財政決算

財政決算亦稱“國家決算”。國家預算執(zhí)行的總結(jié)，是國家預算管理的最終環(huán)節(jié)，也是國家經(jīng)濟活動和社會發(fā)展在財政上的集中反映。國家決算包括中央決算和地方?jīng)Q算。一般在財政年度終了后編制。通過決算的編制、審查和分析，可以從財政角度總結(jié)一年中社會經(jīng)濟計劃的完成情況和經(jīng)驗教訓。進行財政決算需要做一系列準備工作： 頒發(fā)編制決算的規(guī)定; 進行年終清理; 修改和頒發(fā)決算表格等。財政決算的編制程序是，先從基層單位的決算編起，采用層層匯編的辦法，由各級財政部門匯編為本級財政決算，反映各級預算總的執(zhí)行結(jié)果。中央決算由財政部根據(jù)中央各主管部門上報的各種單位決算、財務(wù)決算、稅收年報等匯總而成; 地方?jīng)Q算由財政部根據(jù)各省 (自治區(qū)、直轄市) 上報的總決算匯總而成; 中央決算和地方?jīng)Q算匯編成國家決算。國家決算編成后，由財政部報國家院審查，最后提請全國人民代表大會審議批準。地方各級總決算由地方財政部門報送同級人民政府討論通過后，提請同級人民代表大會審議批準。

政府、機關(guān)、團體和事業(yè)單位的年度會計報告。是根據(jù)年度預算的最終執(zhí)行結(jié)果編制的。決算同預算相適應(yīng)，有國家決算、單位決算，通過決算可以檢查和總結(jié)預算執(zhí)行情況。國家決算是經(jīng)法定程序批準的年度預算執(zhí)行結(jié)果的會計報告，包括報表和文字說明兩部分。2100433B

一、什么是財政決算編制審計

財政決算編制審計是指審計機關(guān)依據(jù)《審計法》和現(xiàn)行財政體制，對中央和地方各級政府的年度財政決算的編制情況所實施的一種審計監(jiān)督。

通過對財政收支總決算中收入、支出、結(jié)余情況的審計，可以客觀公正地反映和評價國民經(jīng)濟活動的結(jié)果，通過對預算內(nèi)、外資金來源、運用、結(jié)存進行審計監(jiān)督，可以反映、評價其活動的合理、合規(guī)、效益，促使其財政資金增值。

二、財政決算編制審計的任務(wù)

①審查財政決算編制的完整性、準確性。審查財政總決算是否包括財政收入、財政支出、收支平衡情況，年終資金活動情況、各種基本數(shù)字表和財政總決算說明書以及財政直接經(jīng)管的預算外資金收支、專項資金收支數(shù)字資料等，防止遺漏。審查財政部門所有總決算的收支數(shù)字和其他資料是否真實，財政總決算編制是否準確無誤。

②審查財政總決算收支平衡的真實性。對財政總決算平衡，要作為一個十分重要的問題來審查，不僅要從財政資金的角度去審查，揭露問題，維護財經(jīng)法紀，而且還要從財政對整個國民經(jīng)濟發(fā)展的支持或影響進行分析，作出評價。對出現(xiàn)不平衡的情況，不僅要查明原因，分清責任，還要從宏觀管理上作分析，看其是否已造成國家投資規(guī)模失控或消費基金增長過猛的現(xiàn)象等。

③審查財政決算收支的合規(guī)性。審查屬于本年度的財政收入是否按規(guī)定及時足額地解繳國庫，編人本年度財政決算。財政收人解繳國庫后，各級財政之間預算級次劃分、分成、留解比例的執(zhí)行，是否符合現(xiàn)行財政體制規(guī)定；應(yīng)解繳中央金庫的財政收入是否正確及時上解；屬于地方各級財政的收入是否正確及時地全部劃解到地方各級金庫。從對照稅務(wù)報表、企事業(yè)單位財務(wù)決算報表、金庫和銀行報表等有關(guān)數(shù)據(jù)，以及審查暫存、暫付往來賬款等方面，檢查有無存在截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移財政收入等違法違紀行為。

④審查財政收支計劃執(zhí)行結(jié)果。各級人民代表大會常務(wù)委員會通過的預算是各級政府的基本施政計劃。審計財政決算編制的目的在于促進各級財政部門在編制年度財政預算時，自覺地依照和運用價值規(guī)律和社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟各項比例關(guān)系和國民收入各項分配關(guān)系，使作出的計劃決策目標能更好地促進市場經(jīng)濟的發(fā)展，提高社會生產(chǎn)力，保證國民經(jīng)濟和社會各項事業(yè)發(fā)展計劃的實現(xiàn)。

