最優(yōu)納稅方案選擇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

由于稅收與國家相伴而生，人們總是把稅收與國家相聯(lián)系進行理解，在不同性質(zhì)的國家以及同一個國家的不同發(fā)展階段，人們對稅收本質(zhì)的理解總存在著一定的差異，這是符合人類認識的發(fā)展規(guī)律的。由于我國長期受計劃經(jīng)濟的影響．人們一直將稅收定義為以國家強制力為后盾，強制、無償和固定地以實物或貨幣的形式參與國民收入分配的一種手段。這種稅收的定義產(chǎn)生了稅收“三性”，即“強制性、無償性和固定性”，這是基于“國家本位主義”對稅收的理解。從一定程度上來講，在階級斗爭比較激化的時期，強調(diào)國家需要，有利于稅收及時有效地征收和管理，畢竟國家機器正常運轉(zhuǎn)需要消耗大量資源，其資金來源主要依賴于稅收。但是，要理解國家分配論的稅收觀，必須正確認識國家代表誰的意志，國家稅款將用于何種用途，等等。與稅收緊密相關的命題都必須要向納稅人闡述清楚。也就是說，研究稅收問題，必須要正確回答以下四個看起來簡單卻很復雜的關聯(lián)問題，即：一是國家為什么征稅"_blank" href="/item/稅收法定主義原則/2632905" data-lemmaid="2632905">稅收法定主義原則”，也就是說，國家征稅必須以國家的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人不能負擔超出國家法律限度的納稅義務。從另一角度來講，資源總是有限的，私有資源轉(zhuǎn)入國家手中，國家再以財政支出的形式提供公共產(chǎn)品或公共服務，那么國家的財政支出項目必須要考慮到稅款的使用效率，否則，稅收用途就會受到納稅人的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑如果不能有效地消除，反過來就會影響國家稅收的有效征管，因而，一個國家的稅款使用效率也是至關重要的。

不同國家對上述四個問題不同的回答，反映出不同國家不同的治稅理念，也在一定程度上反映出不同國家的“政府與公眾”關系的民主、和諧程度。在民主法制前提下，依法治稅是大勢所趨。依法治稅就要求征納雙方都必須依據(jù)國家現(xiàn)存的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，為什么征稅、怎樣征稅、稅款作何用途以及納稅爭議如何處理都必須有法律依據(jù)，這些問題在市場經(jīng)濟國家中顯得尤為重要。因此，對征稅方而言，要依法誠信征稅，不能隨意減免稅收，更不能出于滿足稅收任務需要而隨意征收過頭稅，要強調(diào)征稅責任與征稅權(quán)力相對應；對納稅方而言，要依法誠信納稅，不繳人情稅，更不能進行稅收欺詐，要強調(diào)納稅義務與納稅權(quán)利相匹配。作為納稅權(quán)利中重要的一項就是納稅人有權(quán)利在國家的稅收法律法規(guī)框架下，合理地選擇最優(yōu)納稅方案，這種最優(yōu)納稅方案的選擇只要符合國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，征稅方就不能隨意進行調(diào)整。我國納稅人對稅收的認識基本上與我國社會主義市場經(jīng)濟建立與發(fā)展的進程是相一致的。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計劃經(jīng)濟體制下，納稅人沒有或很少有自己的獨立經(jīng)濟利益，很少關心稅收成本。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)改革的逐步深化，產(chǎn)權(quán)日益清晰，客觀上要求微觀經(jīng)濟主體加強成本約束和樹立獨立經(jīng)濟利益觀念，作為“經(jīng)濟人”的微觀經(jīng)濟主體不僅要把眼光放在廣開財源上，也要注重有效地控制內(nèi)部和外部成本，其中包括稅收成本。納稅人越來越關注稅收成本，選擇合理的納稅方案逐漸被我國廣大納稅人所青睞。一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，當納稅人稅收負擔過重或者稅收制度有失公平時，納稅人如果不想就此歇業(yè)常常會采取非法的稅收欺詐手段(如：偷、騙、抗稅等)或者采用合法的最優(yōu)納稅方案來減輕其稅收負擔。前者當然為國家法律所不容，也是對國家稅收法律的公然對抗和踐踏，必將會遭受國家有關法律的制裁；而后者正是納稅人依法誠信納稅的表現(xiàn)，是納稅人對國家有關稅收政策做出的良性反映，也是稅收作為宏觀調(diào)控工具對微觀經(jīng)濟主體發(fā)揮作用的佐證。當前，在我國日益加強稅收征管、打擊涉稅犯罪和加大涉稅犯罪成本的情況下，納稅人通過稅收欺詐的手法來降低稅收成本的做法越來越行不通。從而，通過合法的最優(yōu)納稅方案選擇的途徑來降低稅收成本的做法會越來越受到納稅人的歡迎。

