材料成本差異額簡(jiǎn)介

“材料成本差異”科目的貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的成本差異此時(shí)，它的余顴同被調(diào)整的“原材料”帳戶的余額方向相反，具有備抵的性質(zhì)。企業(yè)在發(fā)出材料時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，都要借記有關(guān)帳戶，貸記“材料成本差異”帳戶，用藍(lán)字登記材料成本差異的超支數(shù)，用紅字登記材料成本差異的節(jié)約數(shù)。本科目期末借方余新為庫(kù)存各種材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異·貸方余薷為實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

根據(jù)材料成本差異率分配當(dāng)月發(fā)出材料的成本差異額，可使月末結(jié)存材料和本月發(fā)出材料負(fù)擔(dān)相同的差額。有了材料成本差異率，可以據(jù)此計(jì)算出本月發(fā)出和結(jié)存材料的節(jié)約或超支額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本：發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本*材料成本差異分配率。

材料成本差異審計(jì)是對(duì)材料計(jì)劃成本與實(shí)際成 本的差異進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容，一般包括： (1)材料成本差異的明細(xì)核算是否按材料的類別進(jìn) 行; (2)材料價(jià)格差異借方金額特別大的采購(gòu)支 出，其原因是什么"sup--normal" data-sup="1" data-ctrmap=":1,"> [1]

材 料成本差異率的計(jì)算公式是：

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本 差異 本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本 本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%

(4)有否通過(guò)多攤、少攤材料成本差異，隨意調(diào)節(jié) 成本開(kāi)支，隱瞞利潤(rùn)減少課稅或虛增利潤(rùn)套取獎(jiǎng)金 等情況。 2100433B

材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。

明確材料成本差異核算的內(nèi)容

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”帳戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)帳的設(shè)置與材料采購(gòu)帳戶是一致的，即對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。

明確材料成本差異與相關(guān)帳戶內(nèi)在關(guān)系

原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，會(huì)計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月末必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。“材料成本差異”是一個(gè)調(diào)整帳戶，通過(guò)對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。

差異的調(diào)整

差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問(wèn)題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識(shí)，而不是簡(jiǎn)單地對(duì)某些帳戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個(gè)問(wèn)題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切帳戶，如“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。以原材料帳戶為例，如對(duì)收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100元。體現(xiàn)在帳簿是就有“原材料”帳戶借方為100元），實(shí)際成本為105元（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩帳戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105元；如原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100元，實(shí)際成本為98元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98元。

同樣，如對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100元，體現(xiàn)在帳簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2%(即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異2元，實(shí)際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩帳戶反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本為102（100 2）元；如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2%（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一2元，實(shí)際成本為98元），則在 “材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問(wèn)。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。

通過(guò)上述舉例可看出，只有明確材料成本差異帳戶與被調(diào)整帳戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準(zhǔn)確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容、方向和金額，也會(huì)很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的 “對(duì)收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字”。

明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié)

材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。

（一）收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購(gòu)、自制、接受投資、委托加工、盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈的業(yè)務(wù)活動(dòng)，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：

1．外購(gòu)材料

調(diào)整超支差異：

借：材料成本差異——原材料

貸：材料采購(gòu)

調(diào)整節(jié)約差異：

借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異——原材料

2．自制材料

調(diào)整超支差異：

借：材料成本差異——原材料

貸：生產(chǎn)成本

調(diào)整節(jié)約差異：

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異——原材料

3．接受投資

調(diào)整超支差異：

借：原材料（按計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料成本差異一一原材料

貸：實(shí)收資本（按帳面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)）

調(diào)整節(jié)約差異：

借：原材料（按計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（按帳面價(jià)或市場(chǎng)價(jià)）

材料成本差異——原材料

4．盤(pán)點(diǎn)盤(pán)盈

調(diào)整超支差異：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異一原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

調(diào)整節(jié)約差異：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

材料成本差異——原材料

（二）發(fā)出環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

原材料發(fā)出環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、出售、對(duì)外投資及盤(pán)虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：

1．領(lǐng)用材料：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：材料成本差異－－原材料

上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字

2．材料出售

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：材料成本差異——原材料

上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字

3.材料對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按帳面價(jià)，市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià)）

貸：原材料（按計(jì)劃成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

4．材料盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料（按計(jì)劃成本）

材料成本差異——原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）

需要說(shuō)明的是，發(fā)出材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月材料成本差異率計(jì)算所得。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)出環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面試舉一例來(lái)說(shuō)明。