賦稅制度

我國古代的賦稅制度中，初稅畝、編戶制、租調(diào)制的共同點是以人丁為主要征稅標(biāo)準(zhǔn)；而兩稅法、一條鞭法、地丁銀的共同點是以土地財產(chǎn)為征稅標(biāo)準(zhǔn)。中國封建社會的賦稅制度含義很廣泛，一般包括：以人丁為依據(jù)的人頭稅即丁稅；以戶為基礎(chǔ)的財產(chǎn)稅，即調(diào)；以田畝為基礎(chǔ)的土地稅，即田稅；以成年男子為基礎(chǔ)的徭役和兵役以及其他苛捐雜稅。值得注意的是，兩稅法是賦稅制度上的過度時期，即以人丁為主要征稅標(biāo)準(zhǔn)向以土地、財產(chǎn)為主要征稅標(biāo)準(zhǔn)過渡。

從西漢到清代我國賦稅制度的沿革規(guī)律是：

1、征稅標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐漸向以田畝為主過渡，人頭稅在賦稅中所占比重越來越少，以兩稅法為標(biāo)志。

2、由實物地租逐漸向貨幣地租發(fā)展，以一條鞭法為例。

3、征稅時間由不定時逐漸發(fā)展為基本定時，以兩稅法為標(biāo)志。

4、農(nóng)民由必須服一定時間的徭役和兵役發(fā)展為可以代役，以“庸”為標(biāo)志。

5、稅種由繁多逐漸減少，以一條鞭法為例

6、隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對商品征收重稅

這種演變說明，隨著歷史的進(jìn)步，封建國家對農(nóng)民的人身控制松弛；用銀兩收稅則是封建社會后期商品經(jīng)濟(jì)活躍及資本主義萌芽產(chǎn)生的相互反應(yīng)。

中國大陸自1994年開始對稅制進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性改革，根據(jù)這次稅制改革，形成共計23個稅種。

按課稅對象，可以分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五類；

按征收管理體系，可以分為工商稅、關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅三類；

按稅收收入支配權(quán)限，可以分為中央稅（國家稅）、地方稅和中央地方共享稅三類。

流轉(zhuǎn)稅

增值稅，依據(jù)為《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》，具體參照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》、《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》；

消費稅，依據(jù)為《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》；

營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》。

所得稅

企業(yè)所得稅，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》；

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實施細(xì)則》；

個人所得稅，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施細(xì)則》，《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》，《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》；

環(huán)境影響稅

資源消耗稅，依據(jù)為《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》，《資源稅若干問題的規(guī)定》；城鎮(zhèn)土地使用稅，《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》；

房產(chǎn)稅，《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》

溫室氣體排放稅，民間討論中。

目的行為稅

城市維護(hù)建設(shè)稅，依據(jù)為《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

耕地占用稅，依據(jù)為《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》，《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》；

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》

土地增值稅，依據(jù)為《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

車輛購置稅，依據(jù)為《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》車船使用稅，依據(jù)為《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》

車船使用牌照稅，依據(jù)為《車船使用牌照稅暫行條例》

印花稅，依據(jù)為《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》，《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》；

契稅，依據(jù)為《中華人民共和國契稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》；

屠宰稅，該改稅種于2006年2月17日起廢止，原來的依據(jù)為《屠宰稅暫行條例》；

筵席稅，實際上已經(jīng)停止征收，依據(jù)為《中華人民共和國筵席稅暫行條例》。

農(nóng)業(yè)稅類

農(nóng)業(yè)稅，該改稅種于2005年12月29日公布廢止，原來的依據(jù)為《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》；

農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，該稅種于2006年2月17日廢止，原來的依據(jù)為《農(nóng)業(yè)稅條例》、《國務(wù)院關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》和《財政部關(guān)于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收具體事項的通知》。

進(jìn)出口稅類

關(guān)稅（進(jìn)出口關(guān)稅），依據(jù)為《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》；

（入境旅客行李物品和個人郵遞物品）進(jìn)口稅，依據(jù)為《關(guān)于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》。

賦稅制度春秋戰(zhàn)國

春秋戰(zhàn)國時期，隨著土地私有制的發(fā)展，各諸侯國先后進(jìn)行了賦稅制度改革。例如魯國在魯宣公十五年（前594）推行的“初稅畝”，就是最著名的賦稅制度改革。據(jù)《公羊傳·宣公十五年》的解釋：“初者何？始也。稅畝者何？履畝而稅也”。這就是說，“初稅畝”，就是開始按畝征稅。這一時期不論公田私田，一律按畝征稅。其稅率為收獲量的1/10，也就是所謂“什一之稅”。在魯國進(jìn)行賦稅制度改革之后，各諸侯國都先后進(jìn)行了賦稅改革。楚國在公元前548年“書土田”，量入修賦；鄭國于公元前538年“作丘賦”；秦國于公元前408年“初租禾”。