基于上述對稅收和降低稅收成本的合法手段的認識，我們特別選擇了在我國國民經(jīng)濟中比較活躍的幾個行業(yè)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務性企業(yè)、郵電通信企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、交通運輸企業(yè)、金融保險企業(yè)、商品流通企業(yè))加以研究。編者們在詳細地介紹這些行業(yè)企業(yè)相關的稅收政策的基礎上，對這些行業(yè)企業(yè)所涉及的主要稅種介紹了多種最優(yōu)納稅方案。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加深和我國加入世貿(mào)組織，我國的這些行業(yè)的企業(yè)必將以前所未有的廣度和深度參與全球經(jīng)濟的競爭，這種競爭不僅充分體現(xiàn)在企業(yè)不斷地開辟財源上，也會在企業(yè)有效地節(jié)流方面發(fā)揮得淋漓盡致。廣開財源要求企業(yè)在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，不斷地投入各種生產(chǎn)要素，開發(fā)出適應市場需求的新產(chǎn)品，占有更多的市場份額，增加企業(yè)內(nèi)在和外在價值；而節(jié)流方面要求企業(yè)加強有效管理，控制各項成本，特別是稅收成本。作為“經(jīng)濟人”的各行業(yè)的企業(yè)在現(xiàn)行的中國稅收法律和法規(guī)的框架下合理合法地安排各項納稅事宜、做出最優(yōu)納稅方案的選擇是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然趨勢。

以上各行業(yè)的企業(yè)如何進行最優(yōu)納稅方案選擇"para" label-module="para">

本著這些認識，本叢書的編者們力求在介紹稅收所具有的共性的同時，對各個行業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細介紹，并對這些行業(yè)的具體稅收政策進行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎上進行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例。本叢書的結(jié)構(gòu)安排力求做到無論哪類讀者一冊在手，都會從理性和感性兩個方面對行業(yè)稅收政策和最優(yōu)納稅方案選擇有進一步的認識，并具備初步的實務操作能力。

稅收政策內(nèi)容浩如煙海，最優(yōu)納稅方案的選擇會涉及多門學科知識。在一定程度上講，我們提出的分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇是一個理念，也是編者們的一個嘗試性的舉措。這種拋磚引玉之舉企盼引起業(yè)內(nèi)一些共識。由于編者們水平有限，加之各種不同的行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的復雜性，盡管我們付出了大量的心血和時間，也在實踐中不斷地摸索和總結(jié)，但是肯定仍有許多地方值得進一步地探討、研究和完善，書中不足之處，懇請同仁和讀者們不吝賜教。

編 者

2005.42100433B

本書在介紹稅收所具有的基本知識的同時，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細介紹，并對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體稅收政策進行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎上進行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹了一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例，具有很強的可操作性。

本書在介紹稅收所具有的基本知識的同時，對建筑安裝企業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細介紹，并對建筑安裝企業(yè)的具體稅收政策進行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎上進行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹了一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例，具有很強的可操作性。