⑤審查財政管理和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。通過對財政決算編制審計，重點考核財政管理制度是否健全、完備。在轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟效益等方面采取了哪些有效措施，有哪些經(jīng)驗和教訓；在有計劃地分配資金，運用稅收、價格等經(jīng)濟杠桿，保證國民經(jīng)濟計劃的實現(xiàn)方面，采取了哪些措施，實際效果如何；在當前財政收入中存在嚴重的“跑、冒、滴、漏”，財政支出中存在著嚴重損失浪費的情況下，主要審查強化企業(yè)：事業(yè)單位國家預算約束力的預算責任制和檢查完成情況的考核制，以及財政監(jiān)督經(jīng)常化控制管理制度是否建立健全，執(zhí)行效果如何；在財政部門正確運用財政杠桿作用，加強國家宏觀控制管理，解決我國經(jīng)濟發(fā)展基本矛盾方面，有哪些新發(fā)展和新經(jīng)驗等。

⑥發(fā)揮財政審計監(jiān)督作用，促進財政部門做好工作。財政部門通過國民收入的分配和再分配實施專業(yè)監(jiān)督，這與審計機關(guān)依據(jù)《審計法》規(guī)定，對財政決算編制情況實施審計監(jiān)督，其根本目標是一致的，都是在堅持四項基本原則的基礎(chǔ)上，貫徹執(zhí)行深化改革、擴大開放的總方針，為發(fā)展社會生產(chǎn)力，建設(shè)有中國特色的社會主義現(xiàn)代化事業(yè)服務(wù)，因此，審計機關(guān)在對財政決算編制實施審計時，必須客觀公正地肯定成績，指出不足，同時，要正確運用審計機關(guān)代表國家實施審計監(jiān)督的職能作用，督促財政部門帶頭執(zhí)行財政法規(guī)，維護財經(jīng)紀律，真實反映當前財經(jīng)紀律松弛、有法不依、執(zhí)法不嚴以及法規(guī)滯后等問題，制止違規(guī)、越權(quán)減免稅等違紀現(xiàn)象，促進財政部門加強財政管理工作，促進財政監(jiān)督作用的更好發(fā)揮。為中央和地方各級政府當家理財，是財政決算編制審計的出發(fā)點和歸宿。

三、財政決算編制審計的內(nèi)容

1．財政收支年度預算內(nèi)容及其調(diào)整合法性的審計

財政總決算表所列的“年度預算數(shù)”包括兩項內(nèi)容，一是同級人民代表大會批準的當年預算數(shù)；二是調(diào)整預算數(shù)。由于社會主義國家的財政總決算表所列的年度預算數(shù)，具有計劃性、統(tǒng)一性、指令性、民主性的特點，同時，也是評價一年來財政管理工作及其成效的主要數(shù)字依據(jù)之一。因而，對年度預算數(shù)必須認真審查。

2．財政決算的完整性、準確性的審計

從橫向方面來看，財政總決算應(yīng)包括財政收入，財政支出，財政收支平衡狀況，年終資金活動情況，各種基本數(shù)字報表和財政總決算說明書等方面的內(nèi)容。同時，對于財政部門直接掌管的預算外資金收支，以及若干專項資金的收支也應(yīng)注意審查是否已包括在總決算之內(nèi)，有無遺漏。

從縱向方面來看，財政總決算除了包括本級財政直接經(jīng)辦的預算內(nèi)、外收支，還應(yīng)包括下一級財政總決算，除了財政部門直接經(jīng)辦的財政收支，還應(yīng)包括各級征收單位組織征收的和企業(yè)事業(yè)單位直接上解的財政收入，以及所有參與預算執(zhí)行的一級、二級、三級單位會計所經(jīng)辦的財政支出。