賦稅制度漢代

漢高祖劉邦汲取了強(qiáng)秦死亡的教訓(xùn)，在漢初采取了“輕徭薄賦”的政策?！稘h書·食貨志》中說:“漢興，按秦之敝，諸侯記起，民失作業(yè)，而大饑饉，凡米石五千，人相食，死者過半。高祖以是約法省禁輕田租，十五而稅一”。這就是說，從漢高祖時起，實行“十五稅一”的政策，及至漢文帝時期，又有“田租減半”之詔，也就是采取“三十稅一”的政策。并有13年“除田之租稅”。漢景帝時（前155年）復(fù)“三十稅一”之制。東漢時，劉秀曾經(jīng)實行過“什一之稅”，但不久又恢復(fù)“三十稅一”的舊制?？v觀兩漢賦稅制度，除桓帝、靈帝增加畝稅十錢以外，一般通行“十五稅一”或“三十稅一”的實物地租。

漢初還有所謂“口賦”，也就是人“人頭稅”。這是專指對7歲至14歲未成年人所征的賦稅。原規(guī)定:不分男女，每人每年繳納“口賦”20錢。漢武帝時，將起征年限改為3歲，20錢改為23錢。漢元帝時，又將起征年限改為7歲。

漢代還有所謂“算賦”，這是對成年人年征的“人頭稅”。高祖四年（前203）開始征收，凡年15以上至56歲，不分男女，每人每年征112錢，謂之“一算”。對于商人與奴婢則加倍征收。

漢代由于采取“輕徭薄賦”和“與民休息”的政策，調(diào)動了廣大農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，經(jīng)過70余年的經(jīng)營，神州大地出現(xiàn)了“文景之治”的盛世?！妒酚洝て綔?zhǔn)書》中對此有極為生動的描述:“漢興七十余年之間，國家無事，非遇水旱之災(zāi)，民則人給家足，都鄙廩庾皆滿，而府庫余貨財。京師之錢累巨萬，貫朽而不可校。太倉之粟陳陳相因，充溢露積于外，至腐敗不可食。眾庶街巷有馬，阡陌之間成群，……”這是中國歷史上值得大書的篇章。

賦稅制度曹魏

據(jù)《三國志·魏志·武帝記》記載，曹魏的賦稅制度是:“其收田租畝四升，戶出絹二匹、綿二斤而已，他不得擅興發(fā)。郡國守相，明檢察之，無令強(qiáng)民有所隱藏，而弱民兼賦也?！辈芪旱馁x稅制度，與漢代比較有兩個特點:（1）漢代的土地稅是按土地的收獲量分成征收，如“什伍稅一”、“三十稅一”等。而曹魏的土地稅則是按畝計算，畝收四升。（2）漢代的戶口稅是按人口征收錢幣的，而曹魏的戶口稅是按戶出絹二匹、綿二斤，也就是將征收錢幣改為征收實物。

西晉的“戶調(diào)法”

西晉在滅吳統(tǒng)一中國后，實行課田“戶調(diào)法”。也就是在占田制的基礎(chǔ)上，規(guī)定賦稅的數(shù)額。“賦”是戶調(diào)，稅是田租。據(jù)《晉書·食貨志》記載:“凡民丁課田，夫五十畝，收租四斛、絹三匹、綿三斤?！碧镒?丁男之戶，收租粟二斛，比丁男之戶減半。戶調(diào):丁男之戶，歲輸絹三匹、綿三斤。丁女及次丁男為戶主的減半，即輸絹一匹半、綿一斤半。戶調(diào)法的特點是:（1）以戶為單位，計征田租和調(diào)賦，也就是把土地稅和戶口稅合而為一，寓田賦于戶稅之中，不問田多田少，皆出一戶之稅。（2）戶調(diào)所征收的絹綿等實物，只是一個通用的標(biāo)準(zhǔn)，實際上當(dāng)會按照各地實際出產(chǎn)情況，折合通過標(biāo)準(zhǔn)物計征，不會只限于絹和綿。（3）西晉征收的田租和戶調(diào)，較曹魏時征收田租提高了一倍，戶調(diào)提高了半倍。