由于稅收與國家相伴而生，人們總是把稅收與國家相聯(lián)系進行理解，在不同性質(zhì)的國家以及同一個國家的不同發(fā)展階段，人們對稅收本質(zhì)的理解總存在著一定的差異，這是符合人類認識的發(fā)展規(guī)律的。由于我國長期受計劃經(jīng)濟的影響．人們一直將稅收定義為以國家強制力為后盾，強制、無償和固定地以實物或貨幣的形式參與國民收入分配的一種手段。這種稅收的定義產(chǎn)生了稅收“三性”，即“強制性、無償性和固定性”，這是基于“國家本位主義”對稅收的理解。從一定程度上來講，在階級斗爭比較激化的時期，強調(diào)國家需要，有利于稅收及時有效地征收和管理，畢竟國家機器正常運轉(zhuǎn)需要消耗大量資源，其資金來源主要依賴于稅收。但是，要理解國家分配論的稅收觀，必須正確認識國家代表誰的意志，國家稅款將用于何種用途，等等。與稅收緊密相關的命題都必須要向納稅人闡述清楚。也就是說，研究稅收問題，必須要正確回答以下四個看起來簡單卻很復雜的關聯(lián)問題，即：一是國家為什么征稅"_blank" href="/item/稅收法定主義原則/2632905" data-lemmaid="2632905">稅收法定主義原則”，也就是說，國家征稅必須以國家的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人不能負擔超出國家法律限度的納稅義務。從另一角度來講，資源總是有限的，私有資源轉(zhuǎn)入國家手中，國家再以財政支出的形式提供公共產(chǎn)品或公共服務，那么國家的財政支出項目必須要考慮到稅款的使用效率，否則，稅收用途就會受到納稅人的質(zhì)疑，這種質(zhì)疑如果不能有效地消除，反過來就會影響國家稅收的有效征管，因而，一個國家的稅款使用效率也是至關重要的。

不同國家對上述四個問題不同的回答，反映出不同國家不同的治稅理念，也在一定程度上反映出不同國家的“政府與公眾”關系的民主、和諧程度。在民主法制前提下，依法治稅是大勢所趨。依法治稅就要求征納雙方都必須依據(jù)國家現(xiàn)存的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，為什么征稅、怎樣征稅、稅款作何用途以及納稅爭議如何處理都必須有法律依據(jù)，這些問題在市場經(jīng)濟國家中顯得尤為重要。因此，對征稅方而言，要依法誠信征稅，不能隨意減免稅收，更不能出于滿足稅收任務需要而隨意征收過頭稅，要強調(diào)征稅責任與征稅權(quán)力相對應；對納稅方而言，要依法誠信納稅，不繳人情稅，更不能進行稅收欺詐，要強調(diào)納稅義務與納稅權(quán)利相匹配。作為納稅權(quán)利中重要的一項就是納稅人有權(quán)利在國家的稅收法律法規(guī)框架下，合理地選擇最優(yōu)納稅方案，這種最優(yōu)納稅方案的選擇只要符合國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，征稅方就不能隨意進行調(diào)整。我國納稅人對稅收的認識基本上與我國社會主義市場經(jīng)濟建立與發(fā)展的進程是相一致的。在統(tǒng)收統(tǒng)支的計劃經(jīng)濟體制下，納稅人沒有或很少有自己的獨立經(jīng)濟利益，很少關心稅收成本。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國有企業(yè)改革的逐步深化，產(chǎn)權(quán)日益清晰，客觀上要求微觀經(jīng)濟主體加強成本約束和樹立獨立經(jīng)濟利益觀念，作為“經(jīng)濟人”的微觀經(jīng)濟主體不僅要把眼光放在廣開財源上，也要注重有效地控制內(nèi)部和外部成本，其中包括稅收成本。納稅人越來越關注稅收成本，選擇合理的納稅方案逐漸被我國廣大納稅人所青睞。一般來說，在市場經(jīng)濟條件下，當納稅人稅收負擔過重或者稅收制度有失公平時，納稅人如果不想就此歇業(yè)常常會采取非法的稅收欺詐手段(如：偷、騙、抗稅等)或者采用合法的最優(yōu)納稅方案來減輕其稅收負擔。前者當然為國家法律所不容，也是對國家稅收法律的公然對抗和踐踏，必將會遭受國家有關法律的制裁；而后者正是納稅人依法誠信納稅的表現(xiàn)，是納稅人對國家有關稅收政策做出的良性反映，也是稅收作為宏觀調(diào)控工具對微觀經(jīng)濟主體發(fā)揮作用的佐證。當前，在我國日益加強稅收征管、打擊涉稅犯罪和加大涉稅犯罪成本的情況下，納稅人通過稅收欺詐的手法來降低稅收成本的做法越來越行不通。從而，通過合法的最優(yōu)納稅方案選擇的途徑來降低稅收成本的做法會越來越受到納稅人的歡迎。