在審計橫向和縱向問題時，要注意財政部門對財政收支決算資料有無存在簡單匯總而不加以審核，放松財政監(jiān)督的問題，以便促進財政部門加強管理。

3．財政決算收支平衡真實性的審計

審計財政總決算收支平衡是否真實，是財政決算編制審計的主要內(nèi)容。這是因為，我國現(xiàn)階段是新舊財政體制并存時期，一方面實行分稅制財政體制，另一方面原來的財政包干體制照常運行，中央和地方各級財政在堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則下，按照國家政權(quán)機構(gòu)和行政區(qū)域劃分，確定收支范圍，核定收支基數(shù)，確定地方預算收入留解比例或定額補助數(shù)額，明確各級財政的權(quán)力和責任，做到權(quán)責結(jié)合，充分調(diào)動中央和地方兩個積極性。因此，只要中央和地方各級財政預算執(zhí)行結(jié)果做到“收支平衡，略有結(jié)余”，就可以保證國家財政收支的穩(wěn)定和基本平衡。但是，在新舊財政體制并存的情況下，經(jīng)濟生活中將會出現(xiàn)大量的矛盾，例如：固定資產(chǎn)投資規(guī)模失控，消費基金膨脹，社會總需求超過社會總供給等。有些地方財政決算支出大于收入，出現(xiàn)赤字，給國家財政帶來困難，對經(jīng)濟體制改革產(chǎn)生阻力；有些地方存在怕吃虧思想，致使財政收支不實，該征收的不組織征收，或把財政收入轉(zhuǎn)作預算外資金，不解繳國家金庫，或把預算外支出擠入預算內(nèi)報賬，或虛列支出編造假赤字決算，甚至還有的弄虛作假，掩蓋事實真相，把實際發(fā)生的財政支出放在賬外，搞虛假平衡，騙取上級財政的支持，所有這些都在一定程度上影響了國家財政總決算的真實性，給國家宏觀決策帶來不利的影響。

4．預算內(nèi)和預算外資金界限劃分的審計

預算外資金是國家預算內(nèi)資金的必要補充，根據(jù)國家財政制度和財務(wù)制度規(guī)定，預算外資金都有特定用途，實行自收自支，支配權(quán)屬于中央和地方政府的財政部門。地方財政部門按規(guī)定管理的各項附加收入和集中的預算外各項資金，主要用于城市建設(shè)和維護。預算內(nèi)還有城市維護建設(shè)稅專項安排的城市維護建設(shè)資金，也是城市維護建設(shè)的專項資金來源。有些地方財政部門存在著嚴重的本位主義思想，在年終編制總決算時，把本年在預算外安排的支出項目，擠到預算內(nèi)列報，從而造成預算結(jié)余全部留在預算外資金賬上，加劇了預算內(nèi)收支的不平衡，給國家財政平衡帶來了壓力。因此，審計地方財政總決算時，在查清年度預算安排有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對照各個支出項目的實際開支情況，分別在預算內(nèi)和預算外列報，或在按年度預算統(tǒng)一安排預算內(nèi)與預算外資金各占的比重時審查是否分別列報。

5．上、下級財政結(jié)算資金的審計

自1994年開始實行分稅制后，由于新舊財政體制的交叉運行，因而上、下級財政之間，除財政體制以內(nèi)的上解或補助款項結(jié)算外，體制之外的上解或補助結(jié)算項目也較多，內(nèi)容也比較復雜，往往涉及許多政策規(guī)定。因此，審計時，必須按照財政結(jié)算清單，逐項與財政總決算收支有關(guān)的對應(yīng)數(shù)字進行核對，并審查上解或補助是否符合規(guī)定，計算是否正確。

6．財政決算編制合規(guī)性的審計

編制財政決算是一項政策性和技術(shù)性很強的工作，不僅具有一定的經(jīng)濟意義，而且具有一定的政治意義。因為財政決算是國民經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展情況在財政上的集中表現(xiàn)，反映一年來政府財政經(jīng)濟活動的方向和范圍，體現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟體制改革深入發(fā)展的進程和成果，是中央和地方各級人民政府向同級人民代表大會報告財政收支賬目的大事。因此，審計中央和地方財政總決算是否按照財政部統(tǒng)一規(guī)定的計算口徑、編制程序和方法進行編制，是一項十分嚴肅的工作。同時，也是考核中央和地方財政總決算會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容之一。

7．財政決算編制的有關(guān)報表的審計

按國家現(xiàn)行規(guī)定，地方財政總決算編制的報表主要包括：財政決算收支總表及資金活動情況表，基本數(shù)字表和其他附表三大類，以及財政總決算說明書。

四、財政決算編制審計的方法

主要審查財政決算報表有關(guān)欄目的數(shù)字填報是否合規(guī)、是否正確。

1．財政預算執(zhí)行單位決算編制的方法

(1)預算(計劃)數(shù)。各單位預算會計按照年終整理后與財政部門或上級主管部門核對無誤的年度預算數(shù)填列。

(2)會計(決算)數(shù)。各單位預算會計在年終結(jié)賬后，根據(jù)決算表格的內(nèi)容和要求，將會計賬本上有關(guān)科目的年終余額、全年累計數(shù)填人有關(guān)決算表格的決算數(shù)欄內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，各單位應(yīng)當以“經(jīng)費存款明細”有關(guān)數(shù)字經(jīng)過整理后，填列決算表的“銀行支出數(shù)”；以“經(jīng)費支出明細賬”的年終累計余額數(shù)填列決算表的“實際支出數(shù)”(填列到目級科目)?！般y行支出數(shù)”與“實際支出數(shù)”之間的差額為“銀行支取未報數(shù)”，即尚未向財政部門報賬的資金數(shù)。