賦稅制度南朝

南朝宋齊的賦稅制度，大體上沿襲東晉的成例，采用“戶調(diào)法”，即按戶征收賦稅，民戶繳納調(diào)粟和調(diào)布。由于南朝產(chǎn)麻多，桑蠶少，民間織布多，織絹少，所以改征調(diào)布。丁男調(diào)布絹各二丈、絲三兩、綿八兩、祿絹八尺、祿綿三兩二分、租米五石、祿米二石。丁女減半。

南朝梁陳的戶調(diào)法與宋齊不同，宋齊是按民戶資產(chǎn)定租調(diào)，而梁陳則是按人丁定租調(diào)。

南朝除了正常的戶調(diào)田租兩稅以外，還有許多雜稅和雜調(diào)。

賦稅制度北朝

北魏在實行均田制以前，采用“九品混通”的辦法，把農(nóng)民的一戶與有大批依附農(nóng)民的地主的一戶，等量齊觀，作為負(fù)擔(dān)租調(diào)的單位，這對農(nóng)民是很不利的。當(dāng)時的租調(diào)定額很高，即帛二匹、絮二斤、絲一斤、粟二十石。實行均田制后的戶調(diào)制度，以一夫一婦為課征單位。據(jù)《魏書·食貨志》記載:“其民調(diào)，一夫一婦，帛一匹、粟二石。民十五以上未娶者，四人出一夫一婦之調(diào)。奴任耕、婢任織者，八口當(dāng)未娶者四?！庇纱丝梢姡蔽旱馁x稅制度，在推行均田制后基本上采取按口征稅的辦法。

北齊的賦稅制度，大致與北魏相同。在河清三年（564）重新頒行均田制后，同稅實行“租調(diào)法”。據(jù)《隋書·食貨志》記載:“率人一床，調(diào)絹一匹、綿八兩。凡十斤綿中，折一斤作絲。墾租二石，義租五斗。奴婢各準(zhǔn)良人之半。牛調(diào)二尺，墾租一斗，義租五升。”這里所說的“一床”，即以一夫一婦兩口為一征收單位，仍是人口稅為主。

北周的賦稅制度，據(jù)《隋書·食貨志》記載:“凡人自十八至六十有四，與輕癃者，皆賦之。其賦之法:有室者，歲不過絹一匹、綿八兩、粟五斛，丁者半之。其非桑土，有室者，布一匹、麻十斤，丁者又半之。豐年則全賦，中年半之，下年三之，若艱兇扎，則不征其賦?！?h3 class="title-text">賦稅制度隋唐

隋代于開皇二年（582）頒布租調(diào)令，規(guī)定一夫一婦為“一床”，作為課稅單位。據(jù)《隋書·食貨志》記載:“丁男一床，租粟三石，桑土調(diào)以絹、絁，麻土以布絹。絁以疋，加綿三兩。布以端，加麻三斤。單丁及仆隸各半之。未受地者皆不課。有品爵及孝子順孫義夫節(jié)婦，并免課役?！遍_皇三年（583）正月又規(guī)定:“減調(diào)絹一匹為二丈”。開皇十年（590）五月又規(guī)定:“丁年五十，免役收庸”。

賦稅制度唐代

唐代前期實行“租庸調(diào)”法，后期實行“兩稅法”。

1、租庸調(diào)法

唐武德七年（624）在實行均田制的同時，推行“租庸調(diào)”的賦稅制度。所謂“租庸調(diào)”，就是:“有田則有租，有身則有庸，有口則有調(diào)。”（《陸宣公集》卷22）

租:就是農(nóng)民向政府繳納谷物，作為田稅。據(jù)《唐六典》記載:“每丁租粟二石。”

調(diào):就是農(nóng)民向政府繳納當(dāng)?shù)氐耐撂禺a(chǎn)，一般指的是絹物等。據(jù)《唐六典》記載:“其調(diào)隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)陵、絹、絁各二丈，布加五分之一，輸綾、絹、絁者，綿三兩，輸布者，麻三斤。”

庸:就是農(nóng)民為政府服勞役代替納物，艱險所謂“輸役代庸”。按規(guī)定:每丁每年須服勞役20日，閏月加2日，如不服勞役，則以納絹或布代替，每天折合絹三尺，或布三尺七寸五分。

在受災(zāi)時，則有減免之制。據(jù)《唐六典》記載:“凡水旱蟲霜為災(zāi)害則有分?jǐn)?shù)。十分損四以上免租；損六以上免租調(diào)；損七以上課役俱免。若桑麻損盡者，各免調(diào)，若已役已輸者，聽免其來年?！?

