資源差別稅簡介

資源稅

1、什么是資源稅？

答：資源稅是對在中華人民共和國境內開采或生產資源稅條例規(guī)定的應稅產品的單位和個人，就其開采或生產應稅產品的數量，按規(guī)定稅額計算征收的一種稅。

2、資源稅的征收原則是什么？

答："普遍征收，級差調節(jié)"。即：

（1）對在我國境內開發(fā)的納入資源稅征收范圍的一切資源征收資源稅；

（2）適用資源稅對因資源條件上客觀存在的差別而產生的資源級差收入進行調節(jié)。

3、資源稅有哪些特點？

答：（1）我國資源稅是對特定資源征稅；

（2）我國資源稅具有受益稅的特點；

（3）我國現行資源稅具有差別稅的特點；

（4）現行資源稅實行從量定額征收。

4、資源稅的征收范圍是如何規(guī)定的？

答：（1）礦產品，包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品等。

（2）鹽，系指：固體鹽，液體鹽。具體包括：海鹽原鹽，湖鹽原鹽，井礦鹽等。

5、淮北市有哪些資源稅應稅產品？具體稅額是如何確定的？

答：淮北市部分資源稅應稅產品的具體單位稅額是：

煤炭：淮北礦業(yè)集團0.9元/噸其他煤礦企業(yè)1元/噸

高嶺土、耐火粘土3元/噸

大理石、花崗石3元/立方米

石灰石聯(lián)合企業(yè)的石灰石及其他單位和個人開采銷售用于燒制水泥、石灰用的石灰石資源稅適用稅額為3元/噸，其他單位和個人開采銷售其他用石灰石資源稅適用稅額為1元/噸。鑄型用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖0.5元/噸

磚瓦用粘土0.5元/立方米

6、資源稅的課稅數量是如何規(guī)定的？

答：《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條對資源稅的課稅數量作了規(guī)定：

（1）規(guī)定納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

7、資源稅應納稅額如何計算？

答：資源稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=課稅數量×單位稅額。也就是說，資源稅的應納稅額等于資源稅應稅產品的課稅數量乘以規(guī)定的單位稅額標準。

8、資源稅的納稅義務發(fā)生時間是如何規(guī)定的？

答：納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；自產自用應納產品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天?？劾U人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天，具體為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據的當天。納稅人銷售應稅產品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：

（1）納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；

（2）納稅人采取預收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產品的當天；

（3）納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

9、資源稅的扣繳義務人是如何確定的？

答：收購資源稅未稅礦產品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人?？劾U義務人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產品。

10、資源稅的納稅地點是如何規(guī)定的？

答：納稅人應納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者生產應稅產品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

11、扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額是怎樣規(guī)定的？

答：扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產品，按照本單位相同礦種應稅產品的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。

（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產品，以及其他收購單位收購的未稅礦產品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。

（3）收購地沒有相同品種礦產品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據收購數量代扣代繳資源稅。

12、我省規(guī)定扣繳義務人在收購個體經營者及其他個人出售的礦產品時，應如何代扣代繳應納資源稅？

答：扣繳義務人收購個體經營者及其他個人出售的礦產品，凡銷售方在結算貨款時不能提供開采、生產地稅務機關出具的《安徽省礦產品資源稅已稅證明單》或銷售數量超過所提供證明單注明數量的部分，一律視同未稅礦產品，由扣繳義務人代扣代繳應納資源稅。

13、扣繳義務人代扣的資源稅應當在何地繳納？

答：扣繳義務人代扣的資源稅應當向收購地主管稅務機關繳納?？劾U義務人外出收購應稅礦產品而未按規(guī)定在收購地繳納資源稅的，扣繳義務人回所在地應予以補繳。

14、對不能準確提供收購應稅礦產品的數量和已稅證明單的單位如何計算代扣資源稅？

答：對收購應稅礦產品的單位，凡不能準確提供收購數量和已稅證明單，造成稅款流失的，由主管稅務機關按下列定額規(guī)定向扣繳義務人追繳應扣未扣資源稅：

（1）水泥廠石灰石：3元/噸水泥

粘土：0.2元/噸水泥

（2）預制廠0.3元/塊樓板

（3）石灰窯3元/噸石灰

（4）土建工程工程造價的3‰

15、對"未稅礦產"怎樣界定？

答："未稅礦產品"是指資源稅納稅人在銷售其礦產品時不能向扣繳義務人提供"資源稅管理證明"的礦產品。2100433B

我國征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個稅目覆蓋了大部分已知的礦產資源，但仍有許多自然資源未包括在內，如水資源、黃金、地熱資源、森林資源等。

2009年6月17日，財政部副部長王軍表示，隨著經濟的資源的重要性已經被大家所認識，而且構成資源稅的內容延伸了很多，尤其是水資源浪費很嚴重，所以，下一步資源稅稅目要向這類產品擴大。至少水資源是要進入的。資源稅改革勢在必行。會議還傳出了資源稅改革的完整思路：擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關系。征收水資源稅主要是體現對資源價值的重視。從資源的角度分析，水資源稅的征收對象范圍，無論是使用者還是開采者，都應該征稅。對水資源開采者征稅，意味著今后礦泉水等相關開采者也在征稅之列；對使用者，涵蓋的范圍包括工業(yè)、居民、農業(yè)等，而最容易引發(fā)爭議的是居民飲用水。各地對居民飲用水的收費包括自來水水費、水資源費、污水處理費三部分。未來的水資源稅改革，是將這三部分都合并改為稅。

礦產資源稅納稅義務人開采或者生產并銷售應稅產品，應依據稅法規(guī)定，計算和繳納資源稅。資源稅屬價內稅，是生產成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅金-應交資源稅”科目進行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應繳納的資源稅，借方反映實際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

（1）企業(yè)銷售應稅產品應納資源稅的賬務處理

在會計核算上，企業(yè)銷售應納資源稅的產品， 應按規(guī)定計算應交納的資源稅，列入“主營業(yè)務稅金及附加”，相關的會計處理如下：

（2）自產自用應稅產品應納資源稅的會計處理

納稅人自產自用應稅產品也應該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據實際領用部門及領用的目的，在“生產成本”“制造費用”“管理費用”“應付福利費”等科目列支。當納稅人計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅時，作如下分錄：

（3）收購未稅礦產品，代收代繳資源稅的會計處理

根據《資源稅暫行條例》的相關規(guī)定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應將收購未稅礦產品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入“物資采購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值稅）：

（4）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應納資源稅的會計處理

按稅法規(guī)定，納稅人以自產的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量，自產自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準予抵扣。同時注意，資源稅屬價內稅，對外購液體鹽所含的資源稅稅額，應作為液體鹽的采購成本，不再進行分離；待生產耗用加工固體鹽時計算準予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應納的資源稅。

2021年12月1日起施行的《地下水管理條例》(中華人民共和國國務院令（第748號）)第二十四條之規(guī)定：

國務院根據國民經濟和社會發(fā)展需要，對取用地下水的單位和個人試點征收水資源稅。地下水水資源稅根據當地地下水資源狀況、取用水類型和經濟發(fā)展等情況實行差別稅率，合理提高征收標準。征收水資源稅的，停止征收水資源費。

尚未試點征收水資源稅的省、自治區(qū)、直轄市，對同一類型取用水，地下水的水資源費征收標準應當高于地表水的標準，地下水超采區(qū)的水資源費征收標準應當高于非超采區(qū)的標準，地下水嚴重超采區(qū)的水資源費征收標準應當大幅高于非超采區(qū)的標準。 2100433B