(3)基本數(shù)字。根據(jù)有關(guān)財務(wù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)統(tǒng)計資料填入基本數(shù)字表的有關(guān)欄內(nèi)。

2．財政總決算編制的方法

(1)預算數(shù)。按照上級核定的預算數(shù)或在上級核定預算數(shù)的基礎(chǔ)上，經(jīng)本級人民代表大會批準的年初預算數(shù)，分列填列“上級核定數(shù)”或“人民代表大會批準的當年預算數(shù)”。在財政支出部分除了在填列上級核定數(shù)或在本級人民代表大會批準的年初預算數(shù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當加上上年結(jié)轉(zhuǎn)使用數(shù)，本年動用上年財政結(jié)余數(shù)，動用預備費、科目調(diào)整，以及追加、追減數(shù)，本年收入超收安排數(shù)等項內(nèi)容，填列“調(diào)整預算數(shù)”。

(2)決算數(shù)。各級財政總決算編制的本級決算收入數(shù)，根據(jù)財政總預算會計的預算收入明細賬的全年累計數(shù)，并在與收入機關(guān)及金庫核對一致后填列；本級決算支出數(shù)，根據(jù)行政事業(yè)單位主管部門報送的匯總預算單位決算表列報的“銀行支出數(shù)”和“實際支出數(shù)”，分別加上財政部門直接經(jīng)辦的支出(即財政總預算會計有關(guān)支出明細賬的累計金額)填列。

(3)基本數(shù)字和其他附表數(shù)字。各項基本數(shù)字根據(jù)所屬各主管部門匯總預算單位決算的基本數(shù)字各表所列數(shù)字，加上財政部門直接經(jīng)辦支出的有關(guān)資料數(shù)字填列。其他附表數(shù)字，根據(jù)有關(guān)資料匯總填列。

(4)財政決算說明書。財政決算說明書是財政總決算的重要組成部分，根據(jù)財政決算收支數(shù)字與年度財政預算數(shù)相比較得出的完成財政預算情況財政決算收支平衡情況，國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃完成情況，以及平時積累的調(diào)查研究資料(如：經(jīng)濟效益、工資和物價以及財政經(jīng)濟政策重大調(diào)整對財政收支的影響等)和掌握的其他有關(guān)資料，從政策、經(jīng)驗、規(guī)律以及財政管理等方面進行研究分析，編寫決算說明書。2100433B

①財政決算編制是中央和地方各級政府向人民報賬的大事，財政預算執(zhí)行的結(jié)果，反映著國家的政策實施情況，體現(xiàn)著一年來各級政府活動的范圍和方向，體現(xiàn)著社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和改革、開放的成果和進程。

②財政決算編制是反映預算執(zhí)行結(jié)果和總結(jié)經(jīng)驗的大事，財政決算收入是通過國家預算集中的財政資金，它體現(xiàn)了國家建設(shè)資金的主要來源、構(gòu)成和資金積累水平。

③財政決算編制是總結(jié)財政預算管理中帶有普遍性規(guī)律的大事，通過對財政決算資料深入、全面、系統(tǒng)地分析比較，可以從財政角度研究、總結(jié)一年來各項經(jīng)濟活動中，貫徹執(zhí)行黨和國家的大政方針的主要經(jīng)驗及其存在的問題，以此作為各級領(lǐng)導機關(guān)研究經(jīng)濟工作，決定宏觀決策的重要依據(jù)。

主要內(nèi)容

財政決算審計是財政審計的主要內(nèi)容，根據(jù)我國財政審計范圍劃分的規(guī)定，財政決算審計主要是對地方各級財政本級決算審計：其審計的主要內(nèi)容有：

(1)審查貫徹國家各項方針政策和財政制度的情況，是否存在自定減收增支政策辦法的情況。

(2)審查決算收入是否真實、完整、分成收入劃分是否正確。

(3)審查決算支出是否真實、合規(guī)，使用是否有效。

(4)審查收支結(jié)余是否真實、完整，結(jié)轉(zhuǎn)資金是否合法、合規(guī)。

(5)審查資金年終活動是否合法，各項征來款項是否合規(guī)，以及財政存款及開戶是否正常、合規(guī)。

(6)審查決算報表之間、有關(guān)的企業(yè)、單位匯總決算數(shù)字同總決算數(shù)字是否一致，相互關(guān)系是否合理。

(7)審查決算資料是否完整，決算編報是否符合規(guī)定程序。