唐代前期的租庸調(diào)法，稅額較輕，尤其是采取“輸庸代役”的辦法，讓農(nóng)民有休養(yǎng)生息的機(jī)會，多少提高了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，有利用唐代初期的經(jīng)濟(jì)繁榮。

但是，在開元以后（713～741），租庸調(diào)法則“陷于敗壞”。據(jù)《新唐書》記載:“開元以后，天下戶籍，久不更迭，丁口轉(zhuǎn)死，田畝賣易，貧富升降不實，乃盜起兵興，財用益絀，而租庸調(diào)稅法，乃陷于敗壞。”

2、兩稅法

楊炎于德宗時任宰相，他鑒于當(dāng)時賦稅征收紊亂的情況，乃于德宗建中元年（780）介議實行兩稅法，為德宗所采納。據(jù)《舊唐書·楊炎傳》記載:“凡有役之費，一錢之?dāng)?，先度其?shù)而賦于人，量出以制入，戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差，不居處而行商者，在所郡縣稅三十分之一（后改為十分之一），度所（取）與居者均，使無僥利。居人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年（779）墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長吏，而以尚書度支總統(tǒng)焉”。由此可見，兩稅法的要點是:（1）按各戶資產(chǎn)定分等級，依率征稅。首先要確定戶籍，不問原來戶籍如何，一律按現(xiàn)居地點定籍，取締主客戶共居，防止豪門大戶蔭庇佃戶、食客，制止戶口浮動。依據(jù)各戶資產(chǎn)情況，按戶定等，按等定稅。辦法是:各州縣對民戶資產(chǎn)（包括田地、動產(chǎn)不動產(chǎn)）進(jìn)行估算，然后分別列入各等級（三等九級），厘定各等級不同稅率。地稅，以實行兩稅法的前一年，即大歷十四年（779）的墾田數(shù)為準(zhǔn)，按田畝肥瘠差異情況，劃分等級，厘定稅率征課。其中丁額不廢，墾田畝數(shù)有定，這是田和丁的征稅基數(shù)，以后只許增多，不許減少，以穩(wěn)定賦稅收入。（2）征稅的原則是“量出制入”。手續(xù)簡化，統(tǒng)一征收。即先計算出各種支出的總數(shù)，然后把它分配出各等田畝和各級人戶。各州縣之內(nèi)，各等田畝數(shù)和各級人戶數(shù)都有統(tǒng)計數(shù)字，各州縣將所需糧食和經(jīng)費開支總數(shù)計算出來，然后分?jǐn)偟礁鞯忍锂€和各級人戶中，這就叫“量出制入”，統(tǒng)一征收。（3）征課時期，分為夏秋兩季。這主要是為了適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收獲的季節(jié)性，由于農(nóng)業(yè)的收獲季節(jié)是夏秋兩季，所以在夏秋兩季向國家繳納賦稅。（4）兩稅征課資產(chǎn)，按錢計算。因為要按資產(chǎn)征稅，就必須評定各戶資產(chǎn)的多少，就必須有一個共同的價值尺度，這就是貨幣（錢），所以兩稅的征收，都按錢計算，按錢征收。但是有時將錢改收實物，官府定出粟和帛的等價錢，按錢數(shù)折收粟帛。

對兩稅法的評說:（1）兩稅法是符合賦稅征課的稅目由多到少、手續(xù)由繁到簡、征收由實物到貨幣的發(fā)展規(guī)律的。它是適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力提高、社會經(jīng)濟(jì)繁榮與貨幣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求的。按社會貧富等級、資產(chǎn)多寡征稅也是合理的、公平的。（2）兩稅法以“量出為入”作為征的標(biāo)準(zhǔn)，有一定的片面性。按理說，理財?shù)闹笇?dǎo)思想應(yīng)是“量入為出”。（3）兩稅法在按稅制估定資產(chǎn)之后，本應(yīng)隨著后來物價的變動作適當(dāng)調(diào)整，但實際上只是為了國家多收入，不適時調(diào)整資產(chǎn)價格和稅率，使農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷增加。