基于上述對稅收和降低稅收成本的合法手段的認識，我們特別選擇了在我國國民經(jīng)濟中比較活躍的幾個行業(yè)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務性企業(yè)、郵電通信企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、交通運輸企業(yè)、金融保險企業(yè)、商品流通企業(yè))加以研究。編者們在詳細地介紹這些行業(yè)企業(yè)相關的稅收政策的基礎上，對這些行業(yè)企業(yè)所涉及的主要稅種介紹了多種最優(yōu)納稅方案。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加深和我國加入世貿(mào)組織，我國的這些行業(yè)的企業(yè)必將以前所未有的廣度和深度參與全球經(jīng)濟的競爭，這種競爭不僅充分體現(xiàn)在企業(yè)不斷地開辟財源上，也會在企業(yè)有效地節(jié)流方面發(fā)揮得淋漓盡致。廣開財源要求企業(yè)在產(chǎn)權(quán)清晰的前提下，不斷地投入各種生產(chǎn)要素，開發(fā)出適應市場需求的新產(chǎn)品，占有更多的市場份額，增加企業(yè)內(nèi)在和外在價值；而節(jié)流方面要求企業(yè)加強有效管理，控制各項成本，特別是稅收成本。作為“經(jīng)濟人”的各行業(yè)的企業(yè)在現(xiàn)行的中國稅收法律和法規(guī)的框架下合理合法地安排各項納稅事宜、做出最優(yōu)納稅方案的選擇是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然趨勢。

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本著這些認識，本叢書的編者們力求在介紹稅收所具有的共性的同時，對各個行業(yè)的稅收特質(zhì)加以詳細介紹，并對這些行業(yè)的具體稅收政策進行歸納總結(jié)，從而在這些特定的稅收政策的基礎上進行最優(yōu)納稅方案的分析，然后，介紹一些最優(yōu)納稅方案選擇的具體案例。本叢書的結(jié)構(gòu)安排力求做到無論哪類讀者一冊在手，都會從理性和感性兩個方面對行業(yè)稅收政策和最優(yōu)納稅方案選擇有進一步的認識，并具備初步的實務操作能力。

稅收政策內(nèi)容浩如煙海，最優(yōu)納稅方案的選擇會涉及多門學科知識。在一定程度上講，我們提出的分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇是一個理念，也是編者們的一個嘗試性的舉措。這種拋磚引玉之舉企盼引起業(yè)內(nèi)一些共識。由于編者們水平有限，加之各種不同的行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的復雜性，盡管我們付出了大量的心血和時間，也在實踐中不斷地摸索和總結(jié)，但是肯定仍有許多地方值得進一步地探討、研究和完善，書中不足之處，懇請同仁和讀者們不吝賜教。

編 者

2005.42100433B

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算與納稅實務》依據(jù)最新的企業(yè)會計準則和稅收法律法規(guī)編制，以特定行業(yè)――房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)為核心，集中介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從設立到銷售之間各個環(huán)節(jié)的會計處理和涉及的各個稅種及相關的稅務處理，在此基礎上，《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算與納稅實務》還從稅收籌劃的角度出發(fā)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營流程進行稅務籌劃方案設計，試圖勾畫出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務籌劃的基本思路。全書共分為9章，第一章概括性的介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及的會計科目和稅種，是對本書的概括性描述；第二至五章按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務流程詳細介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)設立階段、獲取土地階段、開發(fā)建設階段和銷售階段的相關會計處理。第六至八章詳細闡述了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各個環(huán)節(jié)涉及的稅種及相關稅務處理，第九章介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收規(guī)劃具有很好的指導作用?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算與納稅實務》既可以作為對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務處理與會計核算進行研究的參考用書，也可以作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計人員的指導用書。