會計準則審計準則與財務會計制度實施手冊》

圖書作者：編委會

出版社：中國知識出版社2006年3月出版冊數(shù)規(guī)格：全四卷 lCD　16開精裝