賦稅制度明清

明朝

1581年，明朝內(nèi)閣首輔張居正，為了緩和階級矛盾，改革賦稅制度，在全國推行一條鞭法。一條鞭法將原來的田賦，徭役，雜稅，“并為一條”，折成銀兩，把從前按戶，丁征收的役銀，分?jǐn)傇谔锂€上，按人丁和田畝的多寡來分擔(dān)。一條鞭法是我國賦役史上的一次重大改革，賦役征銀的辦法，適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有利于農(nóng)業(yè)商品化和資本主義萌芽的增長；納銀代役的規(guī)定，可以保證農(nóng)民的生產(chǎn)時間，相對減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民對封建國家的人生依附關(guān)系也有所松弛。

清朝

1669年，康熙帝宣布原來明朝藩王的土地，歸耕種人所有，叫做“更名田”。

1712年，清政府規(guī)定以康熙五十年（1711）的人丁數(shù)，作為征收丁稅的固定丁數(shù)，以后“滋生人丁，永不加賦”。雍正帝一上臺就推行“攤丁入畝”的辦法，把丁稅平均攤?cè)胩镔x中，征收統(tǒng)一的地丁銀。這樣，人頭稅廢除了，封建國家對農(nóng)民的人身控制進(jìn)一步松弛，隱蔽人口的現(xiàn)象也逐漸減少。攤丁入畝對我國的人口增長和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。

會計制度行業(yè)會計制度

財政部從1992年起陸續(xù)頒發(fā)的行業(yè)會計制度，包括以下幾個部分：總說明；會計科目，包括會計科目表、會計科目使用說明；會計報表，包括會計報表種類和格式、會計報表編制說明；主要會計事項分錄舉例。會計制度屬上層建筑，是國家管理經(jīng)濟(jì)的重要規(guī)章。隨著經(jīng)濟(jì)體制，財政、財務(wù)、稅收制度的改革，會計制度也會作相應(yīng)的改變。

會計制度出臺新制

從2005年1月1日起，財政部相繼頒發(fā)的3項新會計制度——《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》正式實施。

《小企業(yè)會計制度》

2004年4月27日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計制度〉的通知》（財會[2004]2號），規(guī)定于 2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施《小企業(yè)會計制度》。

《小企業(yè)會計制度》適用范圍如下：

適用于在境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，具體是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企 [2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

中國小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在全國各類企業(yè)總數(shù)和國內(nèi)生產(chǎn)總值中均占有較大的比重。但在實際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不很健全、各項管理制度不夠完善、會計人員素質(zhì)相對較低、會計信息質(zhì)量有待提高。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合小企業(yè)的實際情況，根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》。為了做好該制度的貫徹實施工作，2004年10月22日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)〈小企業(yè)會計制度〉貫徹實施工作的通知》（財會[2004]15號）。財政部還下發(fā)了《關(guān)于做好〈小企業(yè)會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便[2004]16號），要求各地財政部門認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作。

《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容是：

一、總說明

（一） 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

（二） 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（三） 符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（四） 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

（五） 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（六） 小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（七） 小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。

本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。

（八） 小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。記賬本位幣。

（九） 小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

（十） 小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

（十一） 小企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。

4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。

8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

9.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。

10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。

11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二） 小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1） 支付補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

（2） 收到補(bǔ)價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）x換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的稅金及教育費附加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價×[1-（換出資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值]

制度評價如下：

這項制度對于進(jìn)一步貫徹《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，整頓和規(guī)范會計工作秩序，建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

《民間非營利組織會計制度》

2004 年8月18日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]7號），規(guī)定于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)全面實施。

《民間非營利組織會計制度》的適用范圍如下：

該制度適用于在境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織，包括社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合3個條件：不以營利為目的；任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

近些年來，各類民間非營利組織發(fā)展迅速，成為市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。由于民間非營利組織的資金來源較廣、涉及公眾較多、影響較大，作為民間非營利組織與捐贈人、會員、服務(wù)對象、政府主管部門等的溝通渠道的會計信息質(zhì)量顯得尤為重要。根據(jù)《會計法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，財政部制定出臺了《民間非營利組織會計制度》?？紤]到很多民間非營利組織執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的實際情況，為做好新舊制度的銜接工作，2004年10月19日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財會 [2004]13號），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹實施〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]17號），要求切實做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會計信息真實、完整。財政部會計司還下發(fā)了《關(guān)于做好〈民間非營利組織會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便[2004]26號），要求做好該制度的宣傳工作，確保制度積極穩(wěn)妥的實施。

制度點評如下：

這項制度是中國第一部非營利組織的會計制度，是會計改革進(jìn)程中取得的又一項重要成果。它的頒布執(zhí)行，標(biāo)志著非營利組織財務(wù)會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，必將對非營利事業(yè)，特別是民間非營利事業(yè)的發(fā)展起到積極的推動作用。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》

