財富中心3期

構造期（tectonic period）又稱造山期、造山運動。指構造階段后期較集中發(fā)生的劇烈的構造巖漿活動以及變質(zhì)作用期。時限可能在500~1000萬年左右。

(一)租賃期是否包含免租期 　為了吸引承租人盡快簽訂合約，出租人通常承諾在租賃初期或租賃物改良建設期向承租人提供某些激勵措施，如免租期、減租期等等。但與實務使用的普遍性相反，無論是在2001頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》(以下簡稱舊《準則》)，還是2006年頒布的新《企業(yè)會計準則》，都沒有涉及經(jīng)營租賃的激勵措施的會計處理，相關的核算規(guī)范僅見財政部2003年印發(fā)的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答〈二〉》(以下簡稱《問題解答〈二〉》)。《問題解答〈二〉》的第十七問規(guī)定：“在出租人提供免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應確認租金費用?！崩纾赓U合約規(guī)定的租賃期間是2007年1月1日至2012年12月31日，其中 2007年1月1日至2007年6月30日為免租期，則該租賃交易的租賃期應當包含免租期，即租賃期為五年。

然而，《問題解答〈二〉》只要求企業(yè)不能把免租期從合同規(guī)定的租賃期內(nèi)扣除，但沒有清楚說明若免租期在合同規(guī)定的租賃期限之前，會計核算意義上的租賃期能否包含免租期。例如，租賃合同規(guī)定的租賃期間是2007年7月1日至2013年6月30日，承租人在2007年1月1日開始進行為期六個月的室內(nèi)裝修，該六個月不需繳納租金，那么，租賃期是按新《準則》所要求的“合同規(guī)定的”五年，還是再加上六個月的免租期，即五年零六個月呢"_blank" href="/item/會計報表">會計報表信息的可對比性。

國際會計準則委員會常設解釋委員會(SIC)第15號解釋公告《經(jīng)營租賃—激勵措施》(SIC15)認為，“經(jīng)營租賃協(xié)議的基本實質(zhì)是承租人和出租人在特定時間內(nèi)以貨幣凈額為對價交換資產(chǎn)使用權”，且所有的“激勵措施都應作為同意使用租賃資產(chǎn)凈對價的組成部分，不論激勵措施的性質(zhì)、形式或支付時間?！盨IC15的“特定期間”指承租人可以接觸、控制或使用租賃資產(chǎn)的期間，亦即會計核算意義上的租賃期?？梢?，由于承租人在免租期開始時已經(jīng)“接觸、控制或使用”了租賃資產(chǎn)，無論免租期是在租賃合約規(guī)定的期限之內(nèi)還是在租賃合約規(guī)定的期限之外，其性質(zhì)都是出租人為了順利出租租賃物而向承租人提供的激勵，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對兩者的會計處理亦應相同，即租賃期應當包含免租期。

(二)租賃期是否包含續(xù)租期 　出租人與承租人在簽訂租賃合約時，除了規(guī)定固定的租賃期限外，還可能商定在租賃期限屆滿后的續(xù)租可能性和續(xù)租期限。例如租賃合約規(guī)定，在五年的租期屆滿后，承租人有優(yōu)先續(xù)租五年的權利。與免租期相比，續(xù)租期限一般較長，在確定租賃期時是否將續(xù)租期包含在內(nèi)對整個租賃會計的核算結果影響較大。如上例，若將續(xù)租期包含在內(nèi)，租賃期為10年，否則為5年，不同處理方式下每年分攤的租賃物改良費、未確認融資費等項目的金額存在顯著差異。關于續(xù)租期能否納入租賃期核算，我國新《準則》第七條規(guī)定：承租人有權選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期內(nèi)。換言之，我國企業(yè)將續(xù)租期間計入租賃期的條件是承租人必須有續(xù)租選擇權，且可以合理確定承租人將行使續(xù)租選擇權。

但是，新《準則》及其應用指南均沒有就企業(yè)如何合理確定承租人是否行使續(xù)租權進行詳細的說明，企業(yè)在實務中大多根據(jù)財政部在2001年頒布的《<企業(yè)會計準則——租賃>指南》(以下簡稱舊《準則》指南)的要求來判斷續(xù)租可能性。舊《準則》指南的第三部分“定義”中規(guī)定：“如果租賃合同規(guī)定承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權，即承租人續(xù)租的租金預計遠低于行使這種選擇權日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權，在這種情況下，租賃期應包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權所涉及的期間(即續(xù)租期)。這里的‘遠低于’，通常是指低于70%(含70%)。”

美國財務會計準則委員會(FASB)的第98號公告《租賃會計》(SFAS98)對第17號公告《租賃》(SFAS17)中有關租賃期的條款進行了修改，它明確規(guī)定租賃期應包含固定的不可撤銷的租賃期間和符合要求的續(xù)租期間，其中符合要求的續(xù)租期間包括：一是承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權；二是承租人若不續(xù)租將承擔顯著損失，續(xù)租可以合理確定；三是承租人將在續(xù)租期內(nèi)為出租人與租賃物直接或間接相關的債務提供擔?；蛳虺鲎馊颂峁┡c租賃物直接或間接相關的貸款；四是出租人有續(xù)租和延續(xù)的選擇權；若承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則租賃期還包括續(xù)租權行使前的期間。由于承租人不續(xù)租的損失大小需要管理層進行判斷，SAFS98在條款60(b)中明確規(guī)定：任何在租賃協(xié)議內(nèi)或租賃協(xié)議外的因素要求承租人在不續(xù)租時支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或權力、承擔債務、提供服務或是放棄經(jīng)濟利益及承受經(jīng)濟損失，都要求考慮在內(nèi)；其中，在判斷承租人的經(jīng)濟損失時，應考慮租賃物用途的唯一性、租賃物的所處地點及替換可行性、租賃物對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要性、因退租造成的租賃物改良和其它資產(chǎn)的損失等等。

可見，無論是新《準則》還是SFAS98，“續(xù)租是否可以‘合理確定’”是將續(xù)租期間計入租賃期的基本原則。相比較而言，我國的新《準則》對租賃期的規(guī)定比較簡單，管理層僅僅需要根據(jù)有續(xù)租選擇權的承租人續(xù)租的可能性大小來考慮是否將續(xù)租期計入租賃期，但由于缺乏對續(xù)租可能性的明確的判斷指引，新《準則》留給管理層過多的操作空間。舊《準則》指南盡管為續(xù)租可能性設定了一個“70%”的判斷指標，然而用單一的絕對值指標來作出“幾乎可以肯定承租人將來一定會續(xù)租”的判斷，明顯過于武斷。此外，新《準則》僅考慮了承租人有選擇權的租賃，不考慮出租人有選擇權的租賃，即不考慮出租人作為租賃合同有利方時，續(xù)租的可能性有多大，這顯然不能很好地遵循“續(xù)租可以合理確定”的這一基本原則。SAFS98從衡量承租人不續(xù)租所遭受的損失大小的角度去考慮續(xù)租可能性，并據(jù)此制定明確的判斷標準，有利于企業(yè)的實務操作，值得我國吸收借鑒。