2004 年9月30日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度〉的通知》（財會[2004]12號），規(guī)定自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》，1996年財政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會計制度（試行）》同時廢止。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》的適用范圍如下：

該制度適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織，代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會執(zhí)行本制度。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是一個特殊的經(jīng)濟(jì)主體，加強(qiáng)其經(jīng)營管理和財務(wù)管理，對提高農(nóng)民收入、維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。但隨著農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，一些地方只注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而忽視了對其會計核算和財務(wù)管理的規(guī)范，致使相當(dāng)一部分村級財務(wù)混亂，大量集體資產(chǎn)流失。為適應(yīng)農(nóng)村稅費改革的新情況，搞好村務(wù)公開和民主管理，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計核算，根據(jù)《會計法》及國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部制定頒發(fā)了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》。

房地產(chǎn)稅收制度是指國家以法律的形式規(guī)定的稅種設(shè)置及征稅辦法的總和，由各種不同的房地產(chǎn)賦稅配合而組成的一個系統(tǒng)的稅收體系，用以完成該國家或地區(qū)的房地產(chǎn)政策、特別是土地政策目標(biāo)。

房地產(chǎn)稅收制度2100433B

財務(wù)制度第一條

為加強(qiáng)公司的財務(wù)工作，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，特制定本規(guī)定。

財務(wù)制度第二條

公司財務(wù)部門的職能是：

(一)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財務(wù)管理制度。

(二)建立健全財務(wù)管理的各種規(guī)章制度，編制財務(wù)計劃，加強(qiáng)經(jīng)營核算管理，反映、分析財務(wù)計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務(wù)紀(jì)律。

(三)積極為經(jīng)營管理服務(wù)，促進(jìn)公司取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)厲行節(jié)約，合理使用資金。

(五)合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收及管理費用。

(六)對有關(guān)機(jī)構(gòu)及財政、稅務(wù)、銀行部門了解，檢查財務(wù)工作，主動提供有關(guān)資料，如實反映情況。

(七)完成公司交給的其他工作。

財務(wù)制度第三條

公司財務(wù)部由總會計師、會計、出納和審計工作人員組成。在沒有專職總會計師之前，總會計師職責(zé)由會計兼任承擔(dān)。

財務(wù)制度第四條

公司各部門和職員辦理財會事務(wù)，必須遵守本規(guī)定。

財務(wù)制度第五條

總會計師負(fù)責(zé)組織本公司的下列工作：

(一)編制和執(zhí)行預(yù)算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；

(二)進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本公司有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益；

(三)建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財務(wù)會計資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析：

(四)承辦公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

財務(wù)制度第六條

會計的主要工作職責(zé)是：

(一)按照國家會計制度的規(guī)定，記賬、算賬、報賬做到手續(xù)完備，數(shù)字準(zhǔn)確，賬目清楚，按期報帳。

(二)按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查，分析公司財務(wù)、成本和利潤的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時向總經(jīng)理提出合理化建議，當(dāng)好公司參謀。

(三)妥善保管會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料。

(四)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。

財務(wù)制度第七條

出納的主要工作職責(zé)是：

(一)認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額，超過部分必須及時送存銀行，不坐支現(xiàn)金，不認(rèn)白條抵壓現(xiàn)金。

(三)建立健全現(xiàn)金出納各種賬目，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。

(四)嚴(yán)格支票管理制度，編制支票使用手續(xù)，使用支票須經(jīng)總經(jīng)理簽字后，方可生效。

(五)積極配合銀行做好對賬、報賬工作。

(六)配合會計做好各種賬務(wù)處理。

(七)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。

財務(wù)制度第八條

審計的主要工作職責(zé)是：

(一)認(rèn)真貫徹執(zhí)行有關(guān)審計管理制度。

(二)監(jiān)督公司財務(wù)計劃的執(zhí)行、決算、預(yù)算外資金收支與財務(wù)收支有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。 (三)詳細(xì)核對公司的各項與財務(wù)有關(guān)的數(shù)字、金額、期限、手續(xù)等是否準(zhǔn)確無誤。

(四)審閱公司的計劃資料、合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，以便掌握情況，發(fā)現(xiàn)問題，積累證據(jù)。

(五)糾正財務(wù)工作中的差錯弊端，規(guī)范公司的經(jīng)濟(jì)行為。

(六)針對公司財務(wù)工作中出現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因提出改進(jìn)建議和措施。

(七)完成總經(jīng)理或主管副總經(jīng)理交付的其